Учет и анализ финансовых вложений в ценные бумаги на примере ООО"Капитал Проект"

Оглавление
Введение
1.Теоретико-методологические основы учета и анализа ценных бумаг в современных условиях деятельности организации
1.1.Нормативно-правовая база организации учета финансовых вложений в ценные бумаги
1.2.Порядок учета финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги
1.3.Методика анализа доходности ценных бумаг
2.Организация учета и анализ доходности ценных бумаг в ООО «Капитал Проект»
2.1.Краткая характеристика предприятия
2.2.Структура синтетического и аналитического учета ценных бумаг
2.3.Учет поступления, выбытия и доходов по ценным бумагам
2.4.Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
2.5.Анализ доходности вложений в ценные бумаги
3.Направления совершенствования действующей системы учета ценных бумаг на предприятии ООО «Капитал Проект»
Заключение
Список использованных источников
Приложение 1. Способы бухгалтерского учета финансовых вложений, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету
Приложение 2. Порядок бухгалтерского и налогового учета государственных ценных бумаг
Приложение 3. Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений в ценные бумаги
Приложение 4. Регистр формирования первоначальной стоимости ценных бумаг ООО «Капитал Проект»
Приложение 5. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008г.
Приложение 6. Отчет о прибылях и убытках за 2008г.
Приложение 7. Отчет о движении денежных средств за 2008г.
Приложение 8. Приложение к бухгалтерскому балансу за 2008г.

Краткосрочные финансовые вложения предприятия представлены вложениями в акции, облигации и предоставленными займами. При этом стоимостная оценка акций за год выросла на 8677 тыс. руб., сумма облигаций увеличилась на 87 тыс. руб. На долю финансовых вложений в акции на конец 2008г. приходилось 12,54% всех вложений – данный показатель вырос на 0,61. Облигации составили незначительную часть вложений – 0,35% к концу анализируемого периода. Доля предоставленных займов в структуре финансовых вложений сократилась на 0,02% и составила 2,39%.
При этом общая сумма краткосрочных финансовых вложений предприятия за анализируемый период возросла на 8764тыс. руб.
Анализ 4 раздела формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» говорит о наличии у предприятия ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. На их долю приходится 6,5% всей суммы финансовых вложений или более половины (50,6%) всех эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих организации. Общая величина рыночных ценных бумаг предприятия сократилась к концу года на 10282 тыс. руб., однако сумма рыночных облигаций возросла на 35 тыс. руб.
Следует отметить, что у ООО «Капитал Проект» отсутствуют финансовые вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги.
На втором этапе анализа рассчитаем рентабельность финансовых вложений в ценные бумаги и оценим прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в ценные бумаги. Расчет произведем по формулам (6) – (9) исходя из того, что анализируемое предприятие не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и операции с ценными бумагами относятся к инвестиционной деятельности. Кроме того, общая стоимость вложений в акции складывается из вложений в акции с целью перепродажи и долгосрочных вложений в акции с целью получения дивидендов по ним (вклад в уставный капитал).
Результаты расчетов отразим таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Анализ показателей рентабельности ценных бумаг
Показатель Значение, тыс. руб. Отклонение предыдущий период отчетный период Прибыль до налогообложения 454155 455047 892 Стоимость ценных бумаг 1210376 1219150 8774 -акции 1206092 1214769 8677 -облигации 4284 4381 97 Рентабельность ценных бумаг, % 37,52 37,32 -0,20 -акций 37,66 37,46 -0,20 -облигаций 10601,19 10386,83 -214,36
За анализируемый период наблюдается снижение показателя общей рентабельности ценных бумаг на 0,2%, которое обусловлено более быстрыми темпами роста стоимости ценных бумаг по сравнению с темпами роста прибыли до налогообложения. Однако показатель имеет достаточно высокое значение, которое свидетельствует о том, что на один рубль, вложенный в ценные бумаги приходилось более 37коп. прибыли.
