Управление себестоимостью производства бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена

Введение
Глава 1. Актуальные проблемы управления себестоимостью продукции на современном этапе
1.1.Система управления себестоимостью продукции
1.1.1.Себестоимость продукции и ее роль в условиях рыночной экономики
1.1.2.Основные элементы системы управления себестоимостью и их взаимодействие
1.2.Формирование себестоимости продукции предприятий в условиях многопродуктового производства
1.3.Взаимосвязь себестоимости продукции с показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Глава 2. Организационно-методические аспекты управления себестоимостью
2.1.Факторы управления себестоимостью продукции
2.2.Методические подходы к управлению себестоимостью продукции
2.3.Современные модели формирования и учета издержек
2.3.1. «Стандарт-костинг» как организационный элемент воздействия на контроль и регулирование затрат
2.3.2. «Директ-костинг» как экономический элемент воздействия на переменные затраты
2.3.3. «Нормативы издержек» как функциональный элемент воздействия на процесс управления себестоимостью
2.4. Методы оценки безубыточности производства и формирование ценовой политики
Глава 3. Совершенствование управления себестоимостью производства бортовой аппаратуры поездов метрополитена в ОАО «НИИ ТМ».
3.1.Общая характеристика ОАО «НИИ ТМ», его деятельности и финансово-экономических показателей
3.2.Анализ существующей на предприятии практики управления себестоимостью продукции
3.3.Разработка и обоснование предложений по совершенствованию системы управления себестоимостью производства бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена
Заключение
Список использованной литературы

Косвенные расходы отражаются на счете 26-00 «Общехозяйственные расходы».
Сопутствующие аренде платежи от арендаторов за коммунальные услуги отражаются в учете в составе арендной платы.
Учет прямых затрат по торговле ведется на счете 44 «Расходы на продажу»
В конце отчетного периода косвенные расходы, учтенные на счете 26-00 «Общехозяйственные расходы», и коммерческие расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (100 %).
К вспомогательному производству относятся:
энерго-механический цех (ЭМЦ № 6)
инструментальный цех (цех № 2)
транспортный цех;
Затраты ЭМЦ № 6 по окончании ремонта относятся на “Общехозяйственные расходы” в соответствии со сметой. Выявленные затраты по цеху № 2 относятся на затраты “Основного производства” на соответствующие заказы (спецоснастка) или же приходуются на склад как материальные ценности (оснастка общего применения).
Стоимость работ, выполненных вспомогательным производством, учитывается по фактической себестоимости.
Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счетам 20-01,20-02 «Основное производство», 23-01 «Вспомогательное производство» по фактической себестоимости.
Сумма издержек обращения на остаток нереализованных товаров в торговом подразделении, отражаемая в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счету 44 «Расходы на продажу», исчисляется по среднему % в отношении транспортных расходов и процентов по кредитам.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском
балансе на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию в
течение периода, к которому они относятся, равномерно.
При выполнении работ и оказании услуг долгосрочного характера (исполнении долгосрочных договоров) организация не применяет счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
При ведении учета без применения счета 46 выполнение работ (услуг) может отражаться в учете по промежуточным актам по мере готовности или по моменту завершения работ (услуг) по договору с формированием финансовых результатов в общеустановленном порядке (с применением счетов 62 и 90). Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным договорам избирается при заключении каждого конкретного договора и оформляется отдельным приказом (распоряжением).
Таблица 3.1.1.
Показатели финансово-экономической деятельности:
1 кв. 2007 2006 2005 2004 Стоимость чистых активов, руб.
113443
140516
137097
98217 Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, %
238,9
187,1
131,6
273 Отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам, %
238,9
186,2
131,6
273 Покрытие платежей по обслуживанию долгов, %
-0,23
0,14
0,32
0,13 Уровень просроченной задолженности, %
0
0
0
0 Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз.
0,9
0,9
4,2
1,18 Доля дивидендов и прибыли, % 0 0 0 16,7 Производительность труда, тыс. руб/чел 230,9 236,8 759,8 383,3 Амортизация к объему выручки, % 0,9 3,5 1,0 1,4
Таблица 3.1.2.
Изменение доходов от основной деятельности за последние 5 финансовых лет:
2003 г. 2004г. к 2003г. 2005г. к 2004 г. 2006г. к 2005 г. 2007г. к 2006г. 100% 183,6% 196% 63,3% 177,5%

Таблица 3.1.3.
Изменение размера доходов от основной деятельности за последние 5 финансовых лет обусловлено изменением объемов поставки аппаратуры и выполняемых работ.
