организация бухгалтерского управленческого учёта в с/х организациях по видам

Содержание
Введение
Глава I. Нормативно-правовая база регулирования бухгалтерской (финансовой) отчётности
1.1.Классификация нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность
1.2.Реулирование управленческого учёта
Глава II. Организация управленческого учёта затрат по видам
2.1.Затраты и цели их классификации
2.2.Методы распределения и перераспределения затрат
2.3.Анализ затрат по функциональному назначению и центрам ответственности
2.4 Особенности распределения затрат в сельскохозяйственных организациях
2.4.1.Особенности определения готовой продукции как объекта учёта в отраслях агропромышленного комплекса
2.4.2.Корректировка затрат при определении фактической себестоимости готовой продукции
Глава III. Организация распределения затрат в ГУП «Солнечный»
3.1.Краткая характеристика хозяйства
3.2.Анализ реализации продукции и распределения затрат
Заключение
Список использованной литературы

После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.
Для закрытия счета 26 составляют ведомость по ф. № 306-АП К, в которой по каждому объекту учета расходов по основным производствам указывают базу для распределения затрат так же, как и в ведомости распределения общепроизводственных расходов.
На основании составленной ведомости суммы корректировки общехозяйственных расходов списывают с кредита счета 26 и относят на счета учета затрат основного производства, а также на счета 08 и 46 дополнительной или сторнировочной записью, после чего счет 26 закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.
В отрасли растениеводства аналитический учет затрат строится в тесной увязке с методами корректировки затрат и закрытия счетов. В зависимости от принятого порядка аналитические счета по учету затрат растениеводства подразделяются на три группы счетов учета затрат: подлежащих распределению; под культуры урожая текущего года; под урожай будущих лет.
Аналитические счета последней группы отражают затраты в незавершенном производстве в растениеводстве, поэтому на конец.года их показывают в отчетном балансе и, следовательно, не закрывают. Процесс закрытия аналитических счетов в растениеводстве, таким образом, сводится к закрытию счетов первой и второй групп.
Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 «Растениеводство» с распределения нераспределенных сумм амортизации и затрат (отчислений) на ремонт основных средств. В течение года нераспределенная амортизация и затраты (отчисления) на ремонт основных средств накапливались на отдельных счетах в составе субсчета либо относились на культуры (группы культур) в нормативном размере. В первом случае делают в конце года распределение учтенных сумм пропорционально соответствующей базе по каждому виду основных средств, во втором случае делают корректировку отнесенных затрат по нормативу до фактических сумм .
В составе распределяемых затрат первой группы на отдельных аналитических счетах учитывают затраты по орошению и осушению, подлежащие распределению. Для закрытия этих аналитических счетов составляют отдельные ведомости по ф. № 306-АПК, в которых указанные затраты распределяют на культуры и группы культур пропорционально площадям работ, выполненных по орошению и осушению, либо по другим основаниям. Затраты распределяют раздельно по каждой статье. В случае если в течение года производилось нормативное списание затрат, в конце года делают корректировку списанных сумм.
На отдельном аналитическом счете в составе распределяемых затрат в растениеводстве учитывают затраты по уходу за полезащитными насаждениями. Данный аналитический счет закрывается на основании ведомости ф. № 306-АПК путем отнесения учтенных на нем затрат (за вычетом оприходованных дров и другой побочной продукции) на аналитические счета культур, находящихся под воздействием данных насаждений. Затраты списывают пропорционально посевным площадям, а также площадям сельскохозяйственных угодий, находящихся под воздействием полезащитных насаждений.
После закрытия аналитических счетов первой группы на субсчете 20-1 «Растениеводство» останутся аналитические счета затрат под культуры урожая текущего года (счета второй группы) и счета по видам работ в незавершенном производстве (счета третьей группы). Закрытие аналитических счетов затрат под культуры урожая текущего года, т. е. счетов второй группы, составляет основу всей последующей работы по корректировке затрат и закрытию счетов в растениеводстве [8,с.25].
К концу года на аналитических счетах затрат под культуры на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите — выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат — экономию или перерасход в затратах. Закрытие этих аналитических счетов заключается в выведении сумм корректировочных записей и правильном отнесении их по назначению.