Рентабельность вложений в акции повторяет динамику общего показателя рентабельности ценных бумаг и находится с ним на одном уровне.
Рост прибыли до налогообложения на 892 тыс. руб. с одновременным ростом стоимости облигаций на 97 тыс. руб. вызвал снижение рентабельности облигаций на 214,36%. Вместе с тем рентабельность долговых ценных бумаг составляла в 2008г. более 10тыс.%, что говорит о рациональности использования капитала предприятия и о высокой финансовой отдаче от вложенных средств.
В связи с тем, что ценные бумаги формируют основную долю ликвидных активов предприятия, их величина должна быть достаточной для обеспечения ритмичной и равномерной работы организации и, как следствие, получение прибыли. Поэтому далее проедем анализ эффективности и доходности использования ценных бумаг на основе расчетов показателей оборачиваемости по формулам (1) – (5).
Расчет проведем в таблице 2.6. При расчетах учтем, доход по акциям составляют начисленные дивиденды и выручка от продажи рыночных акций. Доход по облигациям складывается из полученных процентов по ним и сумм, полученных при погашении облигаций.
Таблица 2.6 –Анализ показателей эффективности и доходности использования ценных бумаг
Показатель Значение, тыс. руб. Отклонение предыдущий период отчетный период Выручка от продаж 6485174 7116076 630902 Доход по акциям 121386 151719 30333 Доход по облигациям 28192 13633 -14559 Стоимость ценных бумаг 1210376 1219150 8774 -акции 1206092 1214769 8677 -облигации 4284 4381 97 Число дней в анализируемом периоде 360 360 0 Общий коэффициент оборачиваемости 5,36 5,84 0,48 Продолжительность одного оборота 67,19 61,68 -5,51 Доходность акций 0,10 0,12 0,02 Доходность облигаций 6,58 3,11 -3,47 На анализируемом предприятии за отчетный год произошло увеличение коэффициента оборачиваемости ценных бумаг на 0,58. Показатель в 2008г. составил 5,84. Этому способствовал более быстрый темп роста выручки по сравнению с суммой вложений в ценные бумаги. Несмотря на то, что продолжительность одного оборота ценных бумаг в хозяйственной деятельности предприятия достаточно высока и составляет 61,68дня, прослеживается положительная тенденция его сокращения. Так продолжительность оборота снизилась на 5,51день.
Доходность акций за анализируемый период увеличилась на 2% и составила 12% от суммы вложений, что сопоставимо со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.
Не смотря на то, что доходность облигаций за 2008г. сократилась в 2 раза, она осталась на очень высоком уровне – 311%.
В этой ситуации предприятию рекомендуется пересмотреть структуру финансовых вложений в ценные бумаги в сторону увеличения доли долговых ценных бумаг. Что же касается акций, то стоит и дальше ориентировать на долгосрочные вложения в уставные капиталы других организаций с регулярным проведением проверки на обесценение таких вложений. На рынке спекулятивных операций по рыночным акциям возможна реализация акций рудодобывающих и перерабатывающих предприятия и предприятий энергетики с вложением высвободившихся средств в акции организаций банковского сектора и нефтедобывающие предприятия, что соответствует текущей конъюнктуре финансового рынка.
Таким образом, в соответствие с Учетной политикой ООО «Капитал Проект» синтетический учет ценных бумаг в организации ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и эмитентам.
Принятие ценных бумаг к учету в ООО «Капитал Проект» происходит на дату перехода права собственности в сумме фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Долговые ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, учитываются по первоначальной стоимости.
Все затраты предприятия на приобретение ценных бумаг аккумулируются на счете 76.6 «Расчеты по приобретаемым ценным бумагам» с одновременным внесением в реестр формирования первоначальной стоимости приобретаемых ценных бумаг в целях бухгалтерского и налогового учета.