Наименование показателя Отчетный период
2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 1кв. 2007г. Объем производства продукции (единиц)
В единицах объем производства продукции не определяется Среднегодовая цена продукции (руб.)
Среднегодовая цена продукции не определяется Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг) (тыс. руб.):
- Гражданская
- Специальная

76.432
34.689
85.843
41.113
147.741
85.328
379156
109977
141906
121271
10883
4151 Доля от общего объема выручки (%):
- Гражданская
- Специальная
69
31
68
32
63
37
71
29

54
46

72
28 Соответствующий индекс цен (%)
Индекс цен не определяется
Наименование продукции (работ, услуг) Схема продажи продукции (работ, услуг) Отчетный период 2002 2003 2004 2005 2006 1кв.
2007 Гражданская (специальная) продукция Прямые продажи (%) 100 100 100 100 100 100 Собственная торговая
сеть (%) 0 0 0 0 0 0 Контролируемая торговая сеть (%) 0 0 0 0 0 0 Иное (%) 0 0 0 0 0 0
Рынки сбыта продукции
Основные рынки, на которые эмитент поставляет продукцию, на которую приходится более 10% общей выручки:
Наименование рынка,
вид продукции
2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 1кв. 2007г Гражданская продукция:
коммунальное хозяйство + + + + + Специальная продукция:
Заказ Министерства обороны РФ + + + + +
Таблица 3.1.4.
Прибыли и убытки
Наименование показателя 1 кв. 2007 2006 2005 2004 Выручка, тыс. руб. 140516 312664 490303 233069 Валовая прибыль, тыс. руб. 9452 129367 127289 75341 Чистая прибыль (нераспред. прибыль (убыток), тыс. руб. -27073 13828 38880 9795 Рентабельность собственного капитала, %, коэффициент
-23,86
9,84
28,36
0,1 Рентабельность активов, %, коэффициент
-7,04
3,43
12,25
0,03 Коэффициент чистой прибыльности, %
-180,1
4,4
7,9
0 Рентабельность продукции, %, коэффициент -218,4 -4,2 6.0 0,8 Оборачиваемость капитала 0,13 2,20 3,58 0 Сумма непокрытого убытка на отчетную дату, руб. 0 0 0 0 Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и валюты баланса 0 0 0 0
Таблица 3.1.5.
Факторы, оказавшие влияние на изменение размера выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг и прибыли (убытков) от основной деятельности.
Факторы % Инфляция 10 Изменение курса валют - Решение госорганов 30 Экономические факторы 10 Финансовые факторы 10 Политические факторы т.д. 40 ИТОГО: 100%
Таблица 3.1.6.
Показатели ликвидности
Наименование показателя 1кв. 2007 2006 2005 2004 Собственные оборотные средства, тыс.руб. 34738 68578 66227 38130 Индекс постоянного актива, коэффициент 0,69 0,51 0,52 0,61 Коэффициент текущей ликвидности 1,13 1,27 1,37 1,14 Коэффициент быстрой ликвидности 0,53 0,78 1,05 1,38 Коэффициент автономии собственных средств 0,80 0,82 0,78 0,27
Размер уставного капитала составляет 24,452 тыс.рублей., что соответствует зарегистрированному Уставу общества.
Размер резервного капитала, формируемого за счет отчислений из прибыли: 4,0 тыс. рублей
Размер добавочного капитала, отражающий прирост стоимости чистых активов, выявляемый по результатам переоценки, а также сумму разницы между продажной ценой и номинальной стоимостью акций общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость: 63034,0 тыс. рублей
Размер нераспределенной чистой прибыли: 77 454,0 тыс. рублей
Итого общая сумма капитала: 140516,0 тыс. рублей.
Собственного капитала достаточно для исполнения краткосрочных обязательств и покрытия операционных расходов. Среднедневные операционные расходы за 1 квартал 2007г. составили 1 895 тыс. руб. В случае недостаточности оборотных средств, для покрытия текущих операционных расходов, связанной с несвоевременностью и задержкой расчетов с предприятием Заказчиками, берется краткосрочный кредит в обслуживающем банке.
Потребность в денежных средствах на 2 квартал 2007г. составляет 110 000.0 тыс. рублей,
На 2007г. – 440 000,0 рублей. Потенциальные источники для получения этих средств - авансы и расчеты, за выполненные работы и изготовленную продукцию по заключенным договорам.
