Учетная политика - основа организации бухгалтерского учета (на примере предприятия ООО "Мастерок")

Введение
1 Технико – экономическая характеристика предприятия
1.1Общая характеристика предприятия
1.2Анализ основных показателей деятельности
1.3Организация бухгалтерской службы предприятия
2Формирование учетной политики на примере ООО «Мастерок»
2.1Характеристика и состав учетной политики в бухгалтерском и налоговом учете
2.2Формирование учетной политики предприятия
2.3Выбор техники, форм и организации бухгалтерского учета и раскрытие учетной политики
3Совершенствование учетной политики
3.1Оптимизация налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам
3.2Создание резерва на оплату труда
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Приложение А
Приложение Б
Приложение В
Приложение Г

В учётной политике предприятия утвердить:
- график документооборота;
- перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды;
- следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически расходы на ремонт основных средств относить на себестоимость услуг по мере осуществления ремонта;
- следующий порядок списания расходов будущих периодов: равномерно в течение периода, к которому они относятся.
В учётной политике ООО «Мастерок» установлен способ списания материалов – по средней себестоимости, однако не указан вариант способа. Поэтому в учётной политике предприятия утвердить:
- списание материально-производственных запасов на оказание услуг или иные цели производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Так как предприятие неправомерно единовременно начислило амортизацию на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по двум объектам основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб., то в текущем периоде нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись:
Дебет 02, кредит 91/1 на сумму 24119 руб. (15059 руб. + 9060 руб.) – в составе прибыли прошлых лет учтена излишне начисленная амортизация 2006 года.
Так как предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. (23135 руб. – 7711 руб.) по объекту инв. № 64 , то необходимо доначислить амортизацию в текущем периоде записью:
Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 5396 руб. – амортизация учтена в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде.
Так как предприятие по некоторым объектам основных средств стоимостью менее 10000 руб. начисляло амортизацию, то в текущем периоде необходимо сделать следующие записи:
Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 6962 руб. – начислена амортизация в текущем периоде в составе убытка прошлого 2006 года.
Внести дополнения в учётную политику предприятия на 2007г. - формирование резерва отпусков.
ООО «Мастерок» для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС определяет по мере отгрузки продукции. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно, так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию, необходимо тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам.
Для совершенствования организации налогового учёта ООО «Мастерок» можно предложить установить в учётной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский учёт реализации услуг и рассчитывать выручку от реализации для целей налогообложения методом «по оплате».
В этом случае методика отражения на счетах бухгалтерского учёта процесса реализации продукции будет отличной от ранее применяемой.
Разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» ООО «Мастерок» задолженность перед бюджетом по НДС оформляло сразу одной проводкой: дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». При методе продажи «по оплате» по НДС нужно будет составлять две проводки:
1. Дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
2. Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Все предложенные рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО «Мастерок» представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 — Рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО «Мастерок»
№ п/п Недостаток учетной политики Мероприятия по устранению Эффективность мероприятия 1 2 3 4 1 Не указана бухгалтерская программа, используемая на предприятии Отразить в учетной политике используемый программный продукт: «1С: Бухгалетрия» Ускорение обработки первичных документов и распечатка регистров бухгалтерского и налогового учёта 2 Не утвержден график документооборота Разработать и утвердить график документооборота Усиление контроля полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для учета. Продолжение таблицы 3.1
1 2 3 4 3 Не утвержден перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды Утвердить перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды У лиц, не имеющих права получать денежные средства под отчёт, не будет возможности получить денежные средства 4 Не утвержден порядок учета расходов на ремонт основных средств Утвердить следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически расходы на ремонт основных средств относить на себестоимость продукции по мере осуществления ремонта В учётной политике будет закреплён фактически используемый на предприятии способ списания расходов на ремонт основных средств относятся 5 Не утвержден порядок списания расходов будущих периодов Утвердить следующий порядок списания расходов будущих периодов: равномерно в течение периода, к которому они относятся В учётной политике будет установлен фактически используемый способ списания расходов будущих периодов 6 Не указан вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов, применяемый при отпуске в производство или списании на иные цели. Списание материально-производственных запасов производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период) В учетной политике будет установлен фактически используемый вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов 7 Неправомерное единовременное начисление амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб.
Предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту станок А310 инв.№64 В текущем периоде нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись:
Д02, К 91/1 на сумму 24119 руб.
