Собственные и арендованные основные средства на примере конкретной фирмы "Атомиум СБ"

Введение
1.Учет и контроль основных средств в бюджетных учреждениях
1.1.Порядок учета основных средств
1.2.Движение объектов основных средств
1.3.Начисление амортизации на объекты основных средств
1.4.Особенности учета аренды и лизинга основных средств
1.5.Инвентаризация основных средств
1.6.Налоговый учет операций с основными средствами
2.Анализ учета собственных и арендованных объектов основных средств в ООО «Атомиум СБ»
2.1.Экономико-организационная характеристика предприятия
2.2.Синтетический и аналитический учет основных средств в организации
2.3.Амортизация объектов основных средств
2.4.Организация и осуществление внутреннего контроля основных средств на предприятии
2.5.Учет арендованного имущества
3.Направления оптимизации учета и контроля основных средств в ООО «Атомиум СБ»
3.1.Предложения по отражению в учете ремонта арендованного имущества
3.2.Рекомендации по устранению ошибок, выявленных в результате инвентаризации
3.3.Предпосылки совершения утраты и рекомендации по устранению выявленной недостачи
Заключение
Список литературы
Приложения

Согласно приказу ООО «Атомиум СБ» от 30 декабря 2006 года №435 «Об учетной политике на 2007 год» инвентаризации основных средств в организации проводятся один раз в два года.
На предприятии имеется постоянно действующая комиссия, которая создана в соответствии с приказом директора ООО «Атомиум СБ» от 30 декабря 2006 года №433.
Последняя инвентаризация в ООО «Атомиум СБ» была проведена 30 декабря 2007 года, что отражено в приказе №438.
Межинвентаризационный период составил 1 год 1 месяц (с 1 ноября 2006 года по 30 декабря 2007 года).
Предыдущая инвентаризация не выявила расхождений фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета. Тогда как последняя инвентаризация основных средств проводилась в связи со сменой материально-ответственных лиц. В результате ее проведения была выявлена недостача – Копир «Панасоник» в количестве 1 штука балансовой стоимостью 10 793 рубля, а также неоприходованный факс, приобретенный в мае 2006 года стоимостью 14 160 рублей.
Инвентаризация проводилась в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 года №49.
Нарушений при проведении инвентаризации не выявлено.
Данные о фактическом наличии основных средств заносились в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-1).
Далее была составлена сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18) (Приложение 5).
По выявленному факту недостачи приказом руководителя обозначено виновное лицо – материально-ответственное лицо, сдающее ценности, а также порядок взыскания с виновного лица суммы причиненного ущерба. Главным бухгалтером ООО «Атомиум СБ» обеспечено документальное оформление данной операции в январе 2008 года.
10. Проверка порядка хранения и использования основных средств включает в себя установление на объектах хранения основных средств:
- соответствия помещения для хранения основных средств требованиям по санитарному состоянию, освещению, вентиляции, температуре и влажности;
- наличие и исправность противопожарных средств;
- правильность размещения основных средств на складах;
- состояние общей и противопожарной охраны складских помещений;
- своевременность и качество ремонта основных средств, правильность их эксплуатации.
В ООО «Атомиум СБ» недостатков в порядке хранения и использования основных средств не выявлено.
По данным проверки в перечисленных выше пунктах 1-8, 10 можно сделать вывод об эффективности внутреннего контроля основных средств в ООО «Атомиум СБ»
Мероприятия, перечисленные в пункте 9, показали, что своевременное проведение инвентаризации объектов основных средств выявило умышленное нарушение работником требований руководящих документов с целью нанесения совершаемым действием утраты организацией имущества, а также халатное отношение материально-ответственных лиц к выполняемым им обязанностям по обеспечению сохранности основных средств предприятия.
2.5.Учет арендованного имущества
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации.
