Налогооблажение имущества физических лиц

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения физических лиц
1.1. Эволюция налогообложения физических лиц
1.2. Налоговая политика РФ в отношении налогообложения граждан
1.3. Основные элементы налога на имущество физических лиц
Глава 2. Методология расчета налога на имущества физических лиц
2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц
2.2. Перспективы развития налога на имущество физических лиц
Глава 3. Исчисление налога на имущество физических лиц
Заключение
Список литературы

Авторы законопроекта предлагают установить единые правила налогообложения для разного рода недвижимости - квартир и производственных зданий, садовых участков и земель под промышленными или сельхозобъектами.
Вместе с тем в экономическом и финансовом ведомствах оговариваются: ЕНН - хотя и ближайшая, но перспектива. Механизм его конкретного применения пока разработан лишь для системы налогообложения имущества физических лиц. В связи с этим был подготовлен проект другого закона - о введении нового порядка расчета налога на имущество в части налогообложения жилищного фонда физических лиц. Этот порядок основывается на определении рыночной стоимости жилья граждан.
В настоящее время ставка налога на имущество (в части жилищного фонда) физических лиц 0,1-2% от стоимости квартиры. При этом основой ставки налога является стоимость недвижимости, установленная не рынком, а Бюро технической инвентаризации (БТИ). Так, налог на жилье, стоимость которого, по оценке БТИ, не превышает 300 000 руб., не может быть больше 0,1% в год, от 300 000 руб. до 500 000 руб. - 0,3%, свыше 500 000 руб. - 2%. Организации платят налог на имущество по ставке 2,2%, а также земельный налог, ставка которого в различных российских регионах не одинакова.
Заинтересованные ведомства и Госдума уже поддержали инициативу введения рыночного механизма расчета налога на имущество физлиц. В интервале ставок должна учитываться различная стоимость квартиры: чем она дороже, тем выше уровень налога. ЕНН, как и ныне действующие налоги на имущество физических и юридических лиц, а также на землю, будет поступать в местные бюджеты. В свою очередь, власти на местах смогут устанавливать конкретный размер налога самостоятельно, но при этом не выходя за рамки, определенные федеральным законодательством. Авторы проекта закона полагают, что это, в частности, позволит региональным администрациям с учетом собственных доходов регулировать финансирование застройки территорий и развития инфраструктуры жилого строительства.
Если с расчетом ставки ЕНН в правительстве, можно сказать, концептуально справились, то с разработкой методики массовой оценки недвижимости возникли трудности. Без этой методики ни рассчитать ставку налога, ни докладывать о завершении налоговой реформы нельзя. Минфин предложил это ответственное дело Госстрою. Однако, как сообщил источник БПИ в комитете, разработанная методика не нашла поддержки в правительстве.
Заместитель начальника управления жилищной политики и жилищного фонда Госстроя Константин Глинский рассказал БПИ о сути их предложений. Прежде всего, массовая оценка жилья должна проводиться с учетом затрат на ее строительство. Специальными коэффициентами в Госстрое пытались подвести эти затраты к рыночной стоимости жилого фонда. Введение других коэффициентов учитывало физический износ зданий, их территориальное расположение (например, удаленность от объектов социальной и транспортной инфраструктуры), а также наличие неблагоприятных факторов (коэффициент внешнего износа).
Все эти коэффициенты Госстрой предлагал рассчитывать методом так называемых "парных продаж". Это значит, что основой оценки стоимости жилья является сравнение данных реализации на рынке недвижимости нескольких аналогичных объектов. Такая методика позволяла определить реальную стоимость жилья с погрешностью в 10-15%.
В Госстрое считают, что до перехода на новый расчет налога на имущество граждан, и соответственно, на единый налог на недвижимость, пока далеко. Глава Минэкономразвития Герман Греф сомневается в экономической целесообразности введения единого налога на недвижимое имущество, в том числе земельные участки, жилую, коммерческую и промышленную недвижимость.
