Формирование и учет собственных средств коммерческого банка

Введение
1.Понятие, сущность, функции собственных средств банка
2. Учет уставного капитала
2.1.Формирование и учет уставного капитала акционерного банка
2.2. Учет операций по уменьшению уставного капитала
2.3. Учет операций по увеличению уставного капитала банка
3. Формирование и учет прочих собственных средств банка
3.1. Методика учета использования прибыли
3.2. Учет формирования и использования фондов банка
Заключение
Список литературы

Учет сумм, излишне внесенных в обязательные резервы, осуществляется в банке на активных внебалансовых счетах 91007 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации" и 91008 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте".
Перечисление банком денежных средств в РКЦ на счета по учету обязательных резервов отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Суммы недовзноса в обязательные резервы отражаются на внебалансовых счетах следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91003 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации"
или Кт 91004 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте".
1. Перечисление банком (взыскание уполномоченным учреждением Банка России) денежных средств на счета по учету обязательных резервов с корреспондентского счета, открытого в Банке России, отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России"
или Дт 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России"
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
или Кт 30104 "Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций",
или Кт 30106 "Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России",
или Кт 30125 "Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции".
2. Перечисление банком денежных средств со счетов, открытых в других кредитных организациях:
Дт 30202 или 30204
Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах",
или Кт 30402 "Счета участников РЦ ОРЦБ",
или Кт 30213 "Счета участников расчетов расчетных небанковских кредитных организаций".
3. Перечисление банком (взыскание уполномоченным учреждением Банка России) денежных средств с корреспондентского субсчета филиала:
3.1. Перечисление банком (взыскание уполномоченным учреждением Банка России) денежных средств с корреспондентского субсчета отражается в балансе филиала следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации"
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
или Кт 30104 "Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций",
или Кт 30106 "Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России",
или Кт 30125 "Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции".
3.2. На основании выписки из лицевых счетов балансовых счетов по учету обязательных резервов, полученной от уполномоченного учреждения Банка России, в головном офисе банка осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
Дт 30202, 30204
Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".
3.3. Этим же днем в балансе филиала осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"
Кт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации".
4. Списание с внебалансовых счетов суммы недовзноса в обязательные резервы:
Дт 91003 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации"
или Дт 91004 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте"
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
5. Суммы перевзноса в обязательные резервы отражаются на внебалансовых счетах следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 91007 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации"
или Дт 91008 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте"
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
6. Поступление денежных средств на корреспондентский счет в Банке России:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
или Дт 30104 "Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций",
или Дт 30106 "Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России",
или Дт 30125 "Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции"
Кт 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России"
или Кт 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России".
7. Списание с внебалансовых счетов суммы перевзноса в обязательные резервы:
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кт 91007 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации"
или Кт 91008 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте".
Суммы недовзноса в обязательные резервы, излишне внесенные суммы обязательных резервов, установленные по результатам очередного регулирования размера обязательных резервов, зачисляются расчетно-кассовым центром на соответствующие внебалансовые счета в день фактического регулирования размера обязательных резервов.
Списание с корреспондентского счета банка штрафов за нарушение порядка резервирования производится инкассовым поручением, выписываемым на основании распоряжения руководителя расчетно-кассового центра с отметкой "взыскание штрафа за нарушение порядка резервирования". За каждый день недовзноса с банка взыскивается штраф. Инкассовое поручение на списание суммы штрафа за нарушение порядка резервирования выписывается ежедневно на сумму входящего остатка недовзноса.
Размер штрафа устанавливается расчетно-кассовым центром исходя из количества допущенных банком нарушений сроков и полноты депонирования обязательных резервов в течение календарного года начиная с 1 января и длительности задолженности по обязательным резервам в днях.
Сумма штрафа (S) рассчитывается по следующей формуле:
P х 2 х i
S = -----------,
Q х 100
где Р - недовзнос либо сумма превышения усредненной величины обязательных резервов над средней хронологической величиной остатков на корреспондентском счете и корреспондентском субсчете (корреспондентских субсчетах), руб.;
i - ставка рефинансирования Банка России, % годовых;
Q - количество календарных дней в году (365 или 366), к которому относится дата расчета штрафа.
Кроме того, в случае невыполнения требований о своевременном и полном перечислении обязательных резервов, несвоевременного представления расчета регулирования размера обязательных резервов, недостоверности сведений, содержащихся в расчете и других необходимых документах, Банк России имеет право:
а) не предоставлять таким банкам ломбардные и другие кредиты;
б) не принимать депозиты у таких банков;
в) применять иные меры воздействия, предусмотренные Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", вплоть до отзыва лицензии на осуществление банковских операций.