Для закрытия аналитических счетов данной группы по каждому аналитическому счету составляют отдельную ведомость ф. № 306-АПК. В лицевой части ведомости по соответствующему аналитическому счету, сопоставив общую сумму затрат по дебету счета и выход продукции в плановой оценке по кредиту счета, выводят общую сумму отклонений (корректировки затрат). Суммы корректировки затрат распределяют по каждому каналу движения продукции: на семена, корм скоту, реализацию и т. п. в соответствии с ее фактическим использованием. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования (за исключением тех случаев, когда по отдельным видам побочной продукции предусмотрено определение фактической себестоимости).
На субсчете 20-2 «Животноводство» в отличие от субсчета 20-1 «Растениеводство» аналитические счета по содержанию более однородны. Этот субсчет практически не имеет счетов нераспределенных затрат за исключением затрат в кормокухнях или кормоцехах и поэтому закрытие начинают именно с них. Аналитические счета затрат на содержание кормокухонь или кормоцехов закрывают на основании ведомостей ф. № 306-АПК путем распределения учтенных сумм на счета учета затрат по соответствующим группам животных пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов по каждой учетной группе животных [9,с.29].
К закрытию счетов учета затрат по содержанию животных приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Такая продукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фактической себестоимости. Соответственно, счета учета затрат по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих счетов учета затрат по производству данной продукции. Например, счет «Затраты по переработке молока « по субсчету 20-3 «Промышленное производство» закрывают после закрытия счета «Затраты по содержанию молочного стада « по субсчету 20-2 «Животноводство счет «Затраты по забою скота» по субсчету 20-3 «Промышленные производства» -после счетов учета затрат по содержанию и выращиванию соответствующих видов скота.
Что касается отклонений по себестоимости приплода, то их полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» на соответствующую группу молодняка. Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции.
На основании ведомости по ф. № 306-АПК общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» (аналитический счет «Основное молочное стадо крупного рогатого скота») и относят на дебет счетов в зависимости от направления использования продукции. После списания отклонений аналитический счет «Основное молочное стадо крупного рогатого скота « закрывается.
Далее приступают к закрытию аналитического счета «Молодняк крупного рогатого скота всех возрастов и взрослые животные на откорме» на основании калькуляции себестоимости 1 ц. прироста живой массы и 1 ц. общей живой массы скота. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц. живой массы.
Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежат частичному списанию со счета 11 (по выбывшему поголовью). Суммы отклонений списывают на основании ведомости по ф. № 306-АПК по реализованному скоту, забитому на мясо, переведенному в основное стадо, выбывшему по другим причинам. В случае различной оценки скота при списании калькуляционные разницы выводят и записывают по каждому направлению движения раздельно путем сопоставления плановых и фактических затрат по каждому каналу движения. В результате на всех счетах животных оценивают по фактической себестоимости их выращивания, а аналитические счета по субсчету 20-2 «Животноводство « закрывают. Аналогично делают корректировку затрат и закрытие счетов по другим отраслям животноводства.
По субсчету 20-3 «Промышленные производства» в хозяйстве могут учитываться самые различные производства: по переработке продукции растениеводства и животноводства, чисто промышленные производства, производства по добыче строительных материалов.
Счета по переработке сельскохозяйственной продукции закрывают в тесной увязке со счетами учета производства соответствующей продукции основного производства: растениеводства и животноводства. После закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.
Аналитические счета производств по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих аналитических счетов по учету затрат животноводства. Например, аналитический счет по переработке продукции молока закрывают только после списания калькуляционных разниц по себестоимости молока.
При закрытии субсчета 20-3 «Промышленные производства» по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и выводят калькуляционные разницы, которые списывают в полном соответствии с направлением использования продукции промышленных производств. По этому счету, как и по другим, продукцию, отнесенную на уже закрытые счета, из расчета исключают.
После закрытия счетов вспомогательных и основных производств по растениеводству и животноводству и списания потерь от брака плановая себестоимость продукции и услуг с этих счетов по дебету субсчета 20-3, как и по другим счетам, будет доведена до фактической. Затем по каждому аналитическому счету сопоставляют обороты по дебету и кредиту, выводят калькуляционные разницы и составляют ведомость ф. № 306-АПК на закрытие аналитических счетов [6, с.28].