Таким образом, арендуя какое-либо имущество, ООО «Атомиум СБ» как организация-арендатор обязана обеспечить раздельный учет собственного и арендованного имущества.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, используются забалансовые счета. Поэтому учет основных средств, арендованных ООО «Атомиум СБ», осуществляется на счете 001 «Арендованные основные средства».
Аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованного имущества.
Так как арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 года № 33н, суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, ООО «Атомиум СБ» отражает арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.
В бухгалтерском учете ООО «Атомиум СБ» арендная плата отражается на основании первичных документов, представляемых организацией-арендодателем.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль арендные платежи за арендуемое имущество ООО «Атомиум СБ» относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В 2007 году ООО «Атомиум СБ» арендует у организации ООО «Эксмо» автомобиль сроком на 6 месяцев. Ежемесячная сумма арендной платы по договору составляет 8 850 рублей, включая НДС – 1 350 рублей. Арендатор вносит арендную плату единовременно путем перечисления суммы на расчетный счет арендодателя. Стоимость автомобиля, согласованная сторонами, - 200 000 рублей.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета применяются следующие счета и субсчета:
60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60-1);
60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» (60-2);
68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (68-2).
Отражение данной операции на счетах бухгалтерского учета ООО «Атомиум СБ» представлено в таблице 8.
Таблица 8 – Бухгалтерский учет аренды автомобиля
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит Отражена стоимость арендованного авто 001 200 000 Перечислена арендная плата за 6 месяцев 60-2 51 53 100 Ежемесячно в течение срока действия договора аренды: Отражена сумма ежемесячной арендной платы 20 60-1 7 500 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 19 60-1 1 350 Зачтена сумма аванса 60-1 60-2 8 850 Принята к вычету сумма НДС 68-2 19 1 350
На практике часто возникают ситуации порчи и утраты арендованного имущества. Так, работник ООО «Атомиум СБ» повредил арендованный производственный станок по розливу безалкогольных напитков, приобретенный арендодателем в 2003 году.
Остаточная стоимость станка составила 60 000 рублей. НДС с остаточной стоимости 20% - 12 000 рублей. Итого - 72 000 рублей.
Станок восстановлению не подлежит.
ООО «Атомиум СБ» по договоренности с арендодателем взамен поврежденного станка покупает новый, поскольку за убытки, которые работник причинил арендодателю, отвечает арендатор.
Кроме того, арендатор по условиям договора возмещает арендодателю упущенную выгоду в виде арендной платы до тех пор, пока новый станок не будет передан взамен старого.
Работник, хотя и не несет полной материальной ответственности, согласился добровольно возместить 30 000 рублей. Остальную часть долга возмещает ООО «Атомиум СБ».
ООО «Атомиум СБ» для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Стоимость нового станка составила 106 200 рублей (в том числе НДС 18% - 16 200 руб.), а упущенная арендодателем выгода - 5000 рублей. Зарплата работника - 12 500 рублей.
Рассмотрим, как данные операции отражаются в учете ООО «Атомиум СБ».
Всю сумму ущерба ООО «Атомиум СБ» признает внереализационным расходом, а сумму, возмещенную работником, - внереализационным доходом. В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
- отражена задолженность перед арендодателем в составе внереализационных расходов - 72 000 руб. (60 000 + 12 000);
Дебет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»
- отражена задолженность работника по возмещению ущерба в составе внереализационных доходов - 30 000 руб.;
Дебет 41 «Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- закуплен новый станок по розливу безалкогольных напитков, предназначенный для компенсации убытков арендодателя, - 90 000 руб. (106 200 - 16 200);
Дебет 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражен НДС со стоимости нового станка - 16 200 руб.;
Дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 41 «Товары»
- передан новый станок арендодателю - 90 000 руб.;
Дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- передан НДС со стоимости нового станка - 16 200 руб.;
Дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 51 «Расчетные счета»
- перечислена компенсация упущенной выгоды арендодателю - 5000 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
- отражена разница между суммой выплаченной компенсации и суммой, начисленной в составе внереализационных расходов, - 39 200 руб. (90 000 + 16 200 + 5000 - 72 000);
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- ежемесячно в течение 12 мес. отражается удержанная с работника организации компенсация ущерба - 2500 руб.