Арестованных банковских счетов нет. Кредиторская задолженность, собранная в банке на картотеке отсутствует. Финансовые вложения предприятия, которые составляют 10 и более процентов всех финансовых вложений отсутствуют.
Таблица 3.1.7.
Данные о численности и обобщенные данные об образовании и о составе сотрудников (работников), а также об изменении численности сотрудников (работников).

Наименование показателя
2004 2005 2006 1кв. 2007 Среднесписочная численность работников, чел 608 646 669 686 Доля сотрудников, имеющих высшее профессиональное образование, % 57 57 57 58 Объем денежных средств, направленных на оплату труда, тыс. руб. 78482 100131 125100 14324 Объем денежных средств, направленных на социальное обеспечение, тыс. руб. 13 46 63 14 Общий объем израсходованных средств, тыс.руб. 78495 100177 125163 14338
3.2.Анализ существующей на предприятии практики управления себестоимостью продукции
За последние годы (2006 – 2007г.) структура затрат в целом по производству ОАО «НИИ ТМ»» существенно изменилась, о чем свидетельствуют данные, приведенные в табл. 3.1.1. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит о рациональном их использовании и росте другого преобладающего фактора. Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое место, что означает ОАО «НИИ ТМ» является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Как можно заметить произошел рост заработной платы в структуре. Вместе с ростом заработной платы произошел рост отчислений в фонд социальной защиты. Прочие затраты могут также являться резервом снижения себестоимости продукции. На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие факторы:
использование более дешёвых комплектующих и материалов в производстве;
рост заработной платы и отчислений соответственно;
переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;
увеличение доли кредитов и процентных ставок, что значительно повысило плату за участие заемного капитала в производстве;
подорожание стоимости энерго- и тепло- тарифов;
существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией продукции.
Таблица 3.2.1
Структура затрат ОАО «НИИ ТМ» по обычным видам деятельности
Элемент затрат Сумма, тыс. руб. Структура затрат, % 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. Материальные затраты 98514 87683 86809 38,00 34,75 34,40 Заработная плата 50823 56425 55888 20,14 22,36 23,75 Отчисления в фонд социальной защиты 14880 19747 19255 5,89 7,82 7,63 Амортизация основных средств 6447 6793 12662 2,55 2,69 4,81 Прочие расходы 81666 80649 75874 33,40 31,96 28,67 Итог по элементам затрат 252330 251297 250488 100,00 100,00 100,00
Из данных таблицы хорошо видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2006 г. составила 34,75 %, а в 2007 г. 34,40 %. Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования себестоимости основного производства ОАО «НИИ ТМ»а. Снижение доли материальных затрат может означать то, что ОАО «НИИ ТМ» в 2007 г. в общем использовал более дешевые материалы. Но этот вопрос мы рассмотрим далее. Общая сумма материальных затрат за 2007г. составляет около 25 миллионов рублей, а отклонение с 2006 г. по 2007 г. составило почти 8 миллионов рублей в сторону увеличения. Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства по основному производству.
Удельный вес заработной платы в структуре составляет 22,36% в 2006 г. и 23,75 % в 2007г. Рост заработной платы по основному производству и повышение материальных затрат за 2007 г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала цеха зависит от сделанной работы. Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2007 году выросли и отчисления. Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2006 г. 2,69% и в 2007 г. 4,81%. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на основную продукцию руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования. В 2006 г. сумма отчислений составляла 6793 руб., а в 2007 г. 12662 руб., т.е. почти в два раза.
Прочие расходы снизились на 4775 тыс. руб. Под влиянием этих факторов общее снижение затрат составило 809 тыс. руб.
Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции.
С0 = ВП0xДi0xСi 0;
С1скор= ВП1xДi0xСi 0;
С2скор= ВП1xДi1xСi 0;
С1 = ВП1xДi1xСi1.
Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
объема товарной продукции ∆С∆ВП = С1скор - С0
структуры товарной продукции ∆С∆Дi = С2скор - С1скор
3. себестоимости единицы продукции ∆С∆Сi = С1 - С2скор
Таблица 3.2.2
Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость аппаратуры
Показатели Сумма, тыс. руб. Факторы изменения затрат объем выпуска продукции структура выпуска продукции себестоимость единицы продукции
Себестоимость базисного периода 252745,3 ВП0 Дi0 Сi0 Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции 269505,3 ВП1 Дi0 Сi0 Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции 276189,2 ВП1 Дi1 Сi0 Себестоимость фактическая 237715,3 ВП1 Дi1 Сi1 Из данных 3.2.2 выявим влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
объем продукции:
269505,3– 252745,3= 16760 (руб.)
