Вход

Учет и аудит расчетов с дочерними и зависимыми организациями

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Дипломная работа*
Код 141067
Дата создания 2008
Страниц 99
Источников 54
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
4 920руб.
КУПИТЬ

Содержание

Содержание
Введение
Глава I. Организация учета с дочерними зависимыми обществами
1.1. Понятие и правовое положение дочерних и зависимых обществ
1.2. Место дочерних и зависимых обществ в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности
1.3.Бухгалтерский учет расчетов с дочерними и зависимыми обществами
Глава II. Организация работы с дочерними обществами на примере ЗАО «НЭМЗ»
2.1.Процесс образования дочерних и зависимых обществ на ЗАО «НЭМЗ»
2.2.Организация учёта расчётов с дочерними и зависимыми обществами ЗАО «НЭМЗ»
Глава III. Аудиторская проверка расчётов с дочерними и зависимыми обществами
3.1.Цели и задачи аудита расчётов с дочерними и зависимыми обществами
3.2.Типичные ошибки в учёте расчётов с дочерними и зависимыми обществами
Глава IV. Нормативно-правовая база консолидированной отчётности в Российской Федерации и проблемы перехода на МСФО
4.1.Применение консолидированной отчётности в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учёта в РФ
4.2.Принципы определения сферы консолидации
Заключение
Список использованной литературы