Необходимо доначислить амортизацию в текущем периоде записью:
Д91/2, К02 на сумму 5396 руб.
Увеличение прочих доходов на 24119 руб. 8 Начисление амортизации по объектам стоимостью менее 10000 руб. В текущем периоде необходимо сделать следующую запись:
Д91/2, К02 на сумму 6962 руб. Уменьшение прочих расходов на 6962 руб.
Окончание таблицы 3.1
1 2 3 4 9 Создание резерва отпусков Внести в учётную политику предприятия Равномерное списание фонда оплаты труда на себестоимость услуг 10 Момент определения налоговой базы по НДС определяется по мере отгрузки за отгруженную продукцию Установить в учётной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты) Расчёт с бюджетом по НДС будет производиться после поступления денежных средств на расчётный счёт предприятия. Предприятие не будет испытывать недостатков в оборотных средствах
Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизится и у него появятся дополнительные аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС.
В соответствии со статьей 266 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» ООО «Мастерок» в целях оптимизации налога на прибыль необходимо внести изменения в учетную политику по формированию резерва по сомнительным долгам. При этом:
1) Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (в ред. Федерального закона от 06.06.2005№ 58-ФЗ).
Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам, (введен Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ).
Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется (введен Федеральным законом от 29.05.2002№ 57-ФЗ).
2) Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (в ред. Федерального закона от 29.05.2002№ 57-ФЗ).
3) Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти Резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяйся в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002№ 57-ФЗ, от 27.07.2006№ 137-ФЗ).
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам доведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: (в ред. федеральных законов от 29.05.2002№ 57-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ):
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (в ред. Федерального закона от 27.07.2006№ 137-ФЗ).
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ);
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (для банков -от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов) (в ред. Федерального закона от 29.05.2002№ 57-ФЗ).
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.
5) Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (в ред. Федерального закона от 29.05.2002№ 57-ФЗ).
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (в ред. Федерального закона от 29.05.2002№ 57-ФЗ).
Создание резерва на оплату труда в ООО «Мастерок»
В соответствии со статьей 3241 НК РФ порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (введена Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ) следующий:
1) Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
2) Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
3) На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которой ранее не создавался указанный резерв (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).
4) Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов (введен Федеральным законом от 24.07.2007№ 216-ФЗ).
5) Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
6) В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Заключение
В ходе выполнения дипломной работы изучены нормативные документы по формированию учетной политики предприятия, изучена деятельность конкретного предприятия – ООО «Мастерок», его учетная политика, выявлены ее недостатки и разработаны рекомендации по усовершенствованию учетной политики.
Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). В соответствии с п. 9 этого нормативного документа учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением). На протяжении года организация должна строго следовать принятой учетной политике. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политика может быть заменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования организации, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ.
ООО «Мастерок» за последние 2 года наращивало объемы строительно-монтажных работ, ведь в городе Калининграде на сегодняшний момент это высоко конкурентная отрасль. В 2006 году выручка от реализации СМР составила 10412тыс. руб., в 2007 году ООО «Мастерок» увеличило объем СМР на 25226тыс. руб. и он составил 35638 тыс. руб. За 2007 год объем строительно-монтажных работ увеличилась в 3,42 раза. При этом рост себестоимости СМР отстает от темпов роста объема СМР (3,09), что приводит к увеличению прибыли от реализации строительно - монтажных работ. Значительно возросла чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия: в 2006 году ее величина составляла 175 тыс. руб., в 2007 году она возросла до 1491 тыс. руб., то есть в 8,52 раза.
При проведении анализа учетной политики ООО «Мастерок» для целей бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и недостатки.
1. Пунктом 9 учетной политики предусмотрено, что ООО «Мастерок» ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы, но не указано конкретно с помощью какой программы.
Фактически предприятие использует компьютерную обработку учетной информации с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия», что позволяет формировать регистры бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет контроль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для бухгалтерского учета.
3. Учетной политикой общества не утвержден перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды.
4. Не утверждён порядок учета расходов на ремонт основных средств (относить на себестоимость услуг по мере осуществления ремонта; создать резерв на ремонт основных средств или относить к расходам будущих периодов). Фактически расходы на ремонт основных средств относятся на себестоимость услуг по мере осуществления ремонта.
5. Не утверждён порядок списания расходов будущих периодов (равномерно в течение периода, к которому они относятся, или пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)).