структура товарной продукции:
276189,2– 269505,3= 6684 (руб.)
себестоимость единицы продукции:
237715,3 – 276189,2 = -38473,8 (руб.)
Благодаря снижению себестоимости единицы продукции, ОАО «НИИ ТМ» добился высоких результатов в снижении расходов на выпуск аппаратуры на 15 млн. руб. Можно смело заметить, что это благоприятно сказалось на возможности увеличения конечного финансового результата предприятия.
Сумма факторных оценок составила:
(16760+ 6684+ (-38473,8)) = -15029,8 (руб.)
Данный результат говорит о том, что в целом за 2007 г. ОАО «НИИ ТМ» уменьшил себестоимость аппаратуры на 0.8 млн. руб. рублей по сравнению с 2006 г. или на 5,94%. Это вызвано тем, что в материально-затратном производстве были задействованы более дешёвые комплектующие, что позволило снизить так резко себестоимость продукции.
Качество выпускаемой продукции при этом не изменилось, так как были закуплены соответствующие комплектующие по более низкой цене у других поставщиков. За качеством аппаратуры следит мастер-технолог, а так же специализированная лаборатория, находящееся на территории ОАО «НИИ ТМ» и выдающая сертификаты соответствия.
Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:
1. С0 = ВП0xДi0xРемк0xЦi0
2. С1скор= ВП1xДi0xРемк0xЦi0
3. С2скор= ВП1xДi1xРемк0xЦi0
4. С3скор= ВП1xДi1xРемк1xЦi0
5. С1= ВП1xДi1xРемк1xЦi1
Влияние факторов на себестоимость:
объема товарной продукции: ∆С∆ВП = С1скор - С0
структуры товарной продукции: ∆С∆Дi = С2скор - С1скор
3. ресурсоемкости: ∆С∆Цi = С3скор - С2скор
4. цен на ресурсы: ∆С∆Ремк = С1 – С3скор
Таблица 3.2.3.
Схема проведения расчетов для нахождения влияния факторов на полную себестоимость продукции
Показатели Сумма, тыс. руб. Факторы изменения затрат объем выпуска продукции структура выпуска продукции ресурсо-емкость цены на ресурсы
1 2 3 4 5 6 Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции 252745,3 ВП1 Дi0 Ремк0 Цi0 Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции 276189,2 ВП1 Дi1 Ремк0 Цi0 Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах на ресурсы 269505,3 ВП1 Дi1 Ремк0 Цi1 Себестоимость фактическая 237715,3 ВП1 Дi1 Ремк1 Цi0
Используя таблицу 3.2.3 определим как два фактора входящих в себестоимость единицы продукции повлияли на полную себестоимость:
ресурсоемкость (внутренний фактор):
269505,3- 276189,2= - 6684 (тыс. руб.)
цена на ресурсы (внешний фактор):
237715,3 - 269505,3 = - 31790 (тыс. руб.)
Таким образом, ОАО «НИИ ТМ» в 2007 году сумел снизить себестоимость не только за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет улучшения более экономной, налаженной работой на предприятии, то есть внутреннего фактора. Это произошло за счет снижения отходов, повышения производительности труда. Ресурсоемкость способствовала снижению себестоимости почти также как и цены на ресурсы даже более значительно.
Для определения влияния каждого вида затрат на формирование себестоимости единицы продукции и динамику изменения их уровня, целесообразно подразделить их на переменные и постоянные. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Сi = Ai/VBПi + Bi, где
Сi - себестоимость i продукции
Ai – сумма постоянных затрат на единицу i продукции
VBПi – объем выпуска i продукции
Bi – уровень переменных затрат на единицу i продукции.
По данной модели можно сделать вывод, что с увеличением объема выпуска снижается уровень постоянных затрат, а уровень переменных затрат остается неизменным. С помощью этой модели проведем анализ по выбранной аппаратуры, определим факторы первого порядка, влияющие на уровень себестоимости каждого основного продукта.
Таблица 3.2.3
Исходные данные для факторного анализа себестоимости аппаратуры
Показатель На 2006 г На 2007 г Отклонение Объем производства. 127 139 12 Сумма постоянных затрат на продукции, руб. 258 830,84 270 684,22 11 853,38 Сумма переменных затрат на 1 продукции, руб. 9 202,69 7 354,46 -1 848,23
Используя модель (Сi = Ai/VBПi + Bi) и данные табл. 3.2.1, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции методом цепной подстановки:
С0 = А0/VВП0+ В0 = 258 830,84/ 127,26 + 9 202,69 = 11 236,53 (руб.)