В связи с тем, что разные счета промышленных производств имеют особенности, их, как правило, закрывают в несколько этапов. Закрытие аналитических счетов по субсчету 20-3 в небольших хозяйствах, где нет большого разнообразия промышленных производств, производят в два или три этапа, объединяя счета, на которых учтена переработка продукции растениеводства, в один этап со счетами чисто промышленных производств (кроме производства строительных материалов).
Все корректировочные записи по счетам и операции по закрытию на этой основе бухгалтерских счетов проводятся отчетным годом. Это значит, что в регистрах бухгалтерского учета они должны быть отражены декабрем (как правило, записью от 31 декабря).
Большинство расчетов на закрытие счетов делаются в ведомостях по ф. № 306-АПК. Данные из этих ведомостей разносятся в соответствующие регистры бухгалтерского учета. Большинство счетов, по которым выполняют записи об их закрытии, помещены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затрат на производство и др.). Поэтому для отражения операций по закрытию данных счетов возникает необходимость открывать дополнительный бланк данного журнала-ордера (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же время по некоторым регистрам, в частности, по большинству ведомостей аналитического учета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же декабрьских регистрах. После разноски всех данных по закрытию счетов в Главной книге выводят по каждому счету сальдо (с учетом сумм корректирующих записей по закрытию счетов). Затем можно составлять заключительный баланс за отчетный год [8, с.25].
Глава III. Организация распределения затрат в ГУП «Солнечный»
3.1.Краткая характеристика хозяйства
В качестве базового хозяйства выбрано государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Солнечный».
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, имущество которой остается неделимой собственностью ее учредителя (п. 1 ст. 113 ГК).
Такая своеобразная организационно-правовая форма, как юридическое лицо-несобственник, не свойственна нормальному, развитому имущественному обороту и представляет собой исключение, сохраненное законом на период становления рыночной экономики прежде всего для государственных и муниципальных (публичных) собственников. Поэтому и в законодательной систематизации данная разновидность коммерческих организаций поставлена на последнее место.
Единственным учредительным документом унитарного предприятия является его устав, утверждаемый уполномоченным на то органом соответствующего публично-правового образования (в этой роли обычно выступают соответствующие министерства и ведомства). Учредитель наделяет унитарное предприятие уставным фондом, который не может быть менее размера, предусмотренного специальным законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях (п. 3 ст. 114 ГК). При этом уставный фонд предприятия должен быть полностью оплачен учредителем к моменту его государственной регистрации (без каких бы то ни было рассрочек). Уставный фонд (капитал) предприятия представляет собой минимальную гарантию интересов его кредиторов. Поэтому при понижении стоимости чистых активов предприятия до размера меньшего, чем уставный фонд, последний должен быть уменьшен его учредителем с обязательной письменной информацией об этом всех его кредиторов (п. 5, 6 ст. 114 ГК).
ГУП «Солнечное» основано на праве оперативного управления.
Краткая характеристика ГУП «Солнечный» приводится в таблице 1.
Таблица 1.
Краткая характеристика ГУП «Солнечный» по состоянию на 2007 год.
Наименование показателя Величина Общая земельная площадь, га 2929 Всего сельскохозяйственных угодий, га
В том числе:
Пашня
Сенокосы
Пастбища
Многолетние насаждения
Прочие 2175
891
100
1170
20
754 Наличие орошаемых земель, га 450 Среднегодовая численность работников, всего
В том числе
Занятые в с/х. производстве
В растениеводстве
В животноводстве
Рабочие постоянные
Трактористы-машинисты 108
104
62
29
91
16 Средства, направленные на оплату труда, тыс. руб.
В том числе непосредственно занятых в с/х. производстве 2008
1946
Основной специализацией ГУП «Солнечный» является животноводство. Далее анализ ведётся только по этой отрасли.
3.2.Анализ реализации продукции и распределения затрат
Анализ показателей реализации продукции животноводства дан в таблице 2.
Таблица 2.
Анализ реализации продукции животноводства ГУП «Солнечный» в 2005 – 2007 гг.
