Учет и анализ доходов и расходов предприятия(на примере ООО "Бизнес торг")

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1.Общая характеристика предприятия
1.2.Анализ основных показателей деятельности предприятия
1.3.Общая характеристика и структура бухгалтерской службы
ГЛАВА 2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «БИЗНЕС-ТОРГ»
2.1.Понятие доходов предприятия, их состав и документальное оформление (при общем режиме налогообложения)
2.2.Состав и учет расходов предприятия (при общем режиме налогообложения)
2.3.Учет доходов и расходов предприятия ООО «БИЗНЕС-ТОРГ», работающего на упрощенной системе налогообложения
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПУТИ ИХ ОПТИМИЗАЦИИ
3.1.Анализ доходов и расходов предприятия ООО «БИЗНЕС-ТОРГ»
3.2.Пути оптимизации доходов и расходов предприятия ООО «БИЗНЕС-ТОРГ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Основанием для осуществления расхода служат счета поставщика услуг. Имеются счета-фактуры за каждый месяц 2007 года;
- расходы по оплате покупных товаров в сумме 3 918 856 рублей. Оплата производилась по безналичному расчету платежными поручениями предприятия, что подтверждается выписками банка. Основанием для осуществления расхода служат счета поставщиков товаров.
В данные расходы для целей налогообложения не включается стоимость недостающего основного средства, выявленного в результате инвентаризации.
За 2006 год ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» произведены расходы на сумму 5 914 000 рублей, из них:
- расходы на выплату заработной платы работникам в размере 2 383 636 рублей;
- расходы по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанного из заработной платы сотрудников в размере 353 235 рублей;
- расходы в виде уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 383 162 рубля;
- расходы в виде уплаты взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 5 474 рубля;
- расходы на приобретение на приобретение основных средств согласно расчету на общую сумму 23 150 рублей;
- расходы на оплату процентов за пользование денежными средствами и услуги банка на общую сумму 118 000 рублей;
- расходы на оплату электроэнергии в сумме 115 000 рублей;
- расходы на оплату коммунальных услуг на сумму 168 343 рубля;
- расходы по оплате покупных товаров в сумме 2 364 000 рублей.
Методика структурного анализа расходов предприятия аналогична изложенной выше методике анализа доходов. Анализ расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» проведем с помощью таблицы 16.
Таблица 16 – Анализ расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ»
Виды доходов предприятия Абсолютные величины, тыс.руб. Удельный вес в общей величине доходов, % Изменения 2006г 2007г 2006г 2007г в абс. величинах в уд.весах А 1 2 3 4 5 6 Покупная стоимость товаров 2364 3919 40,0 58,2 +1555 +18,2 Заработная плата 2737 2132 46,3 31,7 -605 -14,6 Отчисления ПФР 383 298 6,5 4,4 -85 -2,1 Взносы НС и ПЗ 0,2% 6 4 0,1 0,1 -2 0 Расход на ОС 23 59 0,4 0,8 +36 +0,4 Эл/энергия 115 120 1,9 1,8 +5 -0,1 Коммун.услуги 168 199 2,8 3,0 +31 +0,2 Канц.товары 0 2 0 0 +2 0 Проценты за кредит и услуги банка 118 0 2,0 0 -118 -2,0 ИТОГО расходов 5914 6733 100,0 100,0 +819 -
Как видно из таблицы 16 в 2007 году расходы ООО «БИЗНЕС-ТОРГ», учитываемые при применении упрощенной системы налогообложения, возросли на 819 тыс.рублей. В структуре расходов произошли изменения. Так, доля покупной стоимости реализуемых товаров возросла на 18,2%, а расходы на заработную плату снизились на 14,6 %. В 2007 году отсутствуют расходы, связанные с уплатой процентов за кредит и услуги банка, следовательно, все понесенные расходы относятся к расходам, связанным с реализацией.
Рост расходов по обычным видам деятельности связан с превышающим ростом доходов от обычных видов деятельности (то есть ∆ Доб >∆ Роб ≥0) ООО «БИЗНЕС-ТОРГ». Темп роста доходов составляет 122,6% (9288/7576), а темп роста расходов 113,85% (6733/5914), что положительно оценивает деятельность предприятия. Однако на любом предприятии необходимо проводить плановые мероприятия по оптимизации доходов и расходов с целью увеличения прибыли.
