Организация системы внутреннего контроля

Содержание
Введение
Раздел 1. Теоретические основы аудита и системы внутреннего контроля
1.1. Правовые основы аудиторской деятельности
1.2. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности
1.3. Обзор литературных источников
Раздел 2. Общая характеристика системы внутреннего контроля ОАО «СК-7»
2.1. Организационно-экономическая характеристика компании ОАО «СК-7»
2.2. Организация учетной и контрольной работы ОАО «СК-7»
2.3. Оценка надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля ОАО «СК-7»
Раздел 3. Аудит (на примере ОАО «СК-7»)
3.1. Уровень существенности и оценка аудиторского риска
3.2. Планирование проведения аудиторской проверки
3.3. Аудиторские доказательства и применяемые аналитические процедуры
Раздел 4. Эффективность организации и пути совершенствования системы внутреннего контроля на предприятии
Заключение
Список использованной литературы:
ПРИЛОЖЕНИЕ

Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля гласит: в различных сопряженных звеньях системы внутреннего контроля должно обеспечиваться согласование передачи данных. Смысл быстродействия компьютерной программы, контролирующей отпуск товаров на предмет соблюдения лимита, теряется, если «узким местом» оказывается скорость обмена информацией между отделом сбыта (коммерческим) и бухгалтерией или ввод данных вручную сотрудником, не имеющим должной подготовки.
Принцип разделения обязанностей гласит: функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены следующие функции: санкционирование операций с определенными активами; регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности контроля эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.
Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено формальное разрешение и формальное одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля эффективной.
Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.
Список использованной литературы:
Нормативно-правовые источники
Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
Книги, монографии, брошюры
Адамс. Р. Аудит. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
Албаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и Сервис, 2007.
Аудит: Учебник для вузов/Под ред. Проф. Подольского – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
Барышников Н.П. Практикум внешнего и внутреннего аудита. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2007.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. – Ростов н/Д: Феникс, 2008.
Бурцев В.В. Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции. – М.: ИВЦ «Маркетинг», 2007.
Жигун Л.А. Менеджмент: современные основы организации контроля на предприятии – Ростов н/Д: Феникс, 2007.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Издательство ПРИОР, 2006.
Кочинев Ю.Ю. Аудит./под общей ред. Проф. Н.Л. Вещуновой. – СПб.: ПИТЕР, 2008.
Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2006.
Фалько С.Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. - М.: Финансы и статистика, 2008.
Журналы
Аудиторские ведомости. Подписка за 2003-2008 гг.
Бухгалтерский учет. 2005. № 12.
Налоговый вестник. 2006.№ 6.
Учет. Налоги. Право. 2007. № 9.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Форма 1. Бухгалтерский баланс ОАО «СК-7» (3 кв. 2007 г.)
                                                                                                                                                                                    БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС                                                   на 30 сентября 200 7 г.                                                                             КОДЫ                             Форма № 1 по ОКУД 0710001                             Дата (год, м-ц, число) 30  09   2007 Организация  ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «СК-7»   по ОКПО   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН   Вид деятельности  РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ по ОКВЭД   Организационно-правовая форма / форма собственности ОАО/ЧАСТНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ             по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб.     по ОКЕИ 384/385 Местонахождение (адрес)                                                                                       Дата утверждения                               Дата отправки (принятия)                                         АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ       Нематериальные активы 110 4091 3699 Основные средства 120 3281855 39906338 Незавершенное строительство 130 239615 576177 Доходные вложения в материальные ценности 135 2016161 3284797 Долгосрочные финансовые вложения 140 1599613 5153364 Отложенные финансовые активы 145 2050 19595 Прочие внеоборотные активы 150 5961102 3849626 ИТОГО по разделу I 190 13104487 16877896 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ   Запасы 210 1804447 1354710 в том числе:   сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 80402 114420 животные на выращивании и откорме 212 0 0 затраты в незавершенном производстве 213 0 0 готовая продукция и товары для перепродажи 214 1700799 1204299 товары отгруженные 215 0 0 расходы будущих периодов 216 23246 35991 прочие запасы и затраты 217 0 0 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 160528 131032 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 151485 175589 в том числе покупатели и заказчики 231  0 0 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 516402 976720 в том числе покупатели и заказчики  241 360227 600377 Краткосрочные финансовые вложения 250 1096467 2917462 Денежные средства 260 1106750 297816 Прочие оборотные активы 270 0 0 ИТОГО по разделу II 290 4836079 5853329 БАЛАНС 300 17940566 22731225
ПАССИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ и РЕЗЕРВЫ       Уставный капитал 410 37500 37500 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 0 (1357733) Добавочный капитал 420 8984394 8984361 Резервный капитал 430 4839 5625 В том числе: Резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 0 0 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 4839 5625 433 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 4100926 3378881 ИТОГО по разделу III 490 13127659 11048634 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 0 7898175 Отложенные налоговые обязательства 515 50769 80430 Прочие долгосрочные обязательства 520 0 0 521 ИТОГО по разделу IV 590 50769 7978605 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 853517 162591 Кредиторская задолженность 620 3908616 3541390 В том числе: Поставщики и подрядчики 621 3369884 2821053 Задолженность перед персоналом организации 622 99646 107629 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 22197 35317 Задолженность по налогам и сборам 624 186249 124457 Прочие кредиторы 625 230640 452934 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 0 0 Доходы будущих периодов 640 0 0 Резервы предстоящих расходов 650 0 0 Прочие краткосрочные обязательства 660 5 5 ИТОГО по разделу V 690 4762138 3703986 БАЛАНС 700 17940566 22731225 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства 910 7204217 5603421 в том числе по лизингу 911 0 0 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 0 0 Товары, принятые на комиссию 930 587 549 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 1711 1711 Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 1368269 5800206 Обеспечение обязательств и платежей выданные 960 0 0 Износ жилищного фонда 970 0 0 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 0 0 Нематериальные активы, полученные в пользование 990 0 0 1000
Таблица 1. Классификация внутреннего контроля
Основание классификации Признак классификации Элементы класса внутреннего контроля Технология Уровень автоматизации контроля (признак типологии внутреннего контроля) Неавтоматизированный внутренний контроль
Неполностью автоматизированный внутренний контроль
Полностью автоматизированный внутренний контроль Технология Методические приемы контроля Общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.)
Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встреченная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.)
Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики) Технология Интенсивность проведения контроля Контроль, осуществляемый в облегченном режиме
Контроль, осуществляемый в нормальном режиме
Контроль, осуществляемый в усиленном режиме Субъект Значимость субъектов внутреннего контроля (с точки зрения контрольной деятельности) Контроль, осуществляемый субъектами внутреннего контроля 1-, 2-, 3-, 4- и 5-го уровней Субъект Способ взаимоотношений работников Односторонний (функционально-принудительный) контроль
Взаимный (двусторонний или многосторонний) контроль Субъект Характер взаимоотношений контролирующего и контролируемого работников Контроль, обусловленный отношениями подчиненности
Контроль, не обусловленный отношениями подчиненности Субъект Характер контрольных мероприятий Плановый контроль
Внезапный контроль Объект Иерархичность объектов контроля Контроль системы объектов в целом (всей коммерческой организации)
Контроль подсистем системы объектов
Контроль отдельных объектов Объект Величина (сложность) объекта контроля Тематический контроль
Комплексный контроль Объект Характер отношения к объекту Направляющий контроль
Фильтрующий (этапный) контроль Объект Полнота охвата объекта контроля Сплошной контроль
Несплошной контроль Объект Фазы воспроизводственного цикла Контроль снабженческо-заготовительной деятельности
Контроль производственной деятельности
Контроль финансово-сбытовой деятельности Объект Форма контроля Внутренний аудит
Структурно-функциональная форма внутреннего контроля Объект Источники данных контроля Документальный контроль
Фактический контроль
Автоматизированный контроль Время Стадии проведения контроля Предварительный контроль
Промежуточный контроль
Конечный контроль Время Временная направленность контроля Стратегический контроль
Тактический контроль
Оперативный контроль Время Периодичность проведения контрольных мероприятий Систематический контроль
Периодический контроль
Эпизодический контроль Время Время осуществления контрольных действий Предварительный контроль