В связи с тем, что ООО «Капитал Проект» не является профессиональным участником рынка ценных бумаг доходы по ценным бумагам в бухгалтерском учете признаются прочими поступлениями и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария за их хранение, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91.2.
Операции по реализации ценных бумаг НДС не облагаются.
В отношении финансовых вложений в ценные бумаги, текущая рыночная стоимость которых не определяется ООО «Капитал Проект» по состоянию на 31 декабря отчетного года проводит проверку, которая устанавливает наличие или отсутствие условий устойчивого существенного снижения стоимости. На основании данной проверки принимается решение о создании резерва под обесценение финансовых вложений.
Анализ финансовых вложений предприятия в ценные бумаги говорит о снижении доли рыночных ценных бумаг в портфеле и сокращении спекулятивных операций с рыночными акциями. Организация ориентируется на получение текущей доходности по ценным бумагам надежных эмитентов в виде дивидендов и процентов.
3.Направления совершенствования действующей системы учета ценных бумаг на предприятии ООО «Капитал Проект»
При анализе системы учета ценных бумаг в ООО «Капитал Проект» выявлено, что основные положения по учету финансовых вложений в ценные бумаги закреплены в Учетной политике, составленной главным бухгалтером организации и утвержденной приказом директора.
В частности в Учетной политике на 2008г. закреплен порядок формирования первоначальной стоимости ценных бумаг; порядок учета долговых ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость и вопрос создания резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и порядок проведения проверки на обесценение ценных бумаг.
Кроме того на предприятии принята отдельная учетная политика для целей налогообложения, в которой регулируются вопросы налогового учета ценных бумаг.
В приложении к Учетной политике на 2008г. имеются Рабочий план счетов, в котором счет 58 «Финансовые вложения» дополнен необходим количеством субсчетов первого и второго порядка, что соответствует потребностям учета ценных бумаг организации.
Стоит отметить, что у предприятия достаточно большая сумма финансовых вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. В связи с тем, что по ним невозможно постоянно отслеживать изменение текущей цены и реализовать их в любое время, предприятию стоит более серьезно подойти к вопросу создания резерва под обесценение таких финансовых вложений.
В частности стоит пересмотреть способ определение расчетной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги при проверке на обесценение. В настоящее время предприятие применяет способ проверки на обесценение, основанный на данных стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на одну ценную бумагу.
Для более точного определения расчетной цены ценной бумаги, а соответственно, и для большей достоверности финансовой отчетности рекомендуется привлечение независимого оценщика. Методики, которые используют профессиональные оценщики, представляют собой сложный механизм, включающий сбор больших объемов информации, всесторонний анализ экономических показателей деятельности эмитента ценных бумаг и многое другое.
В учетной политике ООО «Капитал Проект» не определен критерий существенности, который используется при проверке наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений с целью создания резерва под обесценение, а также определения расходов при формировании первоначальной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги. Главному бухгалтеру предприятия следует внести изменения в учетную политику на 2009г. определив данный показатель на уровне не менее 5% от стоимости ценных бумаг по договору купли-продажи.
Кроме того в Учетной политике организации отсутствует положение, регулирующее порядок последующей оценки финансовых вложений в ценные бумаги, по которым может быть определена текущая рыночная цена, да и сама переоценка рыночных ценных бумаг не производится. Хотя обязанность такой корректировки первоначальной стоимости до текущей рыночной стоимости ценных бумаг закреплена в п. 20 ПБУ 19/02.
В условиях падения биржевых котировок информация о стоимости активов компании является важнейшим критерием для оценки жизнеспособности бизнеса. Кроме того, в целях подготовки бухгалтерской отчетности, отражающей реальную стоимость активов, проводить переоценку в настоящее время следует ежемесячно. Периодичность проводимой переоценки необходимо закрепить в учетной политике ООО «Капитал Проект».
