Налог на прибыль организаций: проблемы формирования налоговой базы

Введение
1 Налог на прибыль как элемент налоговой системы
1.1 Общая характеристика налога на прибыль
1.2 Ставки налога на прибыль
1.3 Льготное налогообложение
1.4 Порядок и сроки уплаты налога
2 Налог на прибыль в бухгалтерской отчетности
2.1 Проблемы практического применения
2.2 Изменения в правилах учета расходов по налогу на прибыль
2.3 Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности
3 Проблемы и решения налога на прибыль
Заключение
Список литературы

В свете реформы правительство говорило о снижении налогового бремени по налогу на прибыль путем уменьшения ставки на треть – с 35% до 24%. Одновременно отменили все льготы – за исключением переноса убытков на будущее. Фактически для предприятий, которые пользовались льготами в полном объеме, ставка возросла с 17,5% до 24%.
Чиновники заявляют, что сокращены сроки амортизации, расширен перечень затрат, уменьшающих налоговую базу, и это компенсирует отмену льгот. Но парк основных фондов на предприятиях изношен на 70-80%, поэтому на практике играть роль при снижении налоговой базы будет амортизация только по основным средствам, введенным в эксплуатацию в последние годы.
Что касается расходов, то здесь действительно есть шаг навстречу налогоплательщикам. Однако определенные проблемы будут все равно. Как обычно, налоговые инспектора попытаются брать в уменьшение налоговой базы как можно меньше затрат – и определенные рычаги для этого кодекс предусматривает. Например, в нем написано, что все затраты должны быть обоснованы, т.е. экономически оправданы. Предприятиям потребуются «железные» заготовки экономического обоснования своих расходов.
Многие предприятия до сих пор содержат всевозможные обслуживающие производства и хозяйства, объекты социально-культурной, жилищно-коммунальной сферы. Другим минусом 25-й главы является то, что убытки, которые в этих случаях несет предприятие, во-первых, очень сложно признать для целей налогообложения, а во-вторых, они не могут уменьшать налоговую базу по предприятию в целом. Кодекс признает, что эксплуатация этих объектов и подразделений является видом деятельности для предприятий, но предусматривает, что убытки могут уменьшить только прибыль по этим видам деятельности.
Раньше налоговым органам можно было доказать, что эксплуатация таких объектов – это вид деятельности, например, по оказанию каких-либо услуг населению, а объектом налогообложения была валовая прибыль, которая складывалась из всех прибылей и убытков предприятия в целом. С другой стороны, предприятия имели право на льготу в части затрат на содержание этих объектов, финансируемых из прибыли.
Еще один минус кодекса коснется предприятий торговли, общественного питания, банков и т.д. Эти предприятия отнесены в разряд организаций, которым позволено включать расходы на ремонт основных средств в полном объеме единовременно в том периоде, в котором они осуществлены, только при соблюдении определенного лимита. Так, списание расходов на капитальный ремонт здания может растянуться на 5 лет. Определенные сложности с учетом расходов на ремонт возникнут и у многопрофильных предприятий.
Многие специалисты большим недостатком главы 25-ой считают перевод всех предприятий с определения доходов по оплате на определение доходов по начислению, т.е. по отгрузке. Поскольку проблема неплатежей до сих пор не решена, у многих просто не будет хватать своих средств на уплату налога. Им придется прибегать к заимствованиям и тем самым наращивать издержки.
Однако некоторые предприятия могут решить эту проблему. Кодекс предусматривает, что дата возникновения дохода – это день отгрузки товара, день отгрузки – это день реализации, определяемой согласно ст. 39 кодекса как момент перехода права собственности. Таким образом, в договорах необходимо предусматривать, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты. Следовательно, момент возникновения налогового обязательства будет совпадать с получением оплаты, и предприятие будет, как и ранее, иметь средства для уплаты налога. Но следует отметить, что статья кодекса, определяющая дату получения дохода, изложена несколько некорректно, и надо быть готовым к спорам с налоговыми органами. Кроме того, покупатель имущества не сможет им пользоваться, распоряжаться, включать его стоимость в расходы, уменьшающие налоговую базу, могут возникнуть некоторые сложности с учетом.
К сожалению, формулировка в договоре о переходе права собственности по оплате поможет не всем заинтересованным предприятиям. Таким способом проблему могут решать машиностроители – их продукция не сразу начинает эксплуатироваться и ее стоимость не сразу списывается в расходы. А вот энергетики – нет: переход права собственности на потребляемую энергию с оплатой не свяжешь. Надо готовиться к тому, что энергетики еще больше будут нажимать на своих должников.
Однако надо сказать и о положительных аспектах главы 25-ой.Значительный шаг навстречу налогоплательщику сделан в отношении включения затрат в уменьшение налоговой базы. Все обозначенные в кодексе перечни расходов сами по себе значительно шире, чем предусматривавшиеся положением о составе затрат. Кроме того, они носят иллюстративный характер и являются открытыми. Конструкция положений кодекса такова, что если какие-либо затраты и не указаны в перечнях, но подтверждены документально, экономически оправданы и связаны с извлечением дохода, то налогоплательщик вправе включить эти расходы в уменьшение полученных доходов. Если эти три условия соблюдены, то на величину всех затрат, за исключением нормируемых и перечисленных в ст. 270, допускается уменьшение полученных доходов.