Таким образом, анализ доходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» показал, что в 2007 году произошло перераспределение структуры доходов предприятия в сторону 100% увеличения доходов от реализации. Данная ситуация может быть охарактеризована как способствующая росту масштабов обычного вида деятельности ООО «БИЗНЕС-ТОРГ».
Анализ расходов предприятия показал, что все понесенные в 2007 году расходы предприятия относятся к расходам, связанным с реализацией. В их структуре также произошли изменения в сторону увеличения доли покупной стоимости товаров и уменьшения доли оплаты труда работников, остальные изменения в структуре незначительны.
Рост доходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» превышает рост его расходов, что положительно оценивает деятельность предприятия и позволяет рассчитывать на получение таких же показателей в будущем.
3.2.Пути оптимизации доходов и расходов предприятия ООО «БИЗНЕС-ТОРГ»
Каждый налогоплательщик стремиться к оптимизации своего налогообложения, то есть к оптимизации процесса бухгалтерского учета, что позволяет сокращать расходы предприятия и увеличивать его доходы законным путем.
Основным путем оптимизации доходов и расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» может выступать совместная деятельность.
Одним из надежных клиентов по продаже элитной косметики ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» является ООО «Шик», с которым возможно заключить договор простого товарищества на предмет реализации элитной косметики.
С 2006 года организации – «упрощенцы», участвующие в совместной деятельности, должны рассчитывать единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15%. Таково требование пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ, которое внесено в кодекс Федеральным законом от 21.07.2005 года №101-ФЗ.
Для ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» данный вариант подходит в качестве пути налоговой оптимизации, так как применяемый объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» соответствует варианту разрешенному законодательством для совместной деятельности.
А также выполняется требование статьи 174.1 Налогового кодекса РФ, где сказано, что на одного из участников товарищества возлагаются обязанности плательщика налога на добавленную стоимость. Им будет выступать ООО «Шик», поскольку данное предприятие применяет традиционный режим налогообложения.
Суть данного пути оптимизации доходов и расходов предприятия в том, что облагаемая база при совместной деятельности определяется по нормам главы 25 Налогового кодекса РФ, а налог исчисляется по ставке 15% в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Это выгодно, потому что при обычной упрощенной системе налогообложения (без соглашения о товариществе) перечень расходов меньше, чем при традиционной системе налогообложения. То есть при упрощенной системе налогообложения расходы строго регламентированы пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Их перечень закрыт, и ничего добавить в него нельзя. Но налоговый учет совместных доходов и расходов ведется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, а в ней ограничений крайне мало.
Товарищество позволяет предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, учитывать расширенный список затрат, но использовать пониженную ставку. Это происходит из-за того, что статья 1048 «Распределение прибыли» главы 55 Гражданского кодекса РФ предписывает товарищам распределять между собой не доход, а именно прибыль, полученную от совместной деятельности. Учитывают эту прибыль по правилам статьи 278 Налогового кодекса РФ, на которую косвенно ссылается глава, посвященная упрощенной системе налогообложения. А именно – пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ говорит о том, что внереализационные доходы при упрощенной системе налогообложения должны учитываться по правилам статьи 250 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В пункте 9 этой статьи, в свою очередь, указано, что доходы от деятельности простого товарищества учитываются в порядке, предусмотренном статьей 278 Налогового кодекса РФ.
Важным моментом данной оптимизации является тщательно оформленный договор простого товарищества.
Простое товарищество не является юридическим лицом, из чего вытекают следующие выводы:
- на него не распространяется ни одна из систем налогообложения, оно не может быть собственником имущества и как образование, не имеющее своего названия, не может действовать от собственного имени;
- образование простого товарищества влечет за собой ряд обязанностей.