Показатели 2005 2006 2007 В % 2006 к 2005 В % 2007 к 2006 Скот и птица в живой массе, ц
416
257
375
61.78
145.91 В том числе продано на мясо, ц
416
257
375
61.78
145.91 Крупный рогатый скот, количество в натуре
314
207
315
65.92
153.17 Овцы и козы, количество в натуре
102
50
60
49.02
120.0 Молоко цельное, ц.
2182
2337
1809
107.10
77.41 Шерсть, ц 11.6 9 9 77.59 100
Из таблицы видно, что 2006 год был наиболее трудным за рассматриваемый период для хозяйства. Крупный рогатый скот в составе реализованной продукции сократился на треть, а овцы и козы – вдвое. В то же время за этот год реализация молока возросла на 7 %. Однако в 2007 году происходит возврат к реализации преимущественно мяса, поэтому показатели реализации крупного рогатого скота возрастают на 52 %, а мелкого – на 20 % (но всё равно меньше, чем в 2005 году). Что же касается шерсти, то она основной продукцией животноводства в данном хозяйстве не является, поэтому её реализовано в 2005 г. 11.6 ц., а в последующих всего по 9 ц. Анализ прибыли от реализации продукции животноводства дан в таблице 3.
Таблица 3.
Анализ прибыли от реализации продукции животноводства ГУП «Солнечный» в 2005 – 2007 гг.
Показатели 2005 2006 2007 Крупный рогатый скот
Затраты, всего, тыс. руб.
Выручка от реализации, тыс. руб.
Прибыль (убыток), тыс. руб.
Рентабельность, %
666
710
+ 44
6.61
356
360
- 4
- 1.09
1044
1004
+ 40
3.98 Овцы и козы
Затраты, всего, тыс. руб.
Выручка от реализации, тыс. руб.
Прибыль (убыток), тыс. руб.
Рентабельность, %
172
104
- 68
- 39.53
80
48
- 32
- 40.0
185
75
- 110
- 59.5 Молоко цельное
Затраты, всего, тыс. руб.
Выручка от реализации, тыс. руб.
Прибыль (убыток), тыс. руб.
Рентабельность, %
808
880
+ 72
8.91
909
909
-
-
929
955
+ 26
3.79 Шерсть
Затраты, всего, тыс. руб.
Выручка от реализации, тыс. руб.
Прибыль (убыток), тыс. руб.
Рентабельность, %
23
22
-1
- 4.35
20
17
-3
-15
21
21
-
- Прочая продукция животноводства:
Затраты, всего, тыс. руб.
Выручка от реализации, тыс. руб.
Прибыль (убыток), тыс. руб.
Рентабельность, %
132
110
-22
-16.67
287
236
-51
-17.77
221
198
-23
-10.41 Итого по животноводству
Затраты, всего, тыс. руб.
Выручка от реализации, тыс. руб.
Прибыль (убыток), тыс. руб.
Рентабельность, %
1803
1825
+ 22
1.22
1652
1570
-82
-4.96
2400
2252
-148
-6.17
Из таблицы 3 видно, что лучшие показатели по прибыли и рентабельности у хозяйства были по статьям «крупный рогатый скот» и «молоко цельное»; наиболее же убыточной оказывается статья «козы и овцы» (в 2006 г. убытки составили 40 %, а в 2007 г. – около 60 %, на что хозяйство обязательно должно обратить внимание, и возможно, вообще отказаться от разведения мелкого рогатого скота). Также заметный убыток (правда, сократившийся в 2007 г. до 10.41 %) отмечен по статье «прочая продукция животноводства». В целом 2007 год оказался ещё более убыточным, чем 2006 (соответственно 6.17 и 4.96 %).
Основное направление реализации продукции ГУП «Солнечный» - местный рынок. В ряде случаев реализация продукции производится в соседние районы.
Реализация продукции, как показал анализ, произведённый выше, производится без использования эффективных каналов сбыта. В частности, не пользуется спросом продукция по статье «козы и овцы», в 2006 году хозяйство испытывало затруднения с реализацией по статье «молоко цельное».