Однако с 2009 года в России могут ввести единый налог на недвижимость. Об этом на заседании правительственной комиссии по бюджетным проектировкам заявили представители Министерства финансов.
Введение налога на недвижимость должно стать основным этапом в реформировании системы поимущественного налогообложения в РФ, так как это позволит не только сократить количество поимущественных налогов с физических лиц, но и установить для определения налоговой базы единые подходы, основанные на оценке рыночной стоимости соответствующих объектов недвижимости.
По словам представителей ведомства, налог должен взиматься с объекта, включающего земельный участок и жилой дом, гараж, дачу, сарай и какое-то иное строение. В перспективе доходы от налогов с недвижимости предполагается сделать основой доходной части местных бюджетов.  Возможны случаи завышения ставок в отдельных муниципальных образованиях, однако этот процесс вряд ли приобретет массовый характер, поскольку желание местных властей по установлению более высоких ставок данного налога будут ограничиваться логикой политического цикла, при котором налогоплательщики данного налога являются избирателями муниципальных органов власти.

Глава 3. Исчисление налога на имущество физических лиц
В соответствии со ст.1 Закона "О налогах на имущество физических лиц" обязанность по уплате налога возложена на граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих на территории РФ в собственности: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. В качестве объекта налогообложения в указанной статье не упоминаются комнаты в коммунальных квартирах. Комнаты в коммунальных квартирах долгое время не могли находиться в собственности граждан. В настоящее время комнаты также являются объектом права собственности и, следовательно, должны облагаться налогом на общих основаниях с другими жилыми помещениями.
Основания возникновения права собственности могут быть самые разные. Их можно объединить в несколько групп:
1. Первоначальное приобретение права собственности - т.е. приобретение в собственность жилого помещения, ранее не находившегося в частной собственности. К таким основаниям следует отнести договор приватизации жилого помещения, а также приобретение в собственность вновь построенного жилого дома.
2. Приобретение права собственности в порядке его перехода от предыдущего собственника на основании каких-либо гражданско-правовых договоров (купли-продажи, мены, дарения и др.).
3. Приобретение права собственности при выплате паевого взноса в жилищном или жилищно-строительном кооперативе.
Независимо от способа приобретения имущества право собственности на него в соответствии со ст.219 ГК РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним") возникает с момента государственной регистрации в учреждении юстиции, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Поэтому до момента регистрации недвижимого имущества право собственности на объект отсутствует. Владелец недвижимости не является собственником, а следовательно, налогоплательщиком.
На практике нередки случаи, когда граждане, построившие индивидуальный жилой дом, не торопятся зарегистрировать свое право собственности на него, чтобы не платить налог на имущество. Такая ситуация может существовать сколь угодно долго, до тех пор, пока владельцу не понадобится совершить какую-либо сделку с этим объектом.
Единственным исключением из общего правила являются жилые помещения в жилищных и жилищно-строительных кооперативах, налог на которые уплачивается с момента полного внесения паевого взноса членами кооператива. В данном случае не имеет значения, было ли зарегистрировано право собственности на это имущество. Налоговые органы объясняют это положение тем, что "момент возникновения права собственности посредством государственной регистрации, предусмотренной п.1 ст.131 ГК РФ, в данном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, так как происходит государственная регистрация уже приобретенного права собственности"
Физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям согласно п.5 ст.5 Закона "О налогах на имущество физических лиц" - с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию).
Пример 1. Физическое лицо является членом ЖСК. Дом недостроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью. Налог со строений будет исчисляться со следующего года после принятия дома в эксплуатацию.
Пример 2. Физическое лицо является членом ЖСК. Дом был сдан в эксплуатацию в 1994 г., пай гражданин полностью выплатил в мае 1999 г. Налог будет исчисляться с мая 1999 г.