Данные мероприятия помогут организации, использующей в своей хозяйственной деятельности заемные средства, в качестве залогового имущества предоставлять имеющиеся ценные бумаги. Т.к. кредитные организации, выдающие заемные средства, всегда требуют от общества обеспечения выданных средств залоговым имуществом.
Следует отметить, что с 1 января 2009г. вопросы создания резервов регламентируются новым Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) и создание резерва под обесценение финансовых вложений резервов рассматривается как создание оценочных значений. Ранее основные правила формирования резервов были изложены в п.7 ПБУ 1/98. Данные изменения также необходимо отразить в новом варианте Учетной политики.
При этом изменение учетной политики для бухгалтерского учета должно вводиться с 1 января (начала финансового года) и должно быть утверждено приказом руководителя компании. Информацию о внесенных изменениях организация отражает в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету. Делают это до 31 декабря текущего года.
Для обеспечения большей информативности Отчета о прибылях и убытках ООО «Капитал Проект» необходимо ввести дополнительные строки, по которым отдельно отражались бы доходы и расходы по ценным бумагам. В частности, возможно добавление следующих строк:
строка 110 «Доходы от продажи ценных бумаг»;
строка 120 «Доходы от погашения ценных бумаг»;
строка 130 «Стоимость выбывающих ценных бумаг».
В этом случае доходы от выбытия ценных бумаг, а также расходы, связанные с этим выбытием, не скрывались бы в составе прочих доходов и расходов, а позволили бы пользователям отчетности без привлечения дополнительных учетных регистров провести анализ состава доходов и расходов организации.
Кроме того возможно сделать более информативным Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Имеющуюся информацию следует расширить за счет введения дополнительных строк, расшифровывающих показатель выручки от выбытия ценных бумаг. В частности, предлагается добавить следующие строки:
строка 221 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»;
строка 222 «Выручка от погашения ценных бумаг».
Недостатком в бухгалтерском учете финансовых вложений организации в ценные бумаги является отсутствие полного контроля за данным участком со стороны главного бухгалтера. Однако главной проблемой является неполная автоматизация бухгалтерского учета ценных бумаг. Анализ эффективности и доходности финансовых вложений в ценные бумаги в организации вообще проводится вручную при помощи калькулятора и финансовой отчетности.
Т.к. на рассматриваемом предприятии бухгалтерский учет ведется в программе 1С бухгалтерия, то в качестве программы автоматизированного учета ценных бумаг может быть предложена программа 1С «Ценные бумаги 7.7».
Данная программа предназначена для автоматизации оперативного учета государственных и муниципальных ценных бумаг, а также инвестиций в ценные бумаги сторонних эмитентов.
Программа предоставляет следующие возможности:
ведение списков контрагентов (эмитентов);
формирование пакетов ценных бумаг;
ввод начальных остатков по номенклатуре ценных бумаг (в начале эксплуатации программы);
учет приобретенных ценных бумаг;
учет проданных ценных бумаг;
ведение графиков получения процентов по ценным бумагам;
автоматический расчет начислений по ценным бумагам, согласно графиков получения;
ведение первичного учета;
ведение регламентированных регистров учета;
оперативное получение информации о по ценным бумагам.
В типовой конфигурации программы 1С «Ценные бумаги 7.7» реализована методология учета ценных бумаг в соответствии с текущим законодательством РФ. Бланки форм соответствуют оригиналам, разработанным Министерством финансов РФ и другими ведомствами. Для хозяйственных операций, для которых не предусмотрена единая типовая форма, печатная форма разработана методистами «1С» в результате обобщения нормативных документов по учету ценных бумаг.
Типовая конфигурация программы 1С «Ценные бумаги 7.7» реализует наиболее общие схемы учета. Для отражения специфики учета конкретного предприятия типовую конфигурацию можно изменить в соответствии с требованиями учета.