С1скор = А0/VВП1 + В0 = 258 830,84/ 139,61 + 9 202,69 = 11 056,62731 (руб.)
С2скор = А1/VВП1 + В0 = 270 684,22/ 139,61 + 9 202,69 = 11 141,53 (руб.)
С1 = А1/VВП1 + В1 = 270 684,22/ 139,61 + 7 354,46 = 9 293,30 (руб.)
Влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции:
объема товарной продукции ∆С∆VВП = С1скор - С0
11 056,62731 – 11 236,53 = -179,90269 (руб.)
постоянных затрат ∆С∆Аi = С2скор - С1скор
11 141,53 – 11 056,62731 = 84,90269 (руб.)
переменных затрат ∆С∆Вi = С1 - С2скор
9 293,30 – 11 141,53 = -1 848,23 (руб.)
Из приведенных расчетов следует, что результат увеличения объема производства повлиял на снижение себестоимости единицы продукции на 179,9 руб. Увеличение постоянных затрат привело к увеличению себестоимости на 84,9 руб. и снижения переменных затрат снизило себестоимость единицы продукции на 1 848,23 руб.
Общее изменение уровня себестоимости единицы продукции составляет:
∆С = С1 – С0 = 7 354,46992 – 9 202,70142 = -1 943,23 (руб.)
Это означает, что в 2007 году себестоимость выпуска аппаратуры снизилась на -1 943,23 руб. Это произошло в основном за счет снижения переменных затрат.
Значительную долю в затратах занимают переменные затраты 79,14% (в 2007 году). То есть этот фактор главным образом влияет на формирование себестоимости аппаратуры. Постоянные затраты в себестоимости единицы продукции занимают 20,86% (в 2007 году).
Подводя итог факторного анализа себестоимости единицы продукции, трудно определить какой фактор был самый значительным в снижении себестоимости или «постоянные затраты», или «переменные затраты». В абсолютной величине оба снизили себестоимость продукции и каждый влиял по особенному на формирование той или иной аппаратуры. Но фактор «объем производства» в большей степени увеличил себестоимость продукции, хотя были и исключения. Объем производства связан с постоянными затратами, и где резко изменялся объем, там также резко изменялись постоянные затраты.
Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является затраты на рубль товарной продукции, который отличается тем, что, во-первых, дает обобщенную оценку эффективности затрат и характеризует уровень издержек на выработку продукции, во-вторых, является универсальным показателем, который может рассчитываться в любой отрасли производства и на любом коммерческом предприятии, и, в-третьих, показывает рентабельность производства отдельных видов продукции.
Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:
Z = С/ТП;
С – себестоимость продукции;
ТП – товарная продукция в стоимостном выражении;
При этом, чем меньше затрат приходиться на 1 руб. товарной продукции, тем выше рентабельность продукции. Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости (оптовой цены) произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.
Влияние факторов первого порядка на изменения затрат на единицу продукции изучают с помощью факторной модели:
Z = С/ТП = (ВпхДiхСiхЦi)/(ВпхДiхСiхКi), где
Z - затраты на единицу продукции
ВП - объем выпуска (ВП)
Дi - структура выпуска
Сi – себестоимость единицы продукции
Цi – цены на ресурсы
Кi – продажные цены на продукцию
Определение влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:
Z 0 = (ВП0xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп0хДi0хСi0xКi0);
Z 1скор= (ВП1xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi0хСi0xКi0);
Z 2скор= (ВП1xДi1xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi0xКi0);
Z 3скор= (ВП1xДi1xСi1xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi1xКi0);
Z 1 = (ВП1xДi1xСi1xЦi 1)/(Вп1хДi1хСi1xКi1).
Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:
объема товарной продукции ∆ Z ∆ВП = Z 1скор - Z 0
структуры товарной продукции ∆ Z ∆Дi = Z 2скор - Z 1скор
себестоимости единицы продукции ∆ Z ∆Сi = Z 3скор - Z 2скор
продажных цен на продукции ∆ Z ∆Сi = Z1 - Z 3скор
Таблица 3.2.4
Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния факторов на показатель уровня затрат на рубль товарной продукции.