Следует отметить, что рассматриваемый порядок в некоторой степени противоречит законодательству. Законом "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрено, что плательщиками налога являются собственники имущества. Налоговые органы ссылаются на ст.131 ГК РФ, не учитывая положение ст.219 ГК РФ, в которой предусмотрено, что "право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации". Кроме того, согласно п.1 ст.2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация является "единственным доказательством существования зарегистрированного права", т.е. права собственности. Таким образом, до момента государственной регистрации жилого помещения нет оснований считать члена ЖК или ЖСК собственником этого жилого помещения (и, следовательно, налогоплательщиком), а факт полной выплаты пая является только правопорождающим фактом, который предоставляет гражданину право обратиться в органы юстиции для надлежащей регистрации своего права собственности.
Если имущество, являющееся объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких лиц, то налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в праве собственности. При нахождении имущества в общей совместной собственности нескольких лиц они несут равную ответственность по исполнению налоговой обязанности. По соглашению между ними налог уплачивается одним из собственников, а при отсутствии такого соглашения - каждым из собственников в равных долях.
Если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то налоговые платежи предъявляются к уплате родителям, опекунам или попечителям.
Исчисление налога. Налог на имущество является местным налогом (п.1 ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"), поэтому его ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Федеральным законодательством установлены только пределы таких ставок (таблица 3.1).
Таблица 3.1
Стоимость имущества Ставка налога до 300 тыс. руб. до 0,1% от 300 до 500 тыс. руб. от 0,1 до 0,3% свыше 500 тыс. руб. от 0,3 до 2,0%
Ранее, с 1 января 1992 г., действовала единая ставка налога на имущество, которая равнялась 0,1%. Ныне действующие дифференцированные размеры ставок были установлены с введением в действие с 17 июля 1999 г. Федерального закона N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц".
В соответствии с п.4 Инструкции представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от:
- суммарной инвентаризационной стоимости;
- типа использования;
- иных критериев.
Ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих. Строение является кирпичным, блочным или построено из дерева.
В соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" налоговой базой для налога на имущество является суммарная инвентаризационная стоимость объекта.
Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость состоит из суммы стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения, принадлежащих одному физическому лицу и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Приказом Минстроя России от 4 апреля 1992 г. N 87 утвержден Порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на правах собственности. Согласно этому акту исполнителями оценки являются бюро технической инвентаризации, а сама оценка осуществляется по инвентаризационной стоимости, которая для целей налогообложения принимается равной восстановительной стоимости, уменьшенной на величину износа. При этом восстановительная стоимость пересчитывается по уровню цен 1991 г. на основе нормативных документов, а затем - по уровню цен текущего года на основании коэффициентов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ.
Рассмотрим исчисление суммы налога на конкретном примере.
Пример 3. В настоящее время в г. Москве ставки налога на имущество для жилых помещений определены Законом г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 47 "О ставках налога на имущество физических лиц" (таблица 3.2):
Таблица 3.2
Стоимость имущества Ставка налога до 300 тыс. руб. 0,1% от 300 до 500 тыс. руб. 0,2% свыше 500 тыс. руб. 0,5%
Оценка одного квадратного метра жилья определяется исходя из инвентаризационной стоимости всего здания. В зависимости от строительных материалов и конструкций, использованных при строительстве, а также процента износа стоимость одного квадратного метра составляет в среднем 95 - 110 руб. в ценах 1991 г. Коэффициент перерасчета восстановительной стоимости в 2003 г. составил 15 к уровню цен 1991 г. (Постановление Правительства Москвы от 15 апреля 2003 г. N 259-ПП "Об установлении коэффициента пересчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, для налогообложения в 2003 году"). Например, площадь квартиры составляет 50 кв. м, тогда ее инвентаризационная стоимость вычисляется следующим образом:
Площадь квартиры х стоимость 1 кв. м в ценах 1991 г. х коэффициент перерасчета восстановительной стоимости
50 кв. м х 100 руб. х 15 = 75 000 руб.
Сумма налога = 75 000 руб. х 0,001 = 75 руб.