Есть в кодексе и еще несколько интересных моментов по расходам.
Так, с 2002 г. допускается включать в полном объеме в уменьшение налоговой базы расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), давшие положительный результат, и даже если
НИОКР не дали положительного результата, то в размере 70% от затрат на их проведение. Ранее законодательство в отношении затрат на НИОКР допускало лишь получение льготы в размере 10% от прибыли.
После принятия поправок расходы на рекламу в полном объеме будут включаться в уменьшение налоговой базы – за исключением затрат на призы, вручаемые в рамках рекламных кампаний. Сейчас текст кодекса имеет изъян: все расходы на рекламу, уменьшающие налоговую базу, не должны превышать 1% от выручки.
Кардинально изменилось отношение к процентам по кредитам. Раньше был такой порядок: в себестоимость включались проценты по банковским кредитам, взятым только на пополнение оборотных средств, только в пределах ставки рефинансирования, увеличенной на три пункта, если кредит в рублях, или в пределах 15%, если кредит валютный. Проценты по просроченным кредитам в себестоимость не включались. Налоговые органы не принимали в себе-стоимость проценты по кредитам, взятым на уплату налогов, на приобретение векселей, на погашение предыдущего кредита и т.п., проценты по займам, взятым у других предприятий, не являющихся банками. Кроме того, постоянно шли споры о возможности включения в себестоимость начисленных процентов без их оплаты банку. Теперь практически все эти положения ушли. Лишь ст. 269 кодекса предусматривает некоторые ограничения на включение процентов по так называемым «необычным» кредитам в расходы. При этом механизм ее реализации вряд ли применим на практике.
С нынешнего года предприятия смогут переносить убытки на уменьшение налоговой базы неравными долями в течение 5 лет, как это было ранее, а в течение 10 лет. При этом величину списания предприятие определяет самостоятельно, главное, чтобы в текущем периоде налоговая база не была уменьшена более чем на 30%.
Значительно быстрее списывать стоимость основных средств в затраты позволят предприятиям сокращенные сроки полезного использования основных средств, возможность применения нелинейного метода начисления амортизации, повышенных коэффициентов по основным фондам, работающим в режиме повышенной сменности и находящимся в соприкосновении с агрессивной средой.
Кодекс предусматривает возможность создавать резервы по сомнительным долгам. Если предприятие находится в условиях постоянных задержек расчетов дебиторами, создав такой резерв в отчетном (налоговом) периоде, можно снизить налоговую базу на 10% от выручки с реализации.
При этом сумма неиспользованного резерва на покрытие безнадежных долгов переносится на следующий период. Также в кодексе предусмотрена возможность создания резерва на гарантийный ремонт, а в проекте изменений появляются также резервы на отпуска и на ремонт, которые, как правило, создаются в бухгалтерском учете.
Заключение
Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.
Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль – это сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно.
Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.
Список литературы
Налоговый кодекс РФ: часть 1 от 31 июля 1998 № 146 –ФЗ (ред. От 16.10.2006, а также ред. От 10.11.2006 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2007)
Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ред. от 06.01.2001)
Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006-318с
Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение. Практикум. Учеб. Пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 377.
Борзунова О.А., Васецкий Н.А., Краснов Ю.К. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации.-М.: ЮНИТИ, 2007 г.
Катамадзе А.Т., Илюшникова Т.А. Новое в налогообложении некоммерческих организаций. - //Налоговая политика и практика.2007.№ 6. с. 26-33.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. Учеб. Пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2007.
Митрохина Р.Н., Нестеров А.А. / О налоге на прибыль // Налоговый вестник. - 2005, № 8
Налоги и налогообложение / Под ред. И. А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2008.
Налог на прибыль организаций. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Под ред. Сизова А.Ю. - М.: 2006 г.
Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций.- // Налоговая политика и практика.2007.№ 9. с. 14-19.
Основы налогового права. Под ред. С.Г. Пепеляева - М.: 2005
Петров М. А. Налоговая система и налогообложение в России. Учеб. Пособие. – М.: Феникс, 2008.
Фомина О.А. Налог на прибыль организаций // Гражданин и право. - 2007, № 2
Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 336 с.
Налоговый кодекс РФ: часть 1 от 31 июля 1998 № 146 –ФЗ (ред. От 16.10.2006, а также ред. От 10.11.2006 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2007)
Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ред. от 06.01.2001)
Катамадзе А.Т., Илюшникова Т.А. Новое в налогообложении некоммерческих организаций. - //Налоговая политика и практика.2007.№ 6. с. 26-33.
Фомина О.А. Налог на прибыль организаций // Гражданин и право. - 2007, № 2
Митрохина Р.Н., Нестеров А.А. / О налоге на прибыль // Налоговый вестник. - 2005, № 8
Петров М. А. Налоговая система и налогообложение в России. Учеб. Пособие. – М.: Феникс, 2008.
Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 336 с.
Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций.- // Налоговая политика и практика.2007.№ 9. с. 14-19.
26