В налоговом учете суммы, израсходованные ООО «Атомиум СБ» на приобретение станка по розливу безалкогольных напитков, а также на компенсацию упущенной выгоды, являются внереализационным расходом. Он составит 111 200 рублей (106 200 + 5000).
Убытки признаются в налоговом учете на дату признания ООО «Атомиум СБ» своей вины. Внереализационный доход 30 000 рублей в виде возмещения убытков арендатора работником признается на дату, когда работник согласился возместить часть ущерба.
Также ООО «Атомиум СБ» арендует производственное помещение, в котором располагается вся производственная деятельность предприятия. Основной проблемой является проведение ремонта арендованного имущества, поскольку арендодатель уклоняется от своей обязанности провести капитальный ремонт помещения.
3.Направления оптимизации учета и контроля основных средств в ООО «Атомиум СБ»
3.1.Предложения по отражению в учете ремонта арендованного имущества
ООО «Атомиум СБ» арендует производственное помещение у ООО «База» уже более пяти лет. С течение времени производственное помещение стало требовать ремонта.
В соответствии с договором аренды и Гражданским кодексом РФ обязанность по проведению капитального ремонта переданного в аренду имущества лежит на арендодателе, а по проведению текущего ремонта, поддержанию имущества в исправном состоянии и по содержанию имущества, лежит на арендаторе.
Вначале необходимо выяснить, какой вид ремонта необходим данному производственному помещению – текущий или капитальный. Для арендатора это важно, ведь от понимания характера произведенных затрат зависит правильность исчисления налогов.
Определений текущего и капитального ремонта ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не дано. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Следовательно, необходимо обратиться к отраслевым документам, а именно к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденному Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 года № 279.
В соответствии с пунктом 3.4 этого документа к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.
Согласно пункту 3.11 к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).
Перечень работ по текущему и капитальному ремонту приведен в Приложении № 3 к Постановлению № 279. В частности, текущими работами считаются:
- ремонт штукатурки стен и потолков с предварительной отбивкой штукатурки;
- окраска помещений и отдельных конструкций;
- исправление перекосов дверных полотен и ворот.
Капитальными считаются:
- ремонт, замена изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок;
- полная смена ветхих оконных и дверных блоков.
Рассматриваемому производственному помещению, находящемуся в аренде ООО «Атомиум СБ» требуется капитальный ремонт. Однако арендодатель отклоняется от выполнения ремонта производственного помещения, комментируя тем, что у него нет в настоящий момент средств на его проведение.
Поскольку проведение капитального ремонта производственного помещения, арендуемого ООО «Атомиум СБ» является неотложной необходимостью целесообразно провести данный ремонт арендатору, то есть ООО «Атомиум СБ», и заключить соглашение с ООО «База» в том, что впоследствии арендодатель возместит арендатору расходы на капитальный ремонт за счет арендной платы.
Необходимо отметить, что с 1 января 2006 года в соответствии с поправками в Налоговом кодексе капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом и амортизируются в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Гражданский кодекс РФ устанавливает, что отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются собственностью последнего. Значит, эти затраты отражаются в налоговом учете. Что касается неотделимых улучшений, то они являются собственностью арендодателя.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости вышеуказанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Если арендатор произвел неотделимые улучшения с согласия арендодателя и договором аренды предусмотрено возмещение расходов арендатору на производство неотделимых улучшений, то в этом случае возмещение расходов может быть:
1) проведено сразу после проведения неотделимых улучшений имущества;
2) проведено по окончании договора аренды;
3) зачтено в счет арендных платежей.
Если расчеты между арендатором и арендодателем произойдут по второму или третьему варианту, то в таком случае ни при первом, ни при втором варианте нельзя сразу учесть расходы на неотделимые улучшения имущества, так как возмещение расходов производится через достаточно длительный срок или производится не в полной сумме.