В качестве альтернативы предлагается программа «1С-Рарус:Бэк-офис», предназначенная для автоматизации внутреннего учета ценных бумаг организаций, работающих на рынке ценных бумаг. В основе учета лежит гибкая технологическая платформа, позволяющая реализовать функциональные возможности типового решения. К ним относятся:
учет сделок по дилерской, брокерской деятельности, доверительному управлению;
учет ценных бумаг по портфелям;
учет списания стоимости ценных бумаг по методам FIFO, LIFO или средней цене на момент совершения операции;
автоматическое открытие и закрытие коротких позиций при совершении сделок и операций с ценными бумагами;
отражение в учете биржевых и внебиржевых сделок вручную или через загрузку из отчетов брокера;
загрузка котировок ценных бумаг из файлов, поставляемых основными торговыми площадками (ММВБ, РТС);
проведение иных операций с ценными бумагами: конвертации, погашения НКД, погашения облигаций, начисления дивидендов.
расчет и удержание комиссий по сделкам, от оборотов, взимание платы за абонентское обслуживание.
Таким образом, внедрение полной автоматизации учета и анализа ценных бумаг приведет к сокращению времени на обработку информации по их учету и анализу, тем самым уменьшив затраты труда.
Заключение
Исследовав вопрос об организации учета ценных бумаг и экономическом анализе доходности их использования в ООО «Капитал Проект», можно прийти к следующим выводам. Основная цель работы достигнута, все поставленные задачи выполнены.
В соответствии со ст. 142 ГК РФ под ценной бумагой понимается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
В ст. 143 ГК РФ установлены виды ценных бумаг, к которым, в частности, относятся облигации, в том числе государственные, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акции, приватизационные ценные бумаги и др.
Основными нормативными документами, регламентирующими порядок бухгалтерского и налогового учета ценных бумаг, являются ПБУ 19/02 и НК РФ, где четко и квалифицированно прописано большинство аспектов их учета. Кроме того в организации принимается учетная политика, где закрепляются конкретные варианты учета финансовых вложений в ценные бумаги.
Бухгалтерский учет ценных бумаг ведут на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета отражается поступление ценных бумаг, а по кредиту – выбытие.
Первоначальная стоимость ценных бумаг в учете формируется в зависимости от способа поступления – приобретение за плату, безвозмездное поступления, вклад в уставный капитал. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться. Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги переоценке не подлежат. Порядок учета операций по выбытию ценных бумаг и в бухгалтерском, и в налоговом учете зависит от того, обращаются эти ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг или нет.
Доходность портфеля ценных бумаг определяется на основе расчета системы финансовых коэффициентов по отдельным видам ценных бумаг. Результаты анализа эффективности и доходности финансовых вложений организации в ценные бумаги позволяют заинтересованным лицам и организациям принимать управленческие решения на основе оценки текущего финансового положения и деятельности организации за предшествующие годы.
Основные положения по учету финансовых вложений ООО «Капитал Проект» в ценные бумаги закреплены в Учетной политике организации, в соответствие с которой синтетический учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и эмитентам ценных бумаг.
Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в учете и отражаются в отчетности по фактическим затратам на их приобретение. Долговые ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, учитываются по первоначальной стоимости. Все затраты предприятия по приобретению ценных бумаг аккумулируются в реестре формирования первоначальной стоимости приобретаемых ценных бумаг.
Доходы и расходы по операциям с финансовыми вложениями отражаются в составе прочих доходов и расходов организации.
Резерв под обесценение финансовых вложений создается один раз в год по результатам инвентаризации по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Краткосрочные финансовые вложения предприятия в ценные бумаги представлены вложениями в акции, облигации и предоставленными займами. Долгосрочные финансовые вложения состоят из вкладов в уставные капиталы других организаций. Проведенный анализ доходности финансовых вложений ООО «Капитал Проект» в ценные бумаги позволяет сделать вывод о рациональности использования капитала предприятия и о высокой финансовой отдаче от вложенных средств.
Снижается доля рыночных ценных бумаг в портфеле и сокращаются спекулятивные операции с рыночными акциями. Организация ориентируется на получение текущей доходности по ценным бумагам надежных эмитентов в виде дивидендов и процентов.