Текущий контроль
Последующий контроль Время Этапы получения информации Первичный контроль
Сводный контроль Пространство Пространственный аспект Входной контроль
Процессный контроль
Выходной контроль Функция Функциональная направленность контроля Администраторский контроль
Финансово-экономический контроль
Бухгалтерский контроль
Правовой контроль
Технический контроль
Технологический контроль
Кадровый контроль
Контроль, направленный на обеспечение безопасности коммерческой организации
Таблица 2. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета магазина сети ОАО «СК-7»
№
п/п Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа (результат проверки) Симв. Выводы и решения аудитора 1 2 3 4 5 А. Внутренний контроль 1 Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС? Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами У4 Приказ и договоры отвечают установленным требованиям 2 Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств? Да У4 Договоры отвечают предъявляемым требованиям 3 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС? Территория ограждена, ряд объектов ОС не имеют инвентарных номеров У2 Уточнить порядок регистрации объектов ОС 4 Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации? Определены, проводится только в конце года У2 Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию 5 Каков порядок санкционирования операции по движению ОС? Имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов ОС У1 Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий 6 Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС? Выборочно по первичным документам У2 Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку 7 Проверяется ли использование ОС по различным направлениям деятельности? Не проверяется У1 Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку 8 Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС? Не выявляются из-за отсутствия систематического контроля У1 Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить состояние ОС 9 Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС? Выборочно по машинам и оборудованию У2 Следует провести отдельную проверку по зданиям 10 Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов и отходов? Не всегда У2 Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС 11 Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств? Да У1 Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС 12 Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду ОС? Сданные в аренду основные средства не учитываются обособленно У2 Необходимо проверить своевременность отражения доходов от аренды и классификацию ОС 13 Анализируется ли правильность исчисления налога на имущества, правильность начисления амортизации для целей налогообложения? Не всегда У2 Необходимо проверить правильность исчисления налога на имущества, правильность начисления амортизации 14 Планируются ли расходы на приобретении и создание основных средств, их ремонт и модернизацию? Утверждается ли смета данных расходов? Да У4 Расходы на приобретение, создание основных средств обоснованы 15 Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания ОС, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены ли и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным? Да У4 Расходы на приобретение, создание и модернизацию основных средств обоснованы 16 Своевременно ли производится государственная регистрация ОС, если она требуется в соответствии с законодательством? Да У4 Риск контроля низкий Б. Система учета 17 Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов ОС? Да У4 Обосновано применение установленного критерия 18 Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы? Нет У1 Возможны ошибки при начислении амортизации ОС 19 Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС? Способы выбраны, но не обоснованы У1 Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных способов 20 Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС? Определен только рабочий план счетов, схем нет У1 Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов 21 Разработан ли и соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС? Первичные документы по учету движения ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1 месяц У1 Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных 22 Использует организация унифицированные формы первичных документов? Да У1 Документы соответствуют предъявляемым требованиям 23 Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета («ОС-6»)? Аналитический учет ведется по объектам ОС У2 Необходимо проверить соответствие данных инвентарных 24 карточек и инвентарной описи ОС 24 С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС? Только в конце года У1 Велика вероятность искажения периодической отчетности 25 Заключались ли договора о покупке ОС в условных единицах? Да У4 Велика вероятность ошибок. Проверить официальные курсы валют. 26 Проводилась ли переоценка? Да У4 Необходимо проверить отражение в учете.
Примечание: У1 – низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У3 – средний уровень; У4 – высокий уровень.