В учетной политике ООО «Мастерок» установлено, что амортизация основных средств начисляется линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учёта. Срок полезного использования по объектам основных средств определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данных объектов в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ.
В учётной политике предприятия утвердить:
1) график документооборота;
2) перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды;
3) следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически расходы на ремонт основных средств относить на себестоимость услуг по мере осуществления ремонта.
4) следующий порядок списания расходов будущих периодов: равномерно в течение периода, к которому они относятся;
5) внести дополнения в учётную политику предприятия на 2007г. - формирование резерва отпусков.
Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизится и у него появятся дополнительные аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н.
8. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/07. Утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 2007 г. №143н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/07. Утверждено приказом Минфина от 20 декабря 2007г. № 144н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ 13 января 2000 г. № 5н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. № 92н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007г. №153н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности». ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ 2 июля 2002г. № 66н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работа». ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №115н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002г. №126н.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003г. № 105н.
24. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
25. Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003г. №16-0077/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации».
26. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня рг. №49.
27. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
28. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71 а.
Алборов Р. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.:ЮНИТИ, 2004.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное. — Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов наД: Издательский центр «МарТ», 2005.
Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.:ЮНИТИ, 2004.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2005.
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Омега, 2002.
Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет. 5000 проводок. Корреспонденция счетов. - М.: Элит, 2005.
Иванов В.П. Практическая бухгалтерия. – М.: ИНФРА – М, 2007.
36. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.
38. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисл. и сост. А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.
Обновляемая энциклопедия главного бухгалтера - 2006.
40. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2004.
Романова Т.В., Соколов П.А. Типичные нарушения бухгалтерского учета и налогового законодательства в организациях. //Глав. бух. –2005.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – Минск: Новое знание, 2006.
Середа К.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2005.
Соколова Е. С. Бухгалтерское дело. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003.
Яковлева М.Н. Практическая бухгалтерия. – М.: Проспект, 2007.
Приложения
Приложение А
Организационно-технический аспект приказа об учетной политике
№ Вопросы организационно-технического аспекта Содержание 1 2 3 1 Организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления Организационная форма бухгалтерской работы;
Порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности;
Состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей;
Взаимодействие бухгалтерии с другими службами. 2 Выбор формы бухгалтерского учета 3 Технология обработки учетной информации 4 Рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов 5 Система внутреннего учета и контроля Внутрипроизводственная отчетность (состав формы, периодичность их составления и представления, перечень показателей);
График документооборота;
Внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников; система утверждений; использование бланков строгой отчетности; организация хранения ценностей; средства охраны; внезапные проверки; квалификация персонала) 6 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств 7 Объем, сроки и адреса представления отчетности 8 Назначение ответственного за установление и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей 9 Система взаимоотношений с аудиторскими организациями
Приложение Б
Способы ведения бухгалтерского учета
№ Способы ведения бухгалтерского дела Содержание 1 2 3 1 Установление границы между основными средствами и хозяйственным инвентарем Предприятие решает: какова величина верхнего предела стоимости средств труда, относящихся к хозяйственному инвентарю, или. Иначе, нижнего предела стоимости средств труда, относящихся к основным средствам. 2 Порядок начисления амортизации основных средств Предприятие решает, каким образом производить амортизационные отчисления по основным средствам:
по стандартным нормам;
по методу ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов;
с применением повышающих коэффициентов;
с применением понижающих коэффициентов. 3 Порядок начисления амортизации нематериальных активов Предприятие решает, какие объекты нематериальных активов подлежат амортизации:
срок полезного использования этих объектов;
объекты, по которым трудно или невозможно установить срок полезного использования;
какие объекты нематериальных активов не подлежат амортизации. 4 Способ оценки нематериальных ресурсов Предприятие решает, каким способом оценки пользоваться для определения фактической себестоимости списываемых материальных ресурсов:
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (ФОФО);
по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);
по фактической себестоимости заготовления единицы запасов. 5 Порядок учета и приобретения (заготовления) материальных ценностей Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете операции заготовления и приобретения материальных ценностей: с использованием или без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». 6 Вариант учета ремонта основных средств Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете ремонт основных средств:
включать фактические затраты в себестоимость продукции по мере производства ремонта;
создавать резерв на ремонт основных средств;
относить фактические затраты по ремонту и расходам будущих периодов.