Показатели Расчет, руб. Факторы изменения показателя затрат на рубль товарной продукции объем выпуска товарной продукции структура выпуска товарной продукции себестоимость единицы продукции продажные цены 1 2 3 4 5 6 Уровень затрат на рубль товарной продукции базисный
16 849 685,91 / 25 165 377,21 0,669558 ВП0 Дi0 Сi0 Кi0 Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных продажных ценах
17 967 020,38 / 26 834 140,87 0,669558 ВП1 Дi0 Сi0 Кi0 Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных ценах
18 412 615,64 / 27 126 167,12 0,678777 ВП1 Дi1 Сi0 Кi0 Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах
17 042 238,49 / 27 126 167,12 0,584222 ВП1 Дi1 Сi1 Кi0 Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический
15 847 961,44 / 20 021 859,64 0,791519 ВП1 Дi1 Сi1 Кi1
С помощью Таблицы 3.2.4 можно определить влияние факторов на уровень затрат на рубль товарной продукции:
объема аппаратуры:
0,669558 - 0,669558 = 0 (руб.)
Из этого следует, что объем выпуска аппаратуры не повлиял на затраты на рубль товарной продукции. Интересный факт, так как объем выпуск вырос на 6,63%, а это в свою очередь не повлияло на затраты на рубль товарной продукции.
структуры товарной продукции:
0,678777 - 0,669558 = 0,009219 (руб.)
Изменение структуры аппаратуры повысило показатель не намного, всего лишь на 0,9218 копеек или 1 копейку, если округлить.
себестоимости единицы продукции:
0,584222 - 0,678777 = - 0,094555 (руб.)
Себестоимость единицы продукции способствовало снижению затрат на 9,5 копеек на единицу основ. Этот фактор был единственным, который повлиял на снижение затрат на рубль товарной продукции, что и позволило предприятию нарастить выручку от реализации.
продажных цен:
0,791519 – 0,584222 = 0,207298 (руб.)
Снижение цен в 2007 году способствовало увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции. Данное изменение является очень значительным по сравнению с другими факторами, потому что изменение составило 20,73 копеек на каждый рубль аппаратуры. Известно то, что себестоимость единицы продукции снизилась, объем продаж по продукции вырос в натуральном выражении, но не в денежном, а снижение отпускных цен составило около 20% (См. Таблицу 3.1). Это при том, что цены по товарам на рынке стремительно растут, хотя бы из-за одного фактора инфляции.
Осталось произвести сумму факторных оценок повлиявших на изменение затрат на рубль товарной продукции:
0 + 0,009219 + (- 0,094555) + 0,207298 = 0,121961 (руб.)
Как видно сумма затрат на рубль товарной продукции выросла на 12,19 копеек за 2007 г. Это серьезный рост за год и он произошел за счет снижения цен на основную продукцию.
3.3.Разработка и обоснование предложений по совершенствованию системы управления себестоимостью производства бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена
Основным направлением совершенствования управления себестоимостью производства аппаратуры является улучшение системы финансового планирования.
В процессе совершенствования системы финансового планирования выстраивается строгая система управления затратами, при этом:
Определяются (уточняются) места возникновения затрат (с детализацией от рабочего места до подразделений и компании в целом).
Разрабатывается классификации затрат для целей управленческого учета (разделение затрат на постоянные и переменные, прямые и косвенные, производственные и расходы периода).
Проводится анализ затрат и совместно с предприятием-заказчиком оперативный контроль за их изменением, определяются возможности нормирования отдельных видов затрат.
Рассмотрим совершенствование системы управления себестоимостью на материале утвержденного плана выпуска продукции. Сложность расчета себестоимости в процессе управления затратами заключается в правильном распределении постоянных затрат на выпуск продукции. Очень важное значение при управлении себестоимостью имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого зависят результаты анализа. Для этой цели используют разные методы: алгебраический, графический и статистический. Но эти методы не подходят в нашем случае, так как затраты на выпуск продукции еще никто не распределял и придется самому распределять их.
Согласно данным плана, постоянные затраты основного цеха состоят из: расходов на эксплуатацию оборудования (3 573 000 руб.), цеховых расходов (7 494 545 руб.) и общезаводских расходов (1 143 883 руб.). Общая сумма постоянных затрат на 2008 год составляет 12 211 378 руб. Высокую долю составляют цеховые расходы. Сюда вошел процент за кредит банка в размере 6 360 000 руб. Этот кредит был взят в 2006 году на сумму 63 600 000 руб. со ставкой 20% годовых специально для основного цеха. Действующая сумма постоянных затрат цеховых расходов без использования кредита составляет 1 134 545 рублей.