Таблица 3. Оценка надежности системы бухгалтерского учета
№
п/п Фактор Оценка фактора высокая средняя Низкая 1 Форма бухгалтерского учета Соответствует установленным требованиям 2 Автоматизация учета Полная 3 Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей Средняя 4 Квалификация и опыт работы главного бухгалтера Достаточно высокие 5 Организация документооборота Средняя 6 Соответствует учетной политики требованиям ПБУ Соответствует 7 Порядок документирования хозяйственных операций:
- кассовые документы
- банковские
- авансовые отчеты
- счета-фактуры
- накладные
… Содержат отдельные отклонения 8 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств:
- основных средств
- материалов
- товаров
- задолженностей
… Частично не соответствует 9 Ведение регистров бухгалтерского учета:
- Главная книга
- журналы-ордера
- книга продаж
- книга покупок Соответствует установленным нормативным требованиям 10 Порядок отражения операций в регистрах учета:
- учет основных средств
- учет нематериальных активов
- учет материально-производственных запасов
- учет доходов
- учет расходов
… Практически не содержит существенных отклонений от нормативных требований 11 Порядок составления бухгалтерской отчетности Соответствует установленным нормативным требованиям Итого оценок:
- высоких
- средних
- низких
6
4
- Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета
Высокая
Таблица 4. Оценка надежности контрольной среды
N
п/п Фактор Оценка фактора высокая средняя низкая Стиль и основные принципы управления 1 Отношение руководства к предпринимательскому риску Осторожность руководства 2 Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности Понимание их роли 3 Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля Высокая 4 Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений Понимание необходимости и принятие соответствующих мер 5 Выполнение рекомендаций аудиторов Итоговая оценка Высокая Организационная структура 6 Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса Полное 7 Организационное закрепление функций внутреннего контроля Предусмотрено 8 Организационные уровни, санкционирующие операции Определены документально Итоговая оценка Высокая Распределение ответственности и полномочий 9 Наличие должностных инструкций Разработаны 10 Разделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение, списание и учет активов Разделены частично 11 Установление ответственности за совершение нарушений Установлена Итоговая оценка Высокая
Кадровая политика 12 Наличие в организационной структуре кадровой службы Имеется профессиональная кадровая служба 13 Подбор кадров В соответствии с систематической кадровой политикой 14 Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров Имеются элементы подобной системы 15 Квалификация и опыт персонала Высокие 16 Понимание персоналом своих обязанностей и ответственности Хорошее понимание 17 Загруженность персонала бухгалтерии Разумная 18 Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства Отсутствует 19 Текучесть кадров Низкая (финансовый директор, главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии работают в течение ряда лет) Итоговая оценка Высокая Использование бухгалтерской отчетности для целей управления 20 Ведение управленческого учета Установлена система управленческого учета и внутренней отчетности 21 Установление нормативных показателей и контроль за их выполнением Установлены система нормативных показателей и контроль за их выполнением 22 Осуществление анализа причин отклонений фактических показателей от нормативных Осуществляется систематически Итоговая оценка
Высокая Соблюдение требований, установленных действующими законодательными и нормативными актами 23 Свидетельства несоблюдения требований законодательных и нормативных актов Отдельные проявления Итоговая оценка Средняя Итого оценок:
- высоких
- средних
- низких
5
1
- Итоговая оценка надежности контрольной среды Высокая
Таблица 5. Идентификация и оценка надежности средств контроля
№
п/п Участок хозяйственной деятельности Идентифицированные средства контроля Надежность средств контроля высокая средняя низкая 1 Приобретение и хранение основных средств и материально-производственных запасов Наличие материально ответственных лиц
Наличие специальных помещения для хранения
Проведение плановых и внеплановых ревизий Высокая
(например, внеплановые ревизии проводятся эффективно и регулярно)
2 Торговля и выпуск готовой продукции Наличие норм расхода сырья
Наличие утвержденных смет расходов
Наличие разрешительных подписей на документах на отпуск продукции Высокая 3 Оплата приобретенных активов, работ, услуг Наличие финансового плана
Наличие разрешительных подписей в документах на оплату Высокая 4 Кассовые операции Материальная ответственность кассира
Проведение ревизий кассы Средняя (выявлены некоторые случаи недостачи в ходе ревизии) 5 Оплата труда Наличие системных документов (положения об оплате труда, положения о премировании и т.д.)