В соответствии с п.1 ст.5 Закона "О налогах на имущество физических лиц" исчисление налога осуществляется налоговыми органами. Этой же статьей (п.4) предусмотрена обязанность органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органов технической инвентаризации ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Совместным Приказом Госстроя России и МНС России от 28 февраля 2001 г. утвержден Порядок представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества <9>. Согласно этому Приказу организации технической инвентаризации направляют в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории недвижимого имущества и о владельцах этого имущества. В свою очередь органы, осуществляющие государственную регистрацию, в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и их владельцах в налоговые органы в течение 10 дней после регистрации имущества.
На основании полученной информации налоговые органы ежегодно исчисляют налог на имущество и не позднее 1 августа направляют налогоплательщикам платежные извещения. Уплата налогов производится налогоплательщиками равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Платежи по налогу на имущество физических лиц зачисляются полностью в бюджет органа местного самоуправления по месту нахождения объекта налогообложения.
Законом предусмотрены специальные правила исчисления и уплаты налога.
Если строение, помещение или сооружение было отчуждено в течение года собственником (по какому-либо договору - купли-продажи, дарения, мены и др.), налог на имущество исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному собственнику с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на данное имущество до момента его отчуждения (п.6 ст.5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц").
За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства, т.е. с момента смерти наследодателя (п.5 ст.5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц"). Если наследодателем налог уплачен не был, платеж предъявляется наследникам за весь год.
При покупке квартиры в рассрочку (например, по договору пожизненного содержания с иждивением) собственники являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности.
За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию) (п.5 ст.5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц").
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения или сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены на основании документа, подтверждающего этот факт, выдаваемого коммунальными органами.
Льготы по налогу. В Законе "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрено 8 категорий граждан, которые освобождаются от уплаты налогов на имущество, например:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
- участники гражданской и Великой Отечественной войн.
Кроме того, Закон предусматривает категории граждан, которыми налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается (например, пенсионеры), а также имущество, которое не подлежит налогообложению (творческие мастерские, библиотеки и т.п.). Органы местного самоуправления могут уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.
На практике существование такого количества льгот создает, при желании, возможность практически любому налогоплательщику не платить налог. Наиболее распространенным примером является оформление имущества (особенно дорогостоящего) в собственность гражданина, пользующегося какой-либо льготой. Для ликвидации этого пробела следует предусмотреть определенный предел стоимости имущества, при превышении которого льготы бы не предоставлялись.
В соответствии с п.7 ст.5 Закона "О налогах на имущество физических лиц" при возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
Заключение
Исторически возникновение налогов относится к разделению общества на классы и появлению государства. Однако связывать появление налогов исключительно с зарождением института государства было бы не совсем верно, так как по своей сути налоги — это не порождение государства, а, прежде всего общественное благо и непременное условие развития человеческого общества.
Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств.
С экономической точки зрения, налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органами государственной власти. С юридической точки зрения, налоги — это устанавливаемые законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.
Наиболее важными характерными чертами налогов, составляющими их юридическую сущность, являются безвозмездность налоговых платежей, принудительность их выплат, порядок их установления и введения, определение конкретного размера налога и точного срока его внесения.
Налоговым можно назвать только такое движение денежных средств, которое отвечает следующим основным требованиям:
это движение представляет собой смену форм собственности.
налогообложение основывается на рентной составляющей, будь то добавочный доход от использования земли, недр, труда или капитала
это система денежных взаимоотношений, которая строится в пределах вновь созданной стоимости.
денежные средства, которые перераспределяются посредством налогов и поступают в казну государства,
Изначальное общественное назначение налога — обеспечивать казну, и в докапиталистических формациях налоги рассматривались и существовали только как податные системы. В капиталистическом мире периода совершенной конкуренции налоги также интересуют правительство как единственно возможная форма трансформации доходов населения в доходы государства.
Фискальная функция налогов определяется самой их природой, которые в обязательном порядке и безвозмездно поступают в доход государства и используются им для покрытия своих расходов. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, и используемых для осуществления им своих функций.
Регулирующая функция налога проявляется в реальной налоговой сфере через механизм налоговых льгот или санкций, через формирование оптимальной налоговой структуры, в направлениях разработки норм «налогового права», в методах распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, в организационной схеме органов налогового контроля и т. д.