Прежде всего, необходимо четко прописать, какие вклады вносит каждый участник. Ими могут служить не только материальные ценности, но и знания, умения, навыки, а также деловые связи и репутация. Потребуется вести и общие дела, что может осуществляться совместно, одним из товарищей или каждым от имени всех. При совместном подходе любая сделка должна быть одобрена всеми, в остальных случаях ответственный действует самостоятельно на основании доверенности. Также в договоре надо описать порядок распределения прибыли.
Учет хозяйственных операций, выполняемых по договору простого товарищества, ведется на отдельном балансе. Эта норма закреплена в ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденном Приказом Минфина России от 24.11.2003 года №105н. Также в соответствии с Письмом Минфина России от 26.05.2005 года №03-03-01-04/1/301 бухгалтерский учет совместной деятельности нужно вести по общим правилам независимо от того, применяют ли товарищи упрощенную систему налогообложения.
Допустим, ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» (доля вклада – 80%) и ООО «Шик» (доля вклада – 20%) заключили договор о совместной деятельности. Бухгалтерский учет возложили на ООО «Шик», поскольку предприятие исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость.
01 февраля 2008 года ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» внесло в общий капитал основные средства по договорной стоимости 400 тыс.рублей, первоначальной стоимостью 388 тыс.рублей, начисленная амортизация 158 тыс.рублей, а ООО «Шик» - материалы договорной стоимостью – 100 тыс.рублей.
Бухгалтерский учет данных операций отражен в таблице 17.
Таблица 17 – Бухгалтерские проводки ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» для собственного учета
Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, рублей Документ А 1 2 3 4 5 Отражена первоначальная стоимость выбывающих объектов основных средств 01.02.08 01-2 01-1 388 000 Бухгалтерская справка-расчет Списана начисленная амортизация 01.02.08 02 01-2 158 000 Бухгалтерская справка-расчет Списана остаточная стоимость основных средств 01.02.08 91 01-2 230 000 Бухгалтерская справка-расчет Переданы основные средства в качестве вклада в совместную деятельность 01.02.08 58-4 91 400 00 Договор о совместной деятельности, акт приема-передачи Отражен финансовый результат от передачи основных средств 01.02.08 91 99 170 000 Бухгалтерская справка-расчет
Предположим, что по результатам 1 квартала 2008 года товарищество получило прибыль в размере 500 тыс.рублей. Распределение прибыли происходит пропорционально вкладам. Таким образом, ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» причитается 400 тыс.рублей. Предприятие получило свою часть 31 марта 2008 года. Бухгалтерский учет данных операций представлен в таблице 18.
Таблица 18 – Бухгалтерские проводки ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» для собственного учета
Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, рублей Документ А 1 2 3 4 5 Начислена прибыль от совместной деятельности за 1 квартал 2008 года 31.03.08 76-3 91-1 400 000 Бухгалтерская справка-расчет Получена прибыль от совместной деятельности за 1 квартал 2008 года 31.03.08 51 76-3 400 000 Выписка с расчетного счета, платежное поручение
В налоговую базу по единому налогу у ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» как участника товарищества входит прибыль от совместной деятельности. Предположим, что балансовая и налогооблагаемая прибыль равны. Следовательно запись в книге учета доходов и расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» будет следующей (табл. 19).
Таблица 19 – Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» за 1 квартал 2008 года
Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы-всего В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы - всего В т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы 1 2 3 4 5 6 7 … … … … … … … 35 Выписка банка от 31.03.08 г, платежное поручение №79 Отражена прибыль от совместной деятельности 400 000 400 000 … … … … … … …
Таким образом, единый налог ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» как участника товарищества составит 60 тыс.рублей (400 000*15%). Если бы все доходы и расходы приходились на ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» вне рамок соглашения о товариществе, то налогооблагаемая прибыль предприятия составила бы 500 тыс.рублей, а налог - 75 тыс.рублей. Следовательно, благодаря совместной деятельности есть возможность сэкономить на уплате единого налога в бюджет, по данным нашего примера это составит за 1 квартал 2008 года – 15 тыс.рублей.
Другим путем оптимизации доходов и расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» может выступать совершенствование амортизационной политики предприятия.
Амортизационная политика организации заключается, в основном, в выборе скорости переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции и одновременно скорости накопления фондов для их замены.