Возможны два выхода из этой ситуации:
1) сразу после ввода имущества в эксплуатацию арендодателю необходимо компенсировать арендатору расходы на неотделимые улучшения имущества. В этом случае арендодатель сможет начислять амортизацию по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).
При этом право начислять амортизацию у арендодателя возникает в том же месяце, в каком он компенсировал расходы арендатору;
2) предусмотреть в договоре аренды, что если арендатор производит неотделимые улучшения имущества, то сумма затрат не возмещается. В этом случае арендатор имеет полное право начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
При реализации этого варианта необходимо, чтобы основные средства входили в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Срок полезного использования этого имущества определяется как для арендованного основного средства без учета возможного изменения срока его полезного использования в связи с проведением неотделимых улучшений имущества.
Предположим, ООО «Атомиум СБ» провело капитальный ремонт помещения на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. В бухгалтерском учете ООО «Атомиум СБ» эти расходы будут отражены следующим образом:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- затраты по капитальному ремонту помещения – 100 000 рублей;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражена сумма НДС – 18 000 рублей;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
- оплачен счет поставщика – 118 000 рублей;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- начислено постоянное налоговое обязательство на стоимость работ по капитальному ремонту – 24 000 рублей (100 000*24%);
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- начислена арендная плата – 200 000 рублей;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражен НДС с арендной платы – 36 000 рублей;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 90, субсчет 1 «Выручка»
- отражена задолженность арендодателя за капитальный ремонт – 118 000 рублей;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с оказанных услуг - 18 000 рублей;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
- начислен постоянны налоговый актив на стоимость компенсируемых работ по капитальному ремонту – 24 000 рублей (100 000*24%);
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
- списана стоимость работ по капитальному ремонту арендованного объекта – 100 000 рублей;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- принят к зачету НДС – 18 000 рублей;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- проведен зачет взаимной задолженности – 118 000 рублей;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
-принят частично к вычету НДС по аренде – 18 000 рублей.
3.2.Рекомендации по устранению ошибок, выявленных в результате инвентаризации
В соответствии с приказом №438 30 декабря 2007 года в ООО «Атомиум СБ» была проведена инвентаризация основных средств. В ходе инвентаризации выявлены следующие ошибки:
- неправильно отнесена стоимость пусконаладочных работ станка;
- не принят на учет факс, эксплуатировавшийся с момента приобретения.
По выявленным ошибкам предлагаются рекомендации по устранению.
Так, в декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ приобретенного производственного станка в бухгалтерском учете отнесена в состав общехозяйственных расходов, а в налоговом - в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Однако по правилам как налогового, так и бухгалтерского учета стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.
Стоимость работ составила 41 300 рублей, в том числе НДС 18% - 6 300 рублей. Станок введен в эксплуатацию в августе, в том же месяце оплачены пусконаладочные работы и принят к вычету «входной» НДС. Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Атомиум СБ» выбрало срок его полезного использования 85 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации – 1,18% (1/85).
По результатам инвентаризации необходимо внести следующие исправления:
1. Учесть в первоначальной стоимости станка стоимость пусконаладочных работ - 35 000 руб. (41 300 - 6300).
2. Доначислить амортизацию - 413 руб. (35 000 руб. * 1,18%) ежемесячно начиная с сентября.
3. Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам. Поскольку НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация (п. 5 ст. 172 НК РФ). В нашем случае это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе.
В бухгалтерском учете в декабре необходимо сделать следующие записи:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Сторно!
- отражена стоимость пусконаладочных работ, ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов, - 35 000 руб.;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- стоимость пусконаладочных работ учтена в составе внеоборотных активов - 35 000 руб.;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость станка - 35 000 руб.;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
- доначислена амортизация за сентябрь - ноябрь - 1239 руб. (413 руб. х 3 мес.).