1. Суммы штрафов за нарушение нормативов обязательных резервов отражаются на внебалансовых счетах следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91010 "Штрафы, не уплаченные за недовзнос в обязательные резервы".
2. Списание с внебалансового счета суммы штрафа, уплаченного (взысканного):
Дт 91010 "Штрафы, не уплаченные за недовзнос в обязательные резервы"
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
Сумма уплаченного штрафа отражается в банке на соответствующем лицевом счете балансового счета 70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" в корреспонденции со счетами, с которых осуществлена уплата (взыскание).
3.2. Порядок учета акций, выкупленных у акционеров
Учет собственных акций (долей), выкупленных банком у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией". На счете 105 ведется два счета второго порядка: 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и 10502 "Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников". На все акции, оприходованные на счете 10501, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости. Счета активные.
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется по номинальной стоимости, а выкуп долей - по доле уставного капитала, приходящейся на каждую долю. Разница между балансовой стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета 70107 "Другие доходы" и 70209 "Другие расходы".
Выкуп акций (доли) в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов:
а) акционеры (участники) не являются клиентами банка:
Дт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией"
Кт 30102 "Корреспондентский счет банка";
б) акционер (участник) является клиентом банка:
Дт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией"
Кт 40702 "Расчетный счет клиента";
в) акционер (участник) - физическое лицо:
Дт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией"
Кт 20202 "Касса кредитной организации".
При последующей перепродаже выкупленных акций, долей другими акционерами, участникам делается проводка:
а) клиентам банка:
Дт 40702 "Расчетный счет клиента"
Кт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией";
б) не клиентам банка:
Дт 30102 "Корреспондентский счет банка"
Кт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией";
в) физическим лицам:
Дт 20202 "Касса кредитной организации"
Кт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией".
Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по счетам учета уставного капитала - уточняются акционеры (участники).
Аннулирование выкупленных банком собственных акций (долей) производится после выполнения банком всех предусмотренных законодательством процедур, при этом делается проводка:
Дт 102, 103, 104 "Уставный капитал банка"
Кт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией".
3.3. Порядок учета начисления дивидендов
Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.
Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.
Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется Советом директоров банка в расчете на одну простую акцию по итогам истекшего квартала (полугодия).
Размер окончательного дивиденда, приходящегося на одну простую акцию, объявляется общим собранием акционеров по результатам года с учетом выплаты промежуточных дивидендов по предложению Совета директоров банка. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается обществом при их выпуске.
При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем дивиденды по простым акциям.
При наличии прибыли, достаточной для выплаты фиксированных дивидендов по привилегированным акциям, общество не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов.
Выплата дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности банка возможна только за счет и в пределах специальных фондов банка, созданных для этой цели. Расходование средств резервного фонда банка на эти цели не допускается.
Выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством банка перед акционерами. Общее собрание акционеров и Совет директоров банка вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.
Выплата объявленных общим собранием дивидендов является обязательной для банка.
В случае выплаты акционерам излишних дивидендов банк может зачесть излишнюю выплату в счет предстоящих платежей или предложить акционерам вернуть ее на основании решения общего собрания акционеров. При этом банк не вправе принуждать акционеров к возврату переплаты дивидендов.
Для учета расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам".
По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов.
По дебету счета отражаются суммы выплаченных дивидендов.
Начисление дивидендов от участия в обществе отражается записью:
Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"
Кт 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам".
Начисление дивидендов от участия в акционерном обществе работникам этого общества, являющимся его акционерами, отражается записью:
Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"
Кт 60305 "Расчеты с работниками банка по оплате труда".
В случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление процентов по привилегированным акциям за счет специального фонда отражается записью:
Дт 10702 "Фонды специального назначения"
Кт 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам".
Выплачены начисленные дивиденды акционерам банка:
Дт 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам"
Кт счета по учету денежных средств.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому акционеру, участнику.
Заключение
Величина собственных средств банка (банковский капитал) характеризует финансовую устойчивость кредитной организации.
Реорганизация в экономике страны и в банковской системе обусловила необходимость разработки и введения в действие нового Плана счетов, обновления законодательной базы в целях более адекватного отражения в балансах банков осуществляемых ими операций, достижения большей прозрачности баланса банков, сокращения форм статистической отчетности.
Все нормативные документы разработаны с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.