Функции налогов находятся в постоянном развитии и при этом они очень тесно переплетаются и осуществляются одновременно. Данное обстоятельство порождает и определённые противоречия между ними. Стремление государства сосредоточить в своих руках как можно больше финансовых ресурсов для последующего воздействия через бюджет на развитие экономики и социальной сферы путем повышения налогов приводит к усилению их фискальной функции. Вместе с тем, чем больше прибыли (дохода) изымается государством при помощи налогов, тем меньше заинтересованности в активной деятельности с целью получения прибыли (дохода), т.е. снижается эффективность регулирующей функции.
Следовательно, должен соблюдаться баланс между фискальной и стимулирующей сущностью налогов. С одной стороны, они должны обеспечивать максимальное поступление в бюджет финансовых ресурсов, а с другой - способствовать развитию предпринимательской деятельности.
Налоги весьма разнообразны и образуют сложную систему. Они делятся на многочисленные группы по самым разным признакам. Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные
Прямые налоги в мировой практике - налоги, которые взимаются непосредственно с субъекта налога, т.е. с физического или юридического лица, обязанного выплачивать налог. К прямым налогам относятся в РФ подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество.
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде НДС, акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов.
В развитых странах наибольшую долю (примерно 2/3) налоговых поступлений составляют прямые налоги, а в развивающихся странах и странах с переходной экономикой - косвенные налоги. Это связано с тем, что косвенные налоги собирать легче и объем налоговых поступлений в этом случае зависит от цен товаров и услуг, а не от доходов экономических агентов.
Проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективной налоговой системы, обеспечивающей формирование доходов бюджетов всех уровней и стимулирующей развитие отечественной экономики. К сожалению, современное отечественное налоговое законодательство не в полной мере отвечает этим целям, что является одним из тормозов развития экономики.
В последнее время довольно широко освещается тема налогов. Как правило, уделяется большое внимание сущности налогов, их функциям.
Очень часто современными экономистами затрагивается такая проблема как налоговые реформы. Достаточно широко освещается в литературе налогообложение юридических лиц. Однако, редко идет речь о налогообложении физических лиц.
Налоги с физических лиц являются важной составляющей налоговой системы России. В подавляющей части они формируют местные бюджеты и бюджеты субъектов Федерации. В настоящее время граждане России уплачивают несколько видов налогов. В их число входят налог на доходы физических лиц, налог на имущество, земельный налог.
Граждане-предприниматели уплачивают на сегодняшний день налоги и сборы почти как юридические лица. И если налогу на доходы физических лиц законодателем уделяется хоть какое-то внимание, то такая группа налогов как налоги на имущество граждан в основном остается без внимания в отечественной экономической литературе и уже давно требует реформирования.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налог на имущество физических лиц является:
- местным (ст. 15 НК РФ);
- имущественным;
- прямым;
- систематическим;
- налогом на владение.
На сегодняшний день в отечественном законодательстве нет понятия «имущество» в целом. Кроме того, действующее в России налоговое законодательство не предусматривает налогообложение недвижимого имущества как единого объекта налогообложения, как это предусмотрено в большинстве зарубежных стран. Ведь недвижимое имущество включает в себя земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все то, что прочно связано с землей, - здания, сооружения, леса, многолетние насаждения и другие объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно. Единый же налог на недвижимость физических лиц пока только предусмотрено ввести в городах Новгороде и Твери в порядке эксперимента. Однако, проблема по исчислению и уплате налогов на имущество граждан остро стоит во всех регионах России.
Необходимо признать, что существующий порядок налогообложения является достаточно сложной системой.
К числу проблемных вопросов налогообложения имущества граждан относится, например, отсутствие льгот по уплате данных налогов для несовершеннолетних детей, спорный вопрос при определении налоговой базы незавершенных объектов строительства, проблема налогообложения имущества при его разделе, проблемы, связанные с оценкой стоимости имущества и другие.