Фрагмент работы для ознакомления

Аудитору следует в полном объеме исполнять установленные правила доступа на объекты Общества и иные внутренние правила, и заблаговременно извещать руководство Общества о необходимости посещения объектов и своевременно предоставлять информацию, необходимую для организации таких работ.
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Для эффективного проведения проверки аудитору следует оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ОАО «Северсталь», а именно:
адекватность структуры управления видам и объемам хозяйственной деятельности;
наличие финансового планирования, контроль за выполнением плановых показателей;
организацию контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной бухгалтерской отчетности;
состояние внутреннего учета и отчетности по всем видам деятельности;
организацию деятельности на рынке ценных бумаг, валютном рынке и т.п.;
организацию контроля за деятельностью филиалов и представительств ОАО «Северсталь».
При организации работы Аудитору необходимо руководствоваться федеральным Правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Задачи и подзадачи аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Северсталь».
Задачи и подзадачи аудита Общества сформированы на основании задач решаемых в бухгалтерском учете с учетом отраслевых особенностей деятельности Общества. При этом перечень задач не является исчерпывающим и должен рассматриваться, как в контексте настоящего технического задания, так и существенных групп хозяйственных операций Общества, которые могут сложиться в ---- году.
Аудит расчетов
В ходе аудита необходимо проверить:
адекватность системы учета расчетов с покупателями требованиям, предъявляемым к ней, как необходимостью формирования данных бухгалтерского учета, так и требованиям налогового законодательства;
наличие объективных признаков, необходимых для группировки учетной информации и для формирования показателей бухгалтерской отчетности;
регулярность и полноту проведения выверки дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками;
все существенные риски, вытекающие из операций, связанных с движением дебиторской задолженности покупателей, в частности, операции по документальному оформлению реструктуризации дебиторской задолженности (в том числе на основании межправительственных соглашений);
операции и события в отношении дебиторов и их задолженности, которые могут быть расценены как условные факты хозяйственной деятельности и подлежат в таком качестве раскрытию в бухгалтерской отчетности Общества. Объективность оценки данных операций руководством Общества и формирование соответствующей информации в отчетности;
объективность оценки дебиторской задолженности при исчислении суммы резерва по сомнительной задолженности, а также полноту и правильность проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете;
наличие безнадежной задолженности и порядок ее списания с баланса, а также учета её за балансом;
уровень организации претензионной работы в отношении дебиторской задолженности, не погашенной в срок. При этом особое внимание следует уделить задолженности, в отношении которой уже получено решение суда об ее взыскании и данное решение не исполнено должником. По ведущимся судебным разбирательствам в отношении покупателей необходимо оценить предполагаемый исход разбирательства и вероятность исполнения решения суда.
Аудит расчетов с прочими дебиторами
В составе прочей дебиторской задолженности Общества существенная величина приходится на задолженность дочерних обществ, выполняющих функции заказчика - застройщика при реализации инвестиционных проектов Общества (см. также п.п. 4 «Аудит вложений во внеоборотные активы, основных средств и нематериальных активов»). Указанная задолженность является задолженностью по полученным целевым средствам на реализацию инвестиционного проекта и в зависимости от срока окончания работ на объекте строительства подразделяется на долгосрочную и краткосрочную.
Кроме того, в составе прочей дебиторской задолженности отражена задолженность по исполненным договорам поручительства (когда ОАО «Северсталь», как поручитель, исполнил обязательства перед кредитором какого-либо третьего лица), некоторый объем которых приходится на дочерние или зависимые организации Общества.
Аудиторские процедуры в отношении прочей дебиторской задолженности должны в общем случае совпадать с процедурами в отношении задолженности покупателей и заказчиков.
Аудитор проверяет иную существенную дебиторскую задолженность.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Одной из составляющих кредиторской задолженности является задолженность по отсроченным налогам (в частности НДС и акцизу) и в соответствии с принятой в Обществе методикой составления бухгалтерской отчетности данная задолженность подлежит отражению в составе долгосрочной или краткосрочной кредиторской задолженности в зависимости от того, в отношении какой дебиторской задолженности она начислена. Необходимо проконтролировать в ходе аудиторских процедур правильность отнесения названной задолженности к долгосрочной или краткосрочной.
Одной из особенностей кредиторской задолженности является тот факт, что некоторая ее часть приходится на расчеты с дочерними организациями, выступающими как в роли поставщиков и подрядчиков, так и в качестве кредиторов по иным операциям.
При этом в ходе аудита необходимо проверить:
адекватность системы учета кредиторской задолженности требованиям, предъявляемым к ней, как необходимостью формирования данных бухгалтерского учета, так и требованиям налогового законодательства;
наличие объективных признаков для группировки учетной информации, необходимой для формирования показателей бухгалтерской отчетности;
регулярность и полноту проведения сверки задолженности с кредиторами;
все существенные риски, вытекающие из операций, связанных с движением кредиторской задолженности;
операции и события в отношении кредиторов и их задолженности, которые могут быть расценены как условные факты хозяйственной деятельности и подлежат в таком качестве раскрытию в бухгалтерской отчетности Общества. Объективность оценки таковых операций руководством Общества и формирование соответствующей информации в отчетности;
наличие безнадежной задолженности и порядок ее списания;
по ведущимся судебным разбирательствам с кредиторами необходимо оценить предполагаемый исход разбирательств.
Аудит расходов организации
Аудитор оценивает в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) правильность, полноту и своевременность отражения всех существенных видов расходов, связанных с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг). При этом в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н), а также корпоративными документами, аудитор проверяет порядок учета расходов на продажу товаров.
Аудитор проверяет, в частности, с учетом особенностей в отрасли:
организацию учета затрат на производство, а также расходов будущих периодов;
правильность формирования издержек обращения по операциям, связанным с продажей активов;
порядок распределения расходов между остатками нереализованной и реализованной продукции;
правильность формирования себестоимости реализованной продукции, произведенных работ, оказанных услуг;
правильность формирования операционных и внереализационных расходов.
При рассмотрении правильности отнесения на себестоимость расходов Общества аудитор оценивает основные существенные налоговые риски.
Аудитор проверяет обоснованность отражения и списания расходов будущих периодов.
Аудит доходов организации
Аудитор оценивает в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) правильность, полноту и своевременность отражения всех существенных видов доходов от реализации продукции (работ, услуг), от прочей реализации и внереализационных операций и оценивает прибыльность организации по видам деятельности.
Аудитор проверяет наличие лицензий на виды деятельности, подлежащие лицензированию в общеустановленном порядке.
Аудитор изучает заключенные договоры на продажу товаров, продукции (работ, услуг) и их дальнейшее отражение в учете.
Аудитор проверяет обоснованность отражения и списания доходов будущих периодов.
Аудит событий после отчетной даты
В ходе аудита необходимо оценить объем возможных операций, которые могут быть расценены как события после отчетной даты. Определить надежность системы выявления таковых операций и полноту их отражения в бухгалтерской отчетности Общества.
Проверка выполнения рекомендаций по результатам предыдущей аудиторской проверки
Аудитор обязан учитывать результаты работы предыдущего аудитора в плане выполнения руководством Общества соответствующих рекомендаций.
Аудиторская проверка должна включать необходимый объем работы по выявлению того, насколько замечания предыдущего аудитора были учтены в деятельности Общества и при подготовке отчетности.
Аудитор должен установить, были ли устранены условия, вызвавшие эти выводы, и какова вероятность возникновения в будущем подобных проблем.
Оформление результатов аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Северсталь»
Порядок оформления аудиторской проверки
По результатам аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Северсталь», проведенного аудиторской фирмой, представляется руководству Общества:
Аудиторское заключение;
Отчет - письменная информация аудитора руководству ОАО «Северсталь»;
Доклад (меморандум) аудитора акционерам ОАО «Северсталь» по результатам финансово-хозяйственной деятельности Общества.
Представление информации иным лицам осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Формы оформления результатов аудиторской проверки
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности составляется в порядке, установленном федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности ОАО «Северсталь» содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно положительного, мнения с оговоркой, отрицательного мнения, либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
Аудиторское заключение должно включать в себя:
а) наименование;
б) адресата;
в) следующие сведения об аудиторе:
- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
- место нахождения;
- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
г) следующие сведения об аудируемом лице:
- организационно-правовая форма и наименование;
- место нахождения;
- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
д) вводную часть;
е) часть, описывающую объем аудита;
ж) часть, содержащую мнение аудитора;
з) дату аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.
Аудиторская