Упрощённая система учёта и отчётности на предприятиии торговли

ВВЕДЕНИЕ
1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
2. УПРОЩЕННОЕ СНИЖЕНИЕ ЦЕН
3. УПРОЩЕННОЕ СНИЖЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Пример. С 1 января 2004 г. ООО «Радуга» перешло на упрощенную систему налогообложения с уплатой 6-процентного налога. При этом в виде авансов, полученных от покупателей, на дату перехода (1 января 2004 г.) в учете числятся денежные средства в размере 250 000 руб.
В соответствии со ст. 346.25 НК РФ ООО «Радуга» в Книгу учета доходов и расходов первой строкой включило авансы в размере 250 000 руб., заплатив при этом по итогам I квартала 15 000 руб. (250 000 руб. х 6%).
2. В налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, которые будут оплачены после перехода на УСН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты такого объекта.
3. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если на общем режиме налогообложения они были включены в доходы по методу начислений при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Пример. ООО «Радуга» до 1 января 2004 г. находилось на общем режиме налогообложения. При этом организация для расчета налога на прибыль применяла метод начисления. С 1 января 2004 г. фирма перешла на упрощенную систему налогообложения с уплатой 6-процентного налога.
В феврале 2004 г. ООО «Радуга» получило оплату за реализованные в 2003 г. товары в сумме 236 000 руб.
Такие поступления не надо отражать в Книге учета доходов и расходов, так как они были признаны в 2003 г. как выручка от реализации. ООО «Радуга» уже уплатило с них налог на прибыль.
4. Расходы, которые возникли у налогоплательщика после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами в следующие моменты:
на дату осуществления, если они были оплачены в период применения общего режима налогообложения;
на дату оплаты, если они были оплачены после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Пример. В 2003 г. ООО «Радуга», находясь на общем режиме налогообложения, оплатило авансом стоимость изготовления рекламы.
С 1 января 2004 г. предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения. В феврале 2004 г. Исполнитель выставил счет-фактуру за выполненные работы. При этом реклама была размещена также в феврале 2004 г.
Именно в феврале ООО «Радуга» учтет в составе затрат услуги, оказанные рекламопроизводителем.
5. Расходы, фактически оплаченные в период применения УСН, не вычитаются из налоговой базы, если до перехода на «упрощенку» они были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Пример. В декабре 2003 г. ООО «Радуга», находясь на общем режиме налогообложения, включило в состав расходов плату за аренду помещения в соответствии с полученным счетом-фактурой.
С 1 января 2004 г. предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения. В январе 2004 г. ООО «Радуга» оплатило услуги арендодателя, оказанные в декабре 2003 г.
Организация не имеет права включать в состав расходов платежи, фактически перечисленные в январе 2004 г., так как данные расходы были учтены в 2003 году при исчислении налога на прибыль.
Таким образом, общество фактически уплатило налоги за 2002 г. в 2003 г. и правомерно уменьшило полученные доходы на сумму уплаченных налогов в первом квартале 2003 г.
Однако следует отметить, что из материалов дела не видно, принимало ли общество расходы в виде сумм налогов при исчислении налогооблагаемой прибыли в 2002 г. (в этом случае, как указывалось выше, предприятие не имеет права признавать такие расходы повторно).
Для всех индивидуальных предпринимателей и организаций (применяющих как метод начислений, так и кассовый метод) применяется правило, согласно которому убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Соответственно с момента перехода на специальный налоговый режим основные средства и товарно-материальные ценности перестают использоваться для операций, облагаемых НДС.
Несмотря на относительно долгий срок существования УСН и ЕНВД, до недавних пор оставался законодательно не решенным вопрос, должен ли бывший плательщик НДС восстановить налог, ранее правомерно принятый к вычету. Это обстоятельство порождало судебные споры с противоположными решениями.
К примеру, для схожего случая - освобождения от обязанностей плательщика НДС - п. 8 ст. 145 НК РФ прямо предусматривает такую обязанность. Он гласит: суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использования права на освобождение по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению путем уменьшения налоговых вычетов.
В отношении лиц, начинающих применение специальных режимов налогообложения, такой жесткой нормы налоговое законодательство не содержит.
Налоговики, говоря о необходимости восстановления НДС, используют следующие аргументы.