Начиная с 2003 года правительство рассматривает пакет поправок в Налоговый кодекс, начало реализации которых должно означать завершение налоговой реформы. Среди новаций - введение единого налога на недвижимость (ЕНН), призванного заменить существующие налоги на имущество и на землю. Но затруднения вызывала методика массовой оценки недвижимости, без чего невозможно установить размер налога.
Список литературы
Гражданский Кодекс РФ
Налоговый Кодекс РФ
Закон РФ от 09.12.1991 "О налогах на имущество физических лиц" N 2003-1, который введен в действие с 01.12.1992 в редакции Закона РФ от 22.12.1992 N 4178-1; Федеральных законов от 11.08.1994 N 25-ФЗ, от 27.01.1995 N 10-ФЗ, от 17.07.1999 N 168-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ;
Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".
Инструкция Министерства по налогам и сборам от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".
Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - "Бератор-Пресс", 2002 г.
Архипов И. Иное измерение // Эксперт Северо-Запад №44 (201) от 22 ноября 2007 г.
Архипов И. Большие надежды // Эксперт Северо-Запад №15 (172) от 19 апреля 2007 г.
Бабленкова И.И. Основы теории государственных финансов и налогообложения. Курс лекций. М., «Налоговый Вестник», 2005
Береснева Н.В. Как платить налоги в 2007 году. М.: САФИ Консалтинг, 2005 г. – 187 с.
Годме П. Финансовое право, -М.; Прогресс, 1978. –с. .378.
Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учеб. Пособие. М: «ИНФРА – М», 2007.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2006
Итоги социально-экономического развития Санкт-Петербурга за 2005 год // информация официального сайта администрации Петербурга http://www.gov.spb.ru/economics
Захарьин В.Р.Все изменения в налогообложении с 1 января 2007 года. М.: Омега-Л, 2007. – 149 с.
Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978. –с. 364-365.
Козырни А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М.: Манускрипт, 2003. –с. 20.
Кочкин М. Комментарий к НК РФ ч. 2. – М.: Вершина ООО, 2007.
Мишустин М. В.Информационно-технологические основы администрирования имущественных налогов. М.: Юнити, 2007. – 360 с.
Налоги и налоговое право. Учебное пособие // Под ред. А.В. Брызгалина.-М., 2004. –с. 260-261
Налоги и налогообложение. 4-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2007
Налоги и налогообложение / под ред. Юриновой Л.А. – СПб.: Питер, 2007. – 240 с.
Налоги: Уч. пос. /Под ред. Черника Д.Г. – М.:Финансы и статистика, 2004. – 687 с.
Налоговый словарь - справочник. М.: «ИНФРА-М», 2000.
Налоговая система России: Учеб. пособие. / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: «АКДИ «Экономика и жизнь»,2007
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. – М.: Финстатинформ, 2006. – 222с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ, Издательство: МЦФЭР, - 2007.
Пипия Б. Питерская казна латает дыры // Независимая Газета ,№ 230 (3343) от 22.10.2007 г., http://www.budgetrf.ru
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.М.,2005г.
Саттарова Н.А.Налоговая ответственность М.: Камерон ИД, 2006. – 96 с.
Смит А. «Исследование о природе и причинах богатства народов»
Соколов А.А. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005– 258с.
Толкушкин А.В. История налогов в России. – М.: «Юристъ», 2005. – 432 с.
Топорнин Б.Н Комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Юристъ, 2007
Финансово – кредитный словарь. – М.: Финансы и статистика. 1986. т.2. –с. 282.
Хван Л.Б. Налоговое право.- Т., 2001. –с. 18 и др.
Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. – 383 с.
Черник Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков. М., 2007.
материалы официального сайта Информационно-аналитического комплекса "Бюджетная система РФ" www.budgetrf.ru
материалы официального сайта ФНС России www.nalog.ru.
Вопросы государственного учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства подробно урегулированы в Постановлении Правительства РФ от 4 декабря 2000 г. N 921 "О государственном учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства".
57