При написании дипломной работы были выявлены недочеты в организации учета ценных бумаг и предложены конкретные мероприятия по совершенствованию учета на данном участке. В частности предлагается изменить способ определение расчетной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги при проверке на обесценение; увеличить объем сведений о ценных бумагах, отражаемых в годовой бухгалтерской отчетности предприятия; дополнить учетную политику рядом отсутствующих положений по учету ценных бумаг и провести полную автоматизацию бухгалтерского и налогового учета ценных бумаг.
Подводя итоги проделанной дипломной работы, можно констатировать, что использование ценных бумаг в деятельности в ООО «Капитал Проект» может производиться с еще больше отдачей и высокой эффективностью, однако это требует грамотности управленческих решений принимаемых руководством общества.
Список использованных источников
Нормативно-правовые источники
Гражданский кодекс РФ (Часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
Учебники, монографии, брошюры
Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. – 79с.
Воронин В. П., Сапожникова Н. Г., Яковенко Л. А. Учет ценных бумаг. – М.: КноРус, 2009. – 2009. – 336с.
Житлухина О.Г. Методологические основы бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 96с.
Ендовицкий Д.А., Ишкова Н.А. Учет ценных бумаг. – М.: КноРус, 2007. – 336с.
Ковалева В., Хисамудинов В. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами. – М.: Кнорус, 2008. – 208с.
Крутякова Т., Чвыков И., Васильева М., Кирюшина И. Тематический выпуск: Финансовые вложения // Экономико-правовой бюллетень. – 2008. – №8. – 49с.
Любушкин Н.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г.; Под. Ред. Любушкина Н.П. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 471с.
Митин Б.М. Ценные бумаги: учет, налоги, право. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2009. – 74с.
Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2008. – 223с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704с.
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / Шеремет А.Д., Негашев Е.В. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 236с.
Соснаускене О.И., Шредер Н.Г. Тематический выпуск: Учет и налогообложение ценных бумаг // Горячая линия бухгалтера. – 2008. – №8. – 96с.
Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение // Под ред. Рассказовой-Николаевой С.А. – М. АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. – 398с.
Периодические издания
Акилова Е.В. Налоговый учет операций с ценными бумагами // Налоги. – 2008. – №4,5.
Акилова Е.В. Операции по приобретению ценных бумаг // Аудит и налогообложение. – 2007. – №9. – С.4-7.
Афанасьева Е.Ю. Особенности бухгалтерского учета ценных бумаг // Аудиторские ведомости. – 2008. – №8. –С.8-15.
Батурина Н.А.Аналитические обоснования эффективности использования краткосрочных финансовых вложений // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. – №20. – С.24-30.
Войко А. Особенности налогового учета реализации ценных бумаг // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2008. – №36. – С.23-25.
Дорошенко О.М. Ценные бумаги: особенности учета и отражения в отчетности // Все для бухгалтера. – 2008. – №3. – С.7-13.
Захарьин В.Р. Учет операций с ценными бумагами у инвестора // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №10. – С.13-19.
Киреева Н.В. Субъектно-объектные отношения в экономическом анализе // Экономический анализ: теория и практика. – 2007. – №8. – С.7-13.
Коновалов Д.В. Ценные бумаги приобретены на заемные средства // Российский налоговый курьер. – 2007. – №15. – С.14-17.
Крутякова Т. Ценные бумаги: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2008. – №45. – С.10-19.
Крутякова Т. Ценным бумагам – особый учет // Новая бухгалтерия. – 2008. – №1. –С.21-30.
Кузьмин Г.В. Учет и налогообложение операций с ценными бумагами // Бухгалтерский учет. – 2008. – №12. – С.15-19.
Маттейс О. Налоговый учет доходов от продажи ценных бумаг // Финансовая газета. – 2008. – №5. – С.25-29.