В настоящее время хозяйствующим субъектам дано право использовать методы начисления амортизации, приведенные в таблице 20.
Таблица 20 - Методы начисления амортизации
Методы начисления амортизации Бухгалтерский учет(Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н) Налоговый учет (гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации) Линейный есть есть Нелинейный нет есть Способ уменьшаемого остатка есть нет Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования есть нет Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) есть нет
Формально действующим законодательством предусмотрена многовариантность подходов к начислению амортизации. Но, как видно из приведенной таблицы, только линейный метод начисления амортизации установлен как в бухгалтерском, так и в налоговом законодательстве. При использовании иных методов возникает необходимость корректировки данных бухгалтерского и налогового учета в части начисления амортизации. И именно по этой причине линейный метод используется ООО «БИЗНЕС-ТОРГ».
Наиболее простой и доступный способ снижения расходов - уменьшить среднегодовой объем амортизационных отчислений. Это возможно сделать через механизм установления срока полезного использования объектов основных средств.
Согласно действующему законодательству срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Амортизируемые основные средства объединяются в 10 амортизационных групп:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Как видим, в пределах каждой амортизационный группы установлены минимальный и максимальный срок полезного использования.
Определение минимального срока полезного использования в пределах амортизационной группы закономерно. Но целесообразно ли установление максимального срока? Ведь в этом случае снижается возможность регулирования объема амортизационных отчислений, тем самым диапазон использования механизмов амортизации уменьшается.
На основании вышеизложенного в отношении исследуемого предприятия можно предложить следующее.
С целью увеличить прибыль путем снижения расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» может применять замедленную амортизацию – метод, позволяющий отклониться от средних параметров воспроизводства основных средств путем уменьшения величины амортизационных отчислений и адекватного увеличения сроков службы, что означает замедление процесса их обновления.
На основании данных учета ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» рассмотрим варианты амортизационной политики.
В таблице 21 представлены только амортизируемые виды основных средств ООО «БИЗНЕС-ТОРГ».
Таблица 21 - Амортизируемое имущество ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» за 2007 год
Наимено-вание Первоначальная стоимость ОС на 01.01.2008 года, тыс.руб. Амортизация на 01.01.2007 года, тыс.руб. Амортизация на 01.01.2008 года, тыс.руб. Амортизация за 2008 год, тыс.руб. Аморти-зационная группа Срок полез-ного исполь
зования, лет А 1 2 3 4 5 6 Машины, оборудование, транспортные средства 388 42 81 39 - - 215 0 36 36 3 3 173 42 45 3 3 5 Другие виды основных средств 403 159 179 20 8 20 ИТОГО 791 201 260 59 Как видно из таблицы 21, ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» по всем амортизационным группам основных средств установил минимальный срок использования основного средств.
Следовательно, у предприятия есть возможность управлять амортизационными отчислениями с помощью установления максимальных сроков полезного использования основных средств в пределах амортизационных групп с целью снижения расходов организации.
По показателям 2007 года общая сумма амортизационных отчислений при минимальных сроках использования основных средств составила 59 тыс.рублей. К примеру, если по группе, включающей другие виды основных средств, по которой отражены сейфы и металлическая дверь кассы, установить более высокий порог срока использования – 25 лет, то амортизационные отчисления по данной группе основных средств за 2007 год составили бы 16,1 тыс.рублей, а не 20 тыс.рублей.
В качестве еще одного пути оптимизации доходов и расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» можно предложить возможность уплаты задолженности по налогам и сборам.
Так, главой 26.2 Налогового кодекса РФ для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрен кассовый метод признания доходов и расходов. Поэтому доходы и расходы отражаются ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» в Книге учета доходов и расходов после фактического получения дохода и совершения расхода.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.06.2004 года № А05-11659/03-9).
Подводя итог, можно сказать, что в качестве основных путей оптимизации доходов и расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» предлагаются следующие:
- осуществление совместной деятельности путем заключения договора простого товарищества;
- совершенствование амортизационной политики;
- возможность уплаты задолженности по налогам и сборам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе рассматривается деятельность общества с ограниченной ответственностью «БИЗНЕС-ТОРГ», расположенного в г.Калининграде.
Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля косметическими средствами. Учредителями общества являются два физических лица и одно юридическое лицо. Общая численность работников предприятия составляет 25 человек.
Согласно главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «БИЗНЕС-ТОРГ», как субъект малого предпринимательства, может применять упрощенную систему налогообложения.
Также это право подтверждается тем, что в обществе соблюдаются все обязательные ограничительные условия применения упрощенной системы налогообложения:
- предприятие не относится к организациям, перечисленным в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации;
- средняя численность работников не выше 100 человек и составляет 25 человек;
- доход от реализации по итогам девяти месяцев менее 15 миллионов рублей;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов менее 100 миллионов рублей;
- доля участия других организаций составляет не более 25% (глава 26.2, ст.346.12, п.3, п.п.14).
Оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия была проведена по данным внутреннего бухгалтерского учета за 2005-2007 годы.
Анализ данных сравнительно-аналитического баланса показал, что основную долю активов предприятия составляют запасы. Размер заемного капитала имеет тенденцию к снижению, а собственного к увеличению.
В каждом отчетном периоде зафиксирована прибыль.
Доходы и расходы предприятия за анализируемый период достаточно стабильны, поэтому имеется возможность рассчитывать на получение таких же показателей в будущем.
Таким образом, полученные показатели говорят об улучшении финансового состояния ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» за 2005-2007 годы.
В состав бухгалтерской службы предприятия входят главный бухгалтер, бухгалтер и кассир. Договоры о полной материальной ответственности заключены с главным бухгалтером и кассиром предприятия. В ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» разработаны и доведены под роспись должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии.
На предприятии имеются приказы об учетной политике в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения. В последнем из которых указано, что ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговая ставка 15%.
Доходами организации признается увеличение, а расходами уменьшение экономических выгод в результате деятельности организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах предприятия устанавливают Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.
В соответствии с указанными Положениями доходы и расходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы и расходы.
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период. В соответствии с планом счетов они отражаются на счете 90 «Продажи».
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами от обычных видов деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Состав прочих доходов и расходов достаточно широк и определяется положениями ПБУ 9/99 и 10/99.
Для целей налогообложения доходы и расходы предприятия подразделяются на:
- доходы от реализации и расходы связанные с производством и реализацией;
- внереализационные доходы и расходы.
ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» имеет различные источники доходов: выручка, безвозмездные поступления. Доходы для целей налогообложения учитываются в том же порядке, что и при общем режиме налогообложения.
ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» осуществляет расходы на: заработную плату и выплаты социального характера, приобретение основных средств, канцелярских товаров, оплату товаров. Учет расходов осуществляется в соответствии с закрытым перечнем, утвержденным главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Операции по доходам и расходам ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» оформляются первичными документами, на основании которых заполняется книга учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. На основании книги учета доходов и расходов по истечении отчетного (налогового) периода составляется отчетность предприятия.
Анализ доходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» показал, что в 2007 году произошло перераспределение структуры доходов предприятия в сторону 100% увеличения доходов от реализации. Данная ситуация может быть охарактеризована как способствующая росту масштабов обычного вида деятельности ООО «БИЗНЕС-ТОРГ».
Анализ расходов предприятия показал, что все понесенные в 2007 году расходы предприятия относятся к расходам, связанным с реализацией. В их структуре также произошли изменения в сторону увеличения доли покупной стоимости товаров и уменьшения доли оплаты труда работников, остальные изменения в структуре незначительны.
Рост доходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» превышает рост его расходов, что положительно оценивает деятельность предприятия. Для поддержания полученных показателей деятельности предприятия на стабильном уровне, а также их увеличения, необходимо проводить плановые мероприятия по оптимизации доходов и расходов с целью увеличения прибыли.
В качестве путей оптимизации доходов и расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» предлагаются следующие:
- осуществление совместной деятельности путем заключения договора простого товарищества;
- совершенствование амортизационной политики;
- возможность уплаты задолженности по налогам и сборам.