Учет реализации в сельском хозяйстве является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков бухгалтерского учета. Это объясняется:
большим количеством реализуемых видов продукции, особенно в летне-осенний период;
жесткими временными рамками реализации, связанными с массовым созреванием и уборкой большинства видов продукции растениеводства в интервале 1,5—2 месяца;
рассредоточенностью пунктов оприходования и временного хранения продукции до ее реализации
большими различиями в параметрах, по которым приходится учитывать продукцию.
Заключение
1.Управленческий учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям. Важна эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.
Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.
Главное назначение учета затрат на производство — контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство:
а) затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции;
б) затраты, данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования;
в) затраты, используемые в системе контроля и регулирования.
Важную роль как в финансовом, так и в управленческом учете играет классификация затрат на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость продукции, центр затрат, центр ответственности или какой-нибудь объект. Типичным примером являются стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих и т.д. Косвенные - затраты, которые нельзя или экономически нецелеоообразно прямо относить на объект учета затрат (заказ, продукция, центр ответственности и т.д.). Для распределения косвенных расходов разрабатывают и применяют разные методики, так как расчеты по выбранной методике влияют на величину финансовых результатов и себестоимость отдельных видов продукции.
Основной целью распределения затрат в финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете - исчисление налогооблагаемой базы; в управленческом учете - подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений, мотивации, уточнения нормативов и др. Для сокращения затрат на ведение учета при выборе метода распределения затрат нужно стремиться к удовлетворению всех целей и задач. Распределение себестоимости услуг вспомогательных производств осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителям и фактической себестоимости услуг.
2.Основные выводы по особенностям отражения затрат в бухгалтерском учёте в отраслях сельскохозяйственного производства следующие:
Готовая продукция при выпуске приходуется по плановой себестоимости. Корректировка затрат, определение фактической себестоимости (а следовательно, и оценочной стоимости готовой продукции) в сельском хозяйстве производится в течение года только один раз - в конце года.
При корректировке затрат действует порядок закрытия счетов: первоначально закрывается счёт учёта вспомогательных производств, затем – накладных расходов, далее закрываются счета учёта основного производства и только в результате этого определяется величина корректировки затрат (отклонение от плановой себестоимости). При отклонении в большую сторону её учитывают дополнительной проводкой, при отклонении в меньшую сторону – «красным сторно».
Вся полученная в отдельности готовая продукция при наличии нескольких ее видов в зависимости от цели производства делится на основную, сопряженную и побочную. Разграничение полученной продукции на основную и ее деление на виды сопряженной, а также на побочную продукцию имеет важное значение для правильного калькулирования ее себестоимости. Для сельскохозяйственных предприятий полученная в результате производства основная продукция приобретает форму готовой продукции.
Список использованной литературы
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 2004 – 288 с.
Каверина О. Д. Управленческий учёт. М.: Финансы и статистика, 2003 – 352 с.
Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Форум, 2005 – 288 с.
Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 – 350 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ М.: Финансы и статистика, 2004 – 432 с.
Пизенгольц М. З. Инвентаризация в сельском хозяйстве // Бухгалтерский учёт, 1999, № 6, с. 28 – 33
Пизенгольц М. З. Корректировка затрат и закрытие счетов в конце года в сельском хозяйстве //Бухгалтерский учёт, 2001, № 18, с. 44 – 51
Пизенгольц М. З. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве // Бухгалтерский учёт, 2001, № 3, с. 15 – 21
Пизенгольц М. З. Учет затрат в растениеводстве //Бухгалтерский учёт, 1998, № 4, с. 25 – 29
Пизенгольц М. З. Учет затрат в животноводстве //Бухгалтерский учёт, 1998, № 5, с. 29 – 33
Пизенгольц М. З. Учет реализации в сельском хозяйстве //Бухгалтерский учёт, 2000, № 22, с. 36 – 41
Экономика сельского хозяйства /под ред. В. В. Кузнецова. Ростов на Дону, Феникс, 2004 – 352 с.
Скоун Т. Управленческий учет М.: Изд-во ЮНИТИ, 2003 – 144 с.
Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия - М.: Перспектива, 1999 - 320 с.
Чумаченко Н. Г. Учёт и анализ в промышленном производстве за рубежом. М.: Финансы, 1971 – 240 с.
Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03) СПб.: Питер, 2004 – С.29
27