В налоговом учете первоначальную стоимость станка, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 35 000 руб. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - уменьшить на ту же величину.
Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 1239 руб.
Кроме того, следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и расчет по налогу на имущество за 9 месяцев, а также уточненные декларации по НДС за август и сентябрь.
Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка по налогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.
Другая ошибка, выявленная в декабре 2007 года в ходе проведения инвентаризации в ООО «Атомиум СБ» состоит в том, что приобретенный в мае прошлого года факс стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС 18% - 2 160 руб.) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.
Использование факса для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию.
Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев.
Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,7027% (1/37). То есть ежемесячно надо списывать 324 руб. ((14 160 руб. - 2160 руб.) * 2,7027%).
В бухгалтерском учете ООО «Атомиум СБ» в декабре необходимо сделать следующие записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- принят к учету факс в составе вложений во внеоборотные активы - 12 000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- учтен НДС по приобретенному факсу – 2 160 руб.;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- учтен факс в составе основных средств - 12 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
- отражена амортизация по факсу, начисленная за прошлый год, - 2 268 руб. (324 руб. * 7 мес.);
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
- отражена амортизация по факсу, начисленная за год, на момент обнаружения ошибки – 3 888 руб. (324 руб. * 12 мес.).
Предпосылкой образования данных ошибок в учете являются недостатки в работе сотрудников бухгалтерии и материально-ответственных должностных лиц.
3.3.Предпосылки совершения утраты и рекомендации по устранению выявленной недостачи
В ходе инвентаризации 30 декабря 2007 года была выявлена недостача – Копир «Панасоник» стоимостью 10 793 рубля. Установлено, что недостача произошла вследствие хищения основного средства материально-ответственным лицом Порощай И.П.
Предпосылкой образования недостачи являются недостатки в работе по подбору и обучению материально-ответственных должностных лиц, а также халатное отношение материально-ответственного лица к своим обязанностям.
Так, при приеме на работу виновного материально-ответственного лица, сотрудником отдела кадров ООО «Атомиум СБ» по трудовой книжке работника не были установлены моральные качества будущего сотрудника. После выявления недостачи, выяснилось, что данный сотрудник с предыдущего места работы был уволен не собственному желанию, а в связи с нарушениями трудового договора.
В целях устранения выявленной недостачи и пресечения дальнейших фактов хищения, руководителю ООО «Атомиум СБ» предлагается издать приказ, в котором изложить следующие требования:
- принять решения к привлечению виновного должностного лица к установленной законом ответственности;
- решение о выплате премии по итогам отчетного периода принимать с учетом выявленных инвентаризацией злоупотреблений и нарушений;
- руководителю структурного подразделения, где обнаружена недостача основного средства, взять под личный контроль устранение нарушения, тщательно проанализировать результаты проверки, выработать и реализовать необходимые меры по устранению хищений в дальнейшем;
- принять меры по усилению охранных мероприятий в учреждении;
- руководителям всех структурных подразделений провести собрания по разъяснению работникам их должностных обязанностей и обязанностей в соответствии с договором о материальной ответственности, мер по пресечению бесхозяйственности, расточительства и злоупотреблений с материальными ценностями в учреждении.
Необходимо отметить, что подбор специалистов для назначения на материально ответственные должности должен осуществляться руководителем лично.
Заключение
Основные средства выполняют самые разнообразные функции в процессе деятельности предприятий и организаций.
Учет основных средств в коммерческих организациях осуществляется в соответствии с действующими нормативными правовыми актами и учетной политикой.
Для удобства учета, планирования и определения величин амортизации основные средства классифицируются.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Для каждого инвентарного объекта определяются первоначальная, остаточная и восстановительная стоимости, срок полезного использования.
Основные средства учреждения могут находиться в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.
Каждому объекту основных средств не зависимо от степени использования и стоимости присваивается инвентарный номер.