Определим влияния факторов на изменение себестоимости аппаратуры:
С0 = ВП0xДi0xСi 0;
С1скор= ВП1xДi0xСi 0;
С2скор= ВП1xДi1xСi 0;
С1 = ВП1xДi1xСi1.
Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
объема товарной продукции ∆С∆ВП = С1скор - С0
структуры товарной продукции ∆С∆Дi = С2скор - С1скор
3. себестоимости единицы продукции ∆С∆Сi = С1 - С2скор
С помощью данного анализа мы сможем узнать, какие изменения произойдут в результате резкого увеличения объема выпуска аппаратуры согласно плану на 2008 г. и изменения других факторов (структуры выпуска, себестоимости единицы продукции). Известно, что в результате снижения себестоимости единицы аппаратуры в 2007 г. ОАО «НИИ ТМ» сэкономил 2 564 924,20 руб.
Таблица 3.3.1
Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость аппаратуры
Показатели Сумма, руб. Факторы изменения затрат объем выпуска продукции структура выпуска продукции себестоимость единицы продукции
Себестоимость базисного периода 12 230 838,56 ВП0 Дi0 Сi0 Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции 41 071 486,23 ВП1 Дi0 Сi0 Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции 46 556 496,00 ВП1 Дi1 Сi0 Себестоимость фактическая 54 297 474,00 ВП1 Дi1 Сi1
Из данных Таблицы 3.3.1 спрогнозируем влияние факторов на изменение себестоимости аппаратуры:
объема аппаратуры:
41 071 486,23 - 12 230 838,56 = 28 840 647,67 (руб.)
Из-за предполагаемого по плану увеличения объема выпуска аппаратуры в 2008 г., затраты увеличатся в абсолютном выражении на 28 840 647,67 рублей. ОАО «НИИ ТМ» потребуется задействовать большие денежные средства, чтобы обеспечить запланированный объем выпуска на 2008 год. Следует отметить, что анализ учитывает только 3 вида аппаратуры, причем данные берутся за первые шесть месяцев выпуска 2008 года, а сравниваться с 12 месяцами выпуска 2007 года.
структуры товарной продукции:
46 556 496,00 - 41 071 486,23 = 5 485 009,77 (руб.)
себестоимости единицы продукции:
54 297 474,00 - 46 556 496,00 = 7 740 978,00 (руб.)
В результате увеличения себестоимости по каждой аппаратуры (видам аппаратуры), ОАО «НИИ ТМ» понесет дополнительные расходы на выпуск аппаратуры. Сумма увеличения составляет 7 740 978 рублей.
Сумма факторных оценок: 28 840 647,67 + 5 485 009,77 + 7 740 978,00 = 42 066 635,44 (руб.). В итоге получилась значительная сумма увеличения затрат на выпуск аппаратуры. Эти дополнительные расходы возросли в основном из-за роста объема выпуска продукции.
Если бы ОАО «НИИ ТМ»» не использовал кредит в запланированном производстве аппаратуры, то результат факторного анализа был бы следующим: изменения себестоимости за счет «объема аппаратуры» остался бы таким же 28 840 647,67 руб. Изменения за счет «структуры товарной продукции» тоже бы не произошло 5 485 009,77 руб. А вот результат изменения за счет «себестоимости единицы продукции» составил бы 1 752 198,00 руб. Независимо от того был бы привлечен кредит или нет, себестоимость единицы продукции по всем видам аппаратуры все равно бы возросла по сравнению с прошлым годом из-за роста цен на материалы. Разница между результатом фактора «себестоимость единицы продукции» с кредитом и без кредита составила бы: 7 740 978,00 - 1 752 198,00 руб. = 5 988 780,00 руб., то есть предприятие могло бы сэкономить данную сумму, если бы не использовала кредит.
Сумма факторных оценок составила бы: 28 840 647,67 + 5 485 009,77 + 1 752 198,00 = 36 077 855,44 (руб.). Разница между сумма факторных оценок с участием и без участия кредита составляет: 42 066 635,44 - 36 077 855,44 = 5 988 780,00 (руб.)
Теперь используя данную модель:
С = ВпxДixРемкxЦi;
продолжим факторный анализ себестоимости. Известно, что себестоимость единицы продукции (Сi) влияют два фактора: ресурсоемкости (Ремк) и цена на ресурсы.