Продолжение приложения Б
1 2 3 7 Учет расходов будущих периодов и сроки их погашения Предприятие решает, в течение какого периода затраты, отраженные как расходы будущих периодов, должны быть списаны по принадлежности на себестоимость или другие источники. Указывает: сроки погашения расходов будущих периодов по каждой позиции; структуру расходов будущих периодов. 8 Способы группировки и списание затрат на производство Предприятие решает, какой способ группировки и списания затрат использовать:
традиционный – с подразделениями на прямые и косвенные затраты и подсчетом полной себестоимости;
с разделением затрат на условно-переменные и подсчетом сокращенной производственной себестоимости и списание условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов. 9 Вариант учета выпуска продукции Предприятие предусматривает возможность организации учета с применением или без применения счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - в новом плане счетов счет 40. 10 Способ распределения косвенных расходов Предприятие решает, по какому признаку распределять косвенные расходы между отдельными объектами учета пропорционально:
объему выручки;
прямым расходам;
фактическим расходам на оплату труда;
материальным статьям расходов. 11 Метод оценки незавершенного производства Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:
по нормативной (плановой) себестоимости сырья;
по себестоимости материалов, полуфабрикатов;
по прямым статьям расходов. 12 Метод распределения коммерческих расходов Предприятие может распределять коммерческие расходы одним из способов:
сразу отнести на объем реализованной продукции;
распределить между отпущенной и реализованной продукцией и остатками нереализованной продукции. 13 Способ оценки товаров (для организаций розничной торговли) Предприятие решает, по какой стоимости учитывать товары, приобретенные для продажи – покупной или продажной. 14 Порядок учета дипломных разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте Предприятие решает, как отражать в текущем бухгалтерском учете дипломные разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте:
непосредственно на счете 99 «Прибыль и убытки»;
предварительно накапливать на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывая в конце года на счет 99.
Окончание таблицы
1 2 3 15 Способ оценки задолженности полученным кредитам и займам Предприятие решает, как оценивать задолженность по полученным займам:
с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа;
без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа. 16 Перечень резервов предстоящих расходов и платежей Предприятие решает, создавать или не создавать резервы:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
на ремонт основных средств;
другие разрешенные резервы. 17 Образование оценочных резервов Предприятие решает, создавать ли оценочные резервы. 18 Учет резервного фонда Предприятие решает вопрос о создании резервного фонда отчетного периода и о порядке отчислений от прибыли в резервный фонд. 19 Вариант распределения и использования чистой прибыли Предприятие решает, создавать какие-либо фонды из нераспределенной прибыли с определением назначения каждого из них и порядка формирования и использования или фонды специального назначения не создавать. 20 Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов Предприятие решает:
начислить дивиденды из нераспределенной прибыли в следующем за отчетным периодом году;
начислять дивиденды, используя чистую прибыль отчетного периода текущего года (использовать практику авансового начисления и выплаты дивидендов ежеквартально или раз в полугодие).
Приложение В
Структура приказа об Учетной политике
№ Элементы приказа 1 2 1 Организационно-технический раздел 1.1 Организация учетной работы 1.2 Учет в филиалах 1.3 Система и План счетов бухгалтерского учета 1.4 Форма бухгалтерского учета 1.5 Применяемые формы первичных учетных документов 1.6 Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов 1.7 График и правила документооборота 1.8 Номенклатура учета МПЗ 1.9 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств и так далее 2. Способы ведения бухгалтерского учета 2.1 Установление границы между основными средствами и хозяйственным инвентарем 2.2 Переоценка объектов основных средств 2.3 Начисление амортизации основных средств 2.4 Начисление амортизации нематериальных активов 2.5 Способы списания МПЗ (материалов, товаров, готовой продукции) 2.6 Оценка товаров (для организаций и подразделений розничной торговли) 2.7 Оценка незавершенного производства 2.8 Порядок учета общехозяйственных расходов 2.9 Порядок учета финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров 2.10 Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей и так далее 3 Способы ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения 3.1 Организация учета для целей налогообложения 3.2 Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения 3.3 Методика корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения «по оплате» и так далее
Приложение Г
Общество с ограниченной ответственностью «Мастерок»
Приказ № 71
Об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета
на 2007 год
«29» декабря 2006г. Город Калининград
На основании Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-Ф