Движение объектов основных средств оформляется первичными документами, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 года №7.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Начисление амортизации проводится одним из способов, закрепленным в учетной политике предприятия.
Ошибки, допущенные при учете основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению сумм начисленной амортизации в учете.
Основной формой финансового контроля объектов основных средств в является инвентаризация основных средств.
Качественное проведение инвентаризации - важное условие обеспечения сохранности основных средств.
Неотъемлемой частью инвентаризации является выявление всех предпосылок и условий к совершению утрат, недостач и мошенничеству с основными средствами в организации.
В данной дипломной работе рассматривается деятельность ООО «Атомиум СБ», расположенного в г.Санкт-Петербурге. Основная деятельность предприятия – производство безалкогольных напитков.
Учет основных средств на предприятии осуществляется в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.
Основные средства поступают в ООО «Атомиум СБ» путем приобретения и безвозмездно. Выбытие основных средств из организации происходит по разным причинам:
- реализация;
- ликвидация;
- списание основных средств, стоимостью не более 20 000 рублей.
Амортизация основных средств в ООО «Атомиум» как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения начисляется линейным методом.
Контроль за наличием и сохранностью основных средств в ООО «Атомиум СБ» осуществляет служба внутреннего контроля, которая обеспечивает наименьшие потери. Контроль за наличием и сохранностью основных средств проводится по следующим направлениям:
а) проверка обеспеченности предприятия действующими нормативными документами;
б) проверка создания комиссии о приеме основных средств;
в) проверка оформления договоров купли-продажи основных средств;
г) проверка оформления протоколов договорной цены;
д) проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств;
е) оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;
ж) проверка результатов произведенной переоценки основных средств;
з) ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия;
и) проверка результатов последней инвентаризации основных средств;
к) проверка порядка хранения и использования основных средств.
Самым действенным способом обеспечения сохранности основных средств является проведение инвентаризации. Последней инвентаризацией в ООО «Атомиум СБ» был выявлен факт хищения основного средства (копир «Панасоник») материально-ответственным лицом, ошибка в отнесении стоимости пусконаладочных работ и неоприходованный факс, используемый с момента приобретения.
По устранению перечисленных недостатков учета и контроля основных средств в ООО «Атомиум СБ» предлагается следующее:
- предпосылкой недостачи являются недостатки в работе по подбору и обучению материально-ответственных должностных лиц, а также халатное отношение материально-ответственного лица к своим обязанностям. В целях пресечения дальнейших фактов хищения руководителю организации необходимо провести работу среди подчиненных и в дальнейшем подбор специалистов для назначения на материально ответственные должности руководителю осуществлять лично;
- по неправильно отнесенной стоимости пусконаладочных работ предлагается сделать исправительные проводки и отразить стоимость работ в первоначальной стоимость объекта основных средств, доначислить амортизацию, исправить вычет «входного» НДС за сентябрь и август 2007 года;
- неоприходованный факс поставить на учет в Организации и начислить амортизацию за весь срок его использования.
Кроме собственных основных средств ООО «Атомиум СБ» использует в своей деятельности арендованные основные средства, которые учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет ведется по каждому арендодателю в разрезе объекта арендуемого имущества.
ООО «Атомиум СБ» арендует производственное помещение, станок по розливу безалкогольных напитков и автомобиль. Основные проблемы во взаимоотношениях с арендодателями происходят по причине проведения ремонта производственного помещения. В связи с тем, что ремонт является неотложной необходимостью в качестве направления оптимизации чета арендованных основных средств предлагается провести данный ремонт ООО «Атомиум СБ» за счет собственных средств с последующим возмещением расходов в счет арендной платы.
Список литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 года №14-ФЗ (ред. от 02.02.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2008.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 16.10.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2008.
3.Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2008.
4.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2008.
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2008.
6.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»//Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2008.
7. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2008.
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2008.
9. Приказ Минфина РФ от 13.11.2003г. №91н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2008.
10. Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета фи