Ведение табеля Высокая 6 Расчеты с подотчетными лицами Наличие разрешительных подписей на выдачу авансов с указанием суммы, цели и срока возврата
Высокая 7 Расчеты по дебиторской задолженности Наличие финансового плана
Принятие мер по взысканию просроченной задолженности
Оформление приказом списаний Высокая 8 Финансовые вложения Наличие разрешительный подписей на осуществление финансовых вложений Высокая Итого оценок:
- высоких
- средних
- низких
7
1
- Итоговая оценка надежности средств контроля Высокая
Таблица 6. Факторы, оказывающие влияние на существенность информации в бухгалтерской отчетности магазина сети ОАО «СК-7»
№
п/п Факторы Влияние на существенность бухгалтерской информации
1 Внешние (состояние отрасли, стабильность хозяйственного права, политическая стабильность, экономическая стабильность) Нестабильное состояние отрасли, меняющееся законодательство предъявляют более жесткие требования к существенности информации 2 Факторы, характеризующие бизнес клиента (вид деятельности, масштаб бизнеса, финансовое положение компании и т.д.) Чем рискованнее бизнес клиента (крупные операции рискованнее, чем мелкие), тем жестче требования к существенности 3 Внутренние факторы (консерватизм руководства, качество менеджмента, опыт и квалификация бухгалтерского персонала) Невысокое качество менеджмента, отсутствие опыта и квалификации у бухгалтерского персонала ужесточают требования к существенности бухгалтерской информации 4 Факторы, учитывающие информированность, подготовленность аудитора, проверяемый объем документации, применяемые методы проверки (новизна клиента для аудитора, наличие или отсутствие аудиторских или налоговых проверок прошлых лет, опыт и квалификация аудитора и т.д.) Чем менее информирован аудитор о клиенте и его бизнесе, чем он менее опытен и квалифицирован, тем более жесткие требования надо предъявлять к уровню существенности
Таблица 7. Анализ факторов, оказывающих влияние на существенность информации в бухгалтерской отчетности ОАО «СК-7»
№
п/п Фактор Варианты I II III Внешние факторы 1 Характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие клиента Отрасль традиционная 2 Стабильность хозяйственного права Законодательные и нормативные акты, связанные с бизнесом клиента не подвергались изменениям незадолго до проверяемого периода Факторы, характеризующие бизнес клиента 3 Вид деятельности клиента Розничная торговля 4 Финансовое положение предприятия Надежное, устойчивое Внутренние факторы 5 Склонность руководства к риску В меру рискованно 6 Качество менеджмента Высокое 7 Опыт и квалификация бухгалтерского персонала Достаточные 8 Загруженность бухгалтерского персонала Бухгалтерский персонал в меру загружен и имеет время на повышение квалификации 9 Ротация Финансовый директор, главный бухгалтер, работники бухгалтерии 10 Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства
Отсутствует 11 Наличие сложных, нестандартных, неоднозначно толкуемых хозяйственных операций Отсутствуют 12 Организация бухгалтерского учета и документооборота на предприятии Хорошая, отлаженная 13 Организация внутреннего контроля Организован надежный внутренний контроль Факторы, зависящие от аудиторов 14 Информированность аудитора о клиенте Клиент дано и хорошо знаком аудитору 15 Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды Год, предшествующий отчетному, не проверялся 16 Опыт и квалификация аудиторов Высокие 17 Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки Средний
Форма 2. Программа аудита ОАО «СК-7» (сегмент: основные средства)
Программа аудита
Проверяемая организация _ОАО «СК-7»_
Проверяемый период _С 01.01.2007 по 31.12.2007_______
Планируемые трудозатраты (чел.-дн.) __300__
Состав аудиторской группы _Гончарова Н.Н., Иванов А.И, Хромов Б.В._________
Руководитель проверки _____ Гончарова Н.Н.