Суть первого предлагаемого пути оптимизации доходов и расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» в том, что облагаемая база при совместной деятельности определяется по нормам главы 25 Налогового кодекса РФ, а налог исчисляется по ставке 15% в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Это выгодно, потому что при обычной упрощенной системе налогообложения (без соглашения о товариществе) перечень расходов меньше, чем при традиционной системе налогообложения. Товарищество позволяет ООО «БИЗНЕС-ТОРГ», применяющему упрощенную систему налогообложения, учитывать расширенный список затрат, но использовать пониженную ставку.
Другим путем оптимизации доходов и расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» может выступать совершенствование амортизационной политики предприятия.
Амортизационная политика организации заключается, в основном, в выборе скорости переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции и одновременно скорости накопления фондов для их замены.
С целью увеличить прибыль путем снижения расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» может применять замедленную амортизацию – метод, позволяющий отклониться от средних параметров воспроизводства основных средств путем уменьшения величины амортизационных отчислений и адекватного увеличения сроков службы, что означает замедление процесса их обновления.
У ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» есть возможность управлять амортизационными отчислениями с помощью установления максимальных сроков полезного использования основных средств в пределах амортизационных групп с целью снижения расходов организации.
В качестве еще одного пути оптимизации доходов и расходов ООО «БИЗНЕС-ТОРГ» можно предложить возможность уплаты задолженности по налогам и сборам.
Учитывая то, что предприятие применяет кассовый метод признания доходов и расходов, при наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Данная возможность позволяет предприятию самостоятельно управлять данным видом расходов.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998года №146-ФЗ.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000 года №117-ФЗ.
2.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 года №197-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994г №51-ФЗ, (часть вторая) от 26.01.1996г №14-ФЗ, (часть третья) от 26.11.2001г №146-ФЗ, (часть четвертая) от 18.12.2006г №230-ФЗ.
4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 22.11.1996 года.
5.Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
8. Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
9.Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» № 167н от 30.12.2005 года .
10.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».
11.Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» №ВГ-3-22/495 от 19.09.2002 года.
12.Приказ Минфина России от 24.11.2003 года №105н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03.
13.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
14.Письмо Минфина Российской Федерации «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» №04-04-06/40 от 11.03.2004 года.
15.Письмо Минфина Российской Федерации «Об учете расходов на приобретение основных средств при упрощенной системе налогообложения» №03-03-02-04/1/30 от 07.02.2005 года.
16.Письмо Минфина Российской Федерации «Об учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения» №03-03-02-04/1/44 от 04.11.2004 года.
17.Письмо ФНС Российской Федерации от от 08.02.2005 года «О применении упрощенной системы налогообложения» №ГИ-6-22/96@ .
18.Письмо Минфина России от 26.05.2005 года №03-03-01-04/1/301.
19. 22 положения по бухгалтерскому учету: сборник документов. – М.: Омега-Л, 2007. – 352 с.
20.Авдеев В.Ю. Глава 25 НК РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия.- М.: ИКК «Статус-Кво 97», 2005.
21.Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 858 с.
22.Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 719 с.
23.Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005. – 528 с.
24.Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях. –М.:КНОРУС, 2006.-264 с
25.Захарьин В.Р. УСН и ЕНВД: новое в налогообложении. –М.: Омега-Л, 2006.-144 с.
26.Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. – 312 с.
27.Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - СПб.: Питер, 2005. – 480 с.
28.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: ИНФРА-М, 2007. – 717 с.
29.Кочергов Д.С, Устинова Е.Е. Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы применения. – М.: Омега-Л, 2006.–224с.
30.Лукаш Ю.А. Как оптимизировать расходы в целях бизнеса. – Москва: ГроссМедиа, 2006. – 96 с.
31.Морозова Л.Л., Морозова Е.Л. Упрощенная система налогообложения. Анализ типичных ошибок: практическое руководство. – СПб: Издательство ООО «Актив», 2006. – 280 с.
32.Морозова Ж.А. «Упрощенка» в вопросах и ответах.- М.: ИКК «Статус-Кво 97», 2006, с.101.
33.Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии/ Под ред. С.В. Белоусовой. – Москва: Вершина, 2007. – 160 с.