Как уже отмечалось выше, при переходе на УСН (ЕНВД) основные средства и товарно-материальные ценности, приобретенные до перехода, перестают использоваться налогоплательщиком для операций, облагаемых НДС. Соответственно налог, приходящийся на эти основные средства и ТМЦ, является излишне возмещенным из бюджета. После правомерного вычета налогоплательщику предлагается отслеживать, в каком периоде используются основные средства и ТМЦ - после перехода на спецрежим или нет, и в первом случае восстанавливать соответствующие суммы налога.
Следует отметить, что Налоговый кодекс предусматривает восстановление НДС только в случаях, когда НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Эти случаи установлены п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ. Так, НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), если они используются для операций, освобожденных от налогообложения. Таким же образом следует отражать НДС по товарам, приобретенным лицами, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Если же указанные суммы налога будут приняты к вычету, их придется восстановить и уплатить в бюджет.
Налогоплательщики, отстаивая свою правоту, ссылаются на следующее.
Порядок взимания федеральных налогов определяет Налоговый кодекс РФ по мере вступления в силу соответствующих его глав. Соответственно порядок взимания НДС регулирует гл. 21 НК РФ. В ней предусмотрен только один случай, когда налогоплательщику вменяется в обязанность восстановить возмещенный ранее (имеется в виду правомерно возмещенный) НДС. А именно при использовании права на освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ.
По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории России, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов в том отчетном периоде, когда эти ценности приобретены и приняты на учет, а не когда они будут фактически им израсходованы (реализованы). Таким образом, Кодекс не связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с моментом реализации приобретенных товаров.
В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Статьей 224 ГК РФ предусмотрено, что передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Вещь считается врученной с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
Отгрузка товаров была произведена в период до перехода организации на «упрощенку». Это значит, что объект налогообложения у организации (передача права собственности на товар) возник в период, когда она являлась плательщиком НДС. В учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы определялся по мере поступления денежных средств. Выручка за эти товары получена в период, когда организация перешла на упрощенную систему налогообложения. В этом случае НДС уплачивается в общеустановленном порядке (см. Письмо МНС России от 26 мая 2003 г. N 22-1-15/1265-У188 «Об упрощенной системе налогообложения и налоге на добавленную стоимость»).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты НДС. Чтобы не проиграть в конкурентной борьбе с фирмами - плательщиками НДС, достаточно снизить цену на величину НДС.
Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности должна быть установлена Министерством финансов РФ. Однако формы первичных документов для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, так и не были утверждены. В связи с этим «упрощенцам» необходимо применять формы первичных учетных документов, которые используют предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения. Ведение Книги учета доходов и расходов не освобождает их от оформления первичных учетных документов.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
УСН и ЕНВД: Практика разрешения налоговых споров арбитражными судами. Т.В. Севостьянова, ООО «Вершина», 2005;
Письмо Минфина России от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19;
О применении упрощенной системы налогообложения простым товариществом. // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006, №4;
Упрощенная система налогообложения для некоммерческих организаций и унитарных предприятий. // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006, №3;
Упрощенная система налогообложения. // «Учет, налоги, право», 2006, №1;
Упрощенная система налогообложения. // «Малая бухгалтерия», 2006, №1;
Упрощенная система налогообложения. Официальные разъяснения. // «Малая бухгалтерия», 2006, №1;
Налоговая декларация при применении упрощенной системы налогообложения. // «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2006, №1;
Практическая налоговая энциклопедия. Упрощенная система налогообложения (под ред. Брызгалина А.В. – 2003-2005);
Налоговый отчет (под ред. Попова Н.И.). – «Статус-Кво 97», 2005г;
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. – «Налоги и финансовое право», 2005г;
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. – «Научная книга», 2005г;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000);
Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения»;
ПИСЬМО ФНС РФ от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@ «Об особенностях налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого налога на вмененный доход и при переходе к общему режиму налогообложения»;
ПРИКАЗ МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (ред. от 02.09.2005) «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»;
ПРИКАЗ ФНС РФ от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента»;
ПИСЬМО ФНС РФ от 14.02.2005 N 22-1-12/181 «Об упрощенной системе налогообложения»;
ПИСЬМО МНС РФ от 02.02.2004 N 22-2-14/160@ «О порядке применения упрощенной системы налогообложения».
Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. «Бухгалтерский учет», 2002.
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 февраля 2004 г. N А56-16881/03.
33