Планируемый аудиторский риск____3%___________
Планируемый уровень (уровни) существенности______2%________
Задачи проверки Проверяемые совокупности Процедуры Способ применения Интерпретация результатов Примечания По существу На соответствие Наличие основных средств Акт инвентаризации Просмотр документа Сплошной + + Правильность отнесения активов к ОС Акты (форма ОС-1) Просмотр документов Сплошной + Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению ОС, правильность оценки приобретенных ОС Журнал-ордер №16, договора Просмотр документов Выборочный содержательный + Выборка формируется отбором операций приобретения основных средств по договорам мены Правильность оформления и отражения в учете операций по выбытию основных средств Журнал ордер №13, акты (форма ОС-4), договора Просмотр документов Сплошной + Правильность начисления амортизации Разработочные таблицы, журнал-ордер №10 Просмотр документов Выборочный содержательный + Выборка формируется отбором операций начисления амортизации по вновь поступившим ОС Аналитическая процедура Сравнение с предыдущим периодом + По основным средствам, состоявшим на учете на начало отчетного периода Наличие договоров о полной материальной ответственности Договора Просмотр документов Сплошной + Соблюдение порядка списания основных средств Приказы руководителя, заключения комиссии Опрос, просмотр документов +
Таблица 8. Перечень аудиторских процедур, их цели и методы, применяемые в ОАО «СК-7»
Аудиторские процедуры Цель аудиторских процедур Применяемые способы получения аудиторских доказательств и источники информации (ИИ) 1. Проверка достоверности остатков продукции и товаров на складе, реализованной продукции и сумм дебиторской задолженности Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков продукции и товаров на складе, реализованной продукции Инвентаризация, наблюдение ИИ: Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении товаров на складе 2. Проверка соблюдение методологии, принципов учета продажи, реализации продукции и товаров, дебиторской задолженности Подтверждение соблюдения методологии, принципов учета продажи, реализации товаров, дебиторской задолженности Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, письменные запросы, устный опрос персонала. ИИ: Журналы-ордера №1,2,6,8,9,10,10/1,10а,12,15, ведомости №1,2,5,7,10,10а,11,12,13,13а,14,15,16, Главная книга, нормативные акты, План счетов, учетная политика 3. Контроль от первичных документов до регистров учета Обнаружение неучтенных операций по продаже продукции (подтверждение полноты) Подтверждение, устный опрос персонала, проверка документов, аналитические процедуры. ИИ: Счета-фактуры, накладные, приходные ордера, журналы ордера №1,2,6,8,9,10,10/1,10а,12,15, ведомости №1,2,5,7,10,10а,11,12,13,13а,14,15,16, Главная книга 4. Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью подтверждения, полученного от третьих лиц Подтверждения достоверности сумм дебиторской задолженности, авансов полученных Подтверждение, аналитические процедуры, проверка документов, устный опрос персонала, письменные запросы. ИИ: Счета-фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ
5. Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости проданной продукции, товаров Подтверждение фактической себестоимости проданной продукции, товаров Пересчет (проверка арифметических расчетов). ИИ: Журналы – ордера №1,2,6,8,9,10/1,10а,12,15, ведомости №1,2,5,7,10,10а,11,12,13,13а,14,15,16, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты 6. Проверка законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу) Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи продукции, произведенных расходов на продажу) Проверка документов: а) по формальным признакам; б) арифметическая проверка; в) сопоставление документов. ИИ: Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета 7. Проверка правильности определения сумм реализованной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении Подтверждение величины реализованной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении Подготовка товарного баланса (по видам продукции). ИИ: Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета-фактуры 8. Анализ и оценка отчетности компании Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности компании Аналитические процедуры
ИИ: Квартальные и месячные отчеты производства (марка «Наш продукт»), реализации продукции, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы

Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ
Учет. Налоги. Право. 2007. № 9.
Бурцев В.В. Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции. – М.: ИВЦ «Маркетинг», 2007. С.290.
Жигун Л.А. Менеджмент: современные основы организации контроля на предприятии – Ростов н/Д: Феникс, 2007. С.411.
Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2006. С.158.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Издательство ПРИОР, 2006. С.265.
Кочинев Ю.Ю. Аудит./под общей ред. Проф. Н.Л. Вещуновой. – СПб.: ПИТЕР, 2008. С.228.
Кочинев Ю.Ю. Аудит./под общей ред. Проф. Н.Л. Вещуновой. – СПб.: ПИТЕР, 2008. С.127.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Издательство ПРИОР, 2006. С.302.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. С.267.
Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2006. С.207.
Аудиторские ведомости. 2007. №4.
3
3
3