Мурзин В.Е. Государственные и муниципальные ценные бумаги: учет доходов // Российский налоговый курьер. – 2008. – №21. – С.17-23.
Мясников О.А. Налогообложение сделок с ценными бумагами // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №6. – С.15-19.
Николаев И.А., Марченко Т.Е. Макроэкономический анализ фондового рынка в исследовании причин мировогофинансового кризиса // Финансовые и бухгалтерские консультации – 2008. – №11. – С.6-11.
Обухова Е. Учет государственных ценных бумаг // Аудит и налогообложение. – 2007. – №9. – С.29-37.
Павлович К.Г. Учет доходов от операций с ценными бумагами для целей бухгалтерского и налогового учета // Налоговый вестник. – 2008. – №4. – С.11-16.
Парушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2009. – №2. – С.12-23.
Россохин В.В. Анализ подходов к фундаментальной оценке стоимости акций // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. – №6. – С.25-33.
Фурта С. Создание резерва под обесценение финансовых вложений // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2008. – №47. – С.14-17.
Яндиев М.И. Оценка доходности облигаций // Финансы. – 2006. – №10. – С.7-13.
Приложение 1
Способы бухгалтерского учета финансовых вложений, вариантность
которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету
Элемент учетной политики Допустимые законодательством варианты Нормативный акт Признание расходов, связанных с приобретением ценных бумаг (в случае несущественного отклонения расходов от цены, уплачиваемой продавцу) 1. Расходы признаются в составе фактических затрат по приобретению.2. Расходы признаются в составе расходов отчетного периода в качестве прочих ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 11) Признание в первоначальной стоимости финансовых вложений суммовой разницы 1. Фактические затраты на приобретение активов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.2. Фактические затраты на приобретение определяются без учета суммовых разниц. В этом случае суммовая разница признается в составе прочих расходов ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 10) Периодичность последующей оценки финансовых вложений, по которым может быть определена текущая рыночная цена Стоимость финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, корректируется на конец каждого:
1) месяца;
2) квартала;
3) года ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 20) Порядок определения текущей стоимости по долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость 1. Текущая стоимость не определяется. Ценные бумаги числятся в учете по первоначальной стоимости.
2. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг относится на финансовые результаты (в состав прочих доходов и расходов) ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 22)
Окончание
Элемент учетной политики Допустимые законодательством варианты Нормативный акт Расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и займам 1. Организация не осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости.
2. Организация осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 23) Периодичность проверки и, соответственно, периодичность создания (корректировки) резерва под обесценение финансовых вложений Организация осуществляет проверку на обесценение финансовых вложений и корректирует резерв под обесценение на конец каждого:
1) месяца;
2) квартала;
3) года ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 38) Порядок оценки финансовых вложений при их выбытии (для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость) 1. По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
2. По средней первоначальной стоимости.
3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 26) Применение способов оценки по средней первоначальной стоимости 1. Способ средней первоначальной стоимости.
2. Способ скользящей первоначальной стоимости ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приложение) Применение способов оценки при способе оценки по ФИФО 1. Способ оценки ФИФО.
2. Способ скользящей оценки ФИФО ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приложение) Признание дохода по финансовым вложениям 1. Доходы признаются доходами от обычных видов деятельности.