34.Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. –М.: Издательство «Бератор-паблишинг», 2006.- 680 с.
35.Проданова Н.А., Чумакова Н.Р. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 152 с.
36.Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение/ Под ред. Рассказовой – Николаевой С.А.- М.: «АКДИ. Экономика и жизнь», 2006.
37.Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. –М.: ИНФРА-М, 2006. – 237 с.
38.Аладышева К.Н. Когда в товарищах согласье есть// Журнал «Упрощенка», 2006, №8.
39.Глазунов В.Н. Финансовый анализ в управлении доходом предприятия// Журнал «Финансы», 2005, №3.
40.Гриценко Н. Уменьшаем «прибыльный» налог// Журнал «Московский бухгалтер», 2006, №2.
41.Гуккаев В.Б. Рекомендации по разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета// Журнал «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2005, №11.
42.Корнетова Е.В. Подробно об упрощенной системе//Практический журнал «Помощник бухгалтера», 2005, №5, с.18-29.
43.Мигаль А. Новые тенденции налоговой оптимизации// Журнал «Консультант», 2006, №15.
44.Михайлов И. Главный по… денежкам// Журнал «Новая бухгалтерия», 2006, №12.
45.Николаев С.С. Расходы по УСНО// Журнал «Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, №3.
46.Общий режим налогообложения, применяемый организациями – субъектами малого предпринимательства//Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» audit-it.ru
47.Петров В. «Упрощенка» – последняя схема// Журнал «Консультант», 2006, №9.
48.Савина Е.А. Тонкости заполнения книги учета доходов и расходов// Журнал «Главбух», 2004, №11 (июнь), с.33-43.
49.Самохвалова Ю. УСН: учитываем доходы// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, №4.
50.Специальные налоговые режимы. Версии 2007-2008//Информационный бюллетень «Информатика СПб», №8, август 2007
51.Ржаницына В. Анализ полугодовой отчетности// Журнал «Консультант», 2005, №15.
52. www.nalog.ru
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения
УтвержденоПриказом МНС Россииот 19.09.2002 № ВГ-3-22/495
(в ред. Приказа МНС РФ от 07.07.2004 № САЭ-3-22/414@, Приказов ФНС РФ от 17.08.2005 № ММ-3-22/395@,от 02.09.2005 № САЭ-3-22/421@)
ФОРМА № 26.2-1
В Инспекцию Федеральной налоговой службы
по г.Калининграду
(наименование налогового органа)
от Общества с ограниченной
(полное наименование организации, фамилия, имя,
ответственностью «БИЗНЕС-ТОРГ»
отчество индивидуального предпринимателя)
г.Калиниград ул.Фрунзе д.6
(адрес места нахождения организации,
ИНН
места жительства индивидуального предпринимателя)
ЗАЯВЛЕНИЕ
о переходе на упрощенную систему налогообложения
В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации Общество с ограниченной ответственностью «БИЗНЕС-ТОРГ»
(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя, отчество
ИНН
индивидуального предпринимателя, огрнип, ИНН)
переходит на упрощенную систему налогообложения с “ 01 ” января 20 03 года. В качестве объекта налогообложения выбраны
(наименование объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов
в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)
Получено доходов за девять месяцев 20 02 года 6 220 000 Шесть миллионов двести двадцать тысяч рублей.1
(сумма прописью)
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период 20 02 года составляет Десять человек.1 (прописью) Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи настоящего заявления, составляет Двести пятьдесят три тысячи четыреста
(сумма прописью)
сорок восемь рублей.1 Участие в соглашениях о разделе продукции
не участвует
1
Иные условия и ограничения, предусмотренные статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.
Ранее упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 Налогового 
кодекса Российской Федерации, применялась в - году.
Руководитель организации
(Индивидуальный предприниматель) Прохорук О.М. (подпись) (фамилия, инициалы)
“ 21 ” ноября 20 02 года М.П.
Отметка о регистрации заявления:
“ ” 20 года входящий номер
(подпись) (фамилия, инициалы должностного лица налогового органа) штамп налогового органа
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Штатное расписание ООО «БИЗНЕС-ТОР