Информация о собственном капитале позволяет пользователям информации сформировать мнение о банке, обеспечить уверенность заемщиков в том, что банк способен удовлетворять их потребности в кредитах. В свою очередь, доверие вкладчиков и кредиторов к банкам укрепляет стабильность и надежность всей банковской системы страны. Собственный капитал должен обеспечивать непредвиденные расходы и убытки банка
Собственный капитал имеет первостепенное значение для обеспечения устойчивости банка и эффективности его работы.
Капитал банка включает: уставный капитал; резервный капитал; учредительскую прибыль; нераспределенную прибыль текущего и прошлых лет; резервы на покрытие различных рисков.
В процессе деятельности у банка может возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, т.е. происходит увеличение размеров активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.
Одним из основных инструментов осуществления денежно-кредитной политики Банка России выступают обязательные резервы. Резервные требования представляют собой механизм регулирования общей ликвидности банковской системы. Резервные требования устанавливаются в целях ограничения кредитных возможностей банка и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.
Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.
Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется Советом директоров банка в расчете на одну простую акцию по итогам истекшего квартала (полугодия).
Размер окончательного дивиденда, приходящегося на одну простую акцию, объявляется общим собранием акционеров по результатам года с учетом выплаты промежуточных дивидендов по предложению Совета директоров банка. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается обществом при их выпуске.
При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем дивиденды по простым акциям.
При наличии прибыли, достаточной для выплаты фиксированных дивидендов по привилегированным акциям, общество не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов.
Выплата дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности банка возможна только за счет и в пределах специальных фондов банка, созданных для этой цели. Расходование средств резервного фонда банка на эти цели не допускается.
Выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством банка перед акционерами. Общее собрание акционеров и Совет директоров банка вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.
Список литературы
Гражданский кодекс РФ;
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (в ред. от 21.07.2005) «О банках и банковской деятельности», с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.09.2005.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете", от 21.11.1996 N 129-ФЗ с изменениями и дополнениями;
Положение «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.2002 № 205-П с изменениями и дополнениями;
Балабанов И.Т. «Банки и банковское дело: Учебное пособие». - СПб.: Питер, 2005, 256с.
Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Аудит банков. – М.: Финансы и статистика - 2005, 413 стр.
Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. Учебное пособие / под редакцией Кроливецкой Л.П. – М.: Финансы и статистика, 2006
Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: Учебное пособие./ Семенов С.К.. – М.:»Экзамен», 2006.
Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. — М.: Финансы и статистика, 2004.
Куницына Н.Н., Хисамудинов В.В. Банковский аудит. – М.: Финансы и статистика, 2005
Лаврушин О.И. Деньги. Кредит. Банки. – М.: КноРус - 2007, 559 стр.
Макаров А.В. Кредитно-расчетные отношения. – М.: Эксмо-Пресс - 2005, 189 стр.
Парфенов К.Г. Банковский учет . – М.:ООО «Парфенов.ру» - 2004, 180 стр.
Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие», под ред. М.И. Баканова.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 640с.: ил.
Тавасиев А.М., Бычков В.П., Москвин В.А. Банковское дело: Базовые операции для клиентов.- М.:Финансы и статистика - 2005, 303 стр.
Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках: Учебник. — М.:ИНФРА-М, 2005.
Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: Учебное пособие./ Семенов С.К.. – М.:»Экзамен», 2006.
Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. Учебное пособие / под редакцией Кроливецкой Л.П. – М.: Финансы и статистика, 2006
Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. Учебное пособие / под редакцией Кроливецкой Л.П. – М.: Финансы и статистика, 2006
Лаврушин О.И. Деньги. Кредит. Банки. – М.: КноРус - 2007, 559 стр
Стр. 263, Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»
Налоговый кодекс РФ
Стр. 267, Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»
Стр. 269, Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»
Стр. 273, Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»
Стр. 279, Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»
Указание БР О внесении изменения в указание от 24 марта 2003 года N 1260-У от 20.07.2007
Стр. 281, Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»
Стр. 284, Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»
Стр. 286, Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»
Макаров А.В. Кредитно-расчетные отношения. – М.: Эксмо-Пресс - 2005, 189 стр.
Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках: Учебник. — М.:ИНФРА-М, 2005.
Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках: Учебник. — М.:ИНФРА-М, 2005.
Тавасиев А.М., Бычков В.П., Москвин В.А. Банковское дело: Базовые операции для клиентов.- М.:Финансы и статистика - 2005, 303 стр.
Тавасиев А.М., Бычков В.П., Москвин В.А. Банковское дело: Базовые операции для клиентов.- М.:Финансы и статистика - 2005, 303 стр.
2