Определение влияния факторов на изменение себестоимости аппаратуры:
1. С0 = ВП0xДi0xРемк0xЦi0
2. С1скор= ВП1xДi0xРемк0xЦi0
3. С2скор= ВП1xДi1xРемк0xЦi0
4. С3скор= ВП1xДi1xРемк1xЦi0
5. С1= ВП1xДi1xРемк1xЦi1
Влияние факторов на себестоимость:
объема товарной продукции: ∆С∆ВП = С1скор - С0
структуры товарной продукции: ∆С∆Дi = С2скор - С1скор
3. ресурсоемкости: ∆С∆Цi = С3скор - С2скор
4. цен на ресурсы: ∆С∆Ремк = С1 – С3скор
Таблица 3.3.2.
Схема проведения расчетов для прогнозирования влияния факторов на полную себестоимость аппаратуры
Показатели Сумма, руб. Факторы изменения затрат объем выпуска продукции структура выпуска продукции ресурсо-емкость цены на ресурсы
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции 41 071 486,23 ВП1 Дi0 Ремк0 Цi0 Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции 46 556 496,00 ВП1 Дi1 Ремк0 Цi0 Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах на ресурсы 14 544 814,72 ВП1 Дi1 Ремк0 Цi1 Себестоимость фактическая 54 297 474,00 ВП1 Дi1 Ремк1 Цi1
Используя таблицу 3.3.2, определим как два фактора, входящих в себестоимость единицы продукции, повлияли на полную себестоимость:
ресурсоемкость (внутренний фактор):
14 544 814,72 - 46 556 496,00 = - 32 011 681,28 (руб.)
Данный фактор будет способствовать снижению себестоимости продукции за счет загрузки мощностей, эффективного использования отходов в производстве, повышения производительности труда и т.д.
цена на ресурсы (внешний фактор):
54 297 474,00 - 14 544 814,72 = 39 752 659,28 (руб.)
Это серьезный фактор, который повлиял на увеличение производственной себестоимости из-за удорожания стоимости ресурсов использующихся в производстве аппаратуры.
При разработке системы управления затратами создается система отчетности по затратам. Вводятся стандартные форматы отчетности, используемые для принятия управленческих решений. Разрабатываются программы оптимизации затрат, которые предполагает определение возможности разумной минимизации отдельных видов затрат.
Все этапы построения системы управления затратами фиксируются в Положении о системе управления затратами, разработка которого также актуальный вопрос для ОАО НИИ ТМ.
Одним из самых важных элементов системы управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Основой системы финансового планирования является управленческий учет, в рамках которого себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы менеджер имел полную информацию о затратах и мог управлять ими.
Другое направление совершенствования системы управления себестоимостью производства аппаратуры – это автоматизация расчета норм расхода материалов в основном цехе.
Одной из важнейших задач технологической подготовки машиностроительного производства является материальное нормирование, суть которого заключается в разработке подетальных норм расхода материалов, с учетом всех видов технологических отходов и потерь. По результатам материального нормирования осуществляется разработка технологических процессов изготовления заготовок и деталей, формируются заказы на поставку материалов, определяется производительность технологических систем, а также себестоимость изделий. Последняя, в свою очередь, является показателем экономической целесообразности производства изделия.
Конечной целью процедуры материального нормирования является получение проектного решения («материальная норма»). Для принятия оптимального проектного решения необходимо решить следующие задачи: выполнить структурно-иерархический анализ состава изделия, преобразующий комплект конструкторской документации в ведомость применяемости детали или сборочной единицы (ДСЕ), разработать индивидуальные нормы расхода материалов и сформировать технологические спецификации.
Исходными данными для проведения процедуры материального нормирования являются: обозначение изделия; каталог спроектированных ДСЕ с указанием входимости каждой ДСЕ; рабочие чертежи деталей изделия с указанием габаритных размеров и марки материала
Выходным документом процедуры нормирования в соответствии с ЕСТП является ведомость подетально-специфицированных норм расхода производственных материалов. Укрупненный алгоритм проектной процедуры нормирования выглядит следующим образом:
1. выбор нормируемой детали / сборочной единицы из выборки на изделие;
2. определение типоразмера заготовок
3. выбор способа получения заготовок;
4. выбор материала для изготовления ДСЕ и назначение его размеров;
5. определение отхода на некратность материала;
6. выбор вида заготовок (единичная/групповая);
7. определение нормы расхода материала с учетом приведенных отходов на некратность материала;
8. определение нормы расхода материала на изделие
Отдельно должна быть предусмотрена подпрограмма для автоматизации управления расхода комплектующими.
В условиях существенного расширения номенклатуры продукции, выпускаемой машиностроительными предприятиями, при од