2. Доходы признаются в составе прочих доходов ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 34)
Приложение 2
Порядок бухгалтерского и налогового учета
государственных ценных бумаг
ГКО ОФЗ ОВГВЗ ОГСЗ Бухгалтерский учет Корректировка их оценки по текущей рыночной стоимости Производится Производится Не производится Не производится Дата признания процентного дохода Процентного дохода нет На дату выплаты купона либо на дату продажи (погашения) На дату выплаты купона либо на дату продажи (погашения) На дату выплаты купона либо на дату продажи (погашения) Доначисление дисконта Не разрешено, так как по бумагам можно определить рыночную стоимость Не разрешено, так как по бумагам можно определить рыночную стоимость Разрешено Разрешено Виды доходов Доход от реализации Доход от реализации, процентный доход Доход от реализации, процентный доход Доход от реализации, процентный доход При выбытии стоимость определяется Исходя из последней оценки Исходя из последней оценки По стоимости каждой единицы, по средней стоимости, способ ФИФО По стоимости каждой единицы, по средней стоимости, способ ФИФО Налоговый учет Процентный доход Разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения В виде процентной ставки к номинальной стоимости В виде процентной ставки к номинальной стоимости В виде процентной ставки к номинальной стоимости Дата признания процентного дохода (при методе начисления) На наиболее раннюю из дат:
- дату реализации ценных бумаг по договору купли-продажи;
- дату выплаты процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии;
- последний день отчетного (налогового) периода При выбытии стоимость определяется По методу ФИФО, по методу ЛИФО, по стоимости единицы
Приложение 3
Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений в ценные бумаги
Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Приобретение ценных бумаг Суммовые разницы учитываются в первоначальной стоимости Организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений. Обязательства в валюте (условных единицах), оплата в рублях 58.Затраты по приобретению 76 Произведена оплата услуг 76 51 Выявлена суммовая разница 76
58/Затраты по приобретению 58.Затраты по приобретению
76 Произведена оплата продавцу финансовых вложений 58.Затраты по приобретению 58 Финансовые вложения приняты к учету 58 58.Затраты по приобретению Суммовые разницы не учитываются в первоначальной стоимости Организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений. Обязательства в валюте (условных единицах), оплата в рублях 58.Затраты по приобретению 76 Произведена оплата услуг 76 51 Выявлена суммовая разница 76
91 91
76 Произведена оплата продавцу финансовых вложений 58.Затраты по приобретению 51 Финансовые вложения приняты к учету 58 58.Затраты по приобретению Корректировка стоимости ценных бумаг Произведена корректировка стоимости финансовых вложений (на конец месяца, квартала, года). Текущая рыночная стоимость превышает предыдущую оценку 58 91 Произведена корректировка стоимости финансовых вложений (на конец месяца, квартала, года). Текущая рыночная стоимость меньше предыдущей оценки 91 58 Учет долговых ценных бумаг Организация не доводит до номинала стоимость долговых ценных бумаг в течение срока их обращения Первоначальная стоимость меньше номинала Приобретены финансовые вложения 58 76 Отражена сумма поступлений по долговым ценным бумагам в связи с их погашением 76 91 (номинал) Определен доход по долговым ценным бумагам как разница между покупной и номинальной стоимостью 91
91 58
99 Первоначальная стоимость больше номинала Приобретены финансовые вложения 58 76 Отражена сумма поступлений по долговым ценным бумагам в связи с их погашением 76 91 (номинал) Окончание
Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Погашены ценные бумаги по истечении срока обращения.
Определен убыток по долговым ценным бумагам как разница между покупной и номинальной стоимостью 91
99 58
91 Организация доводит до номинала стоимость долговых ценных бумаг в течение срока их обращения Первоначальная стоимость меньше номинала Приобретены финансовые вложения 58 76 Доведение до номинала стоимости ценных бумаг по мере начисления дохода по долговым ценным бумагам в течение срока обращения 76
58 91 (на сумму поступления)
91 (на разницу между первоначальной стоимость и номиналом) Первоначальная стоимость больше номинала Приобретены финансовые вложения 58 76 Доведение до номинала стоимости ценных бумаг по мере начисления дохода по долговым ценным бумагам в течение срока обращения 76 58 (на часть разницы между первоначальной стоимостью и номиналом)
91 (на разницу между суммой дохода и суммой, учтенной по К счета 58) Создание резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги Приобретены финансовые вложения 58 76 На конец отчетного периода (месяца, квартала, года) обнаружено устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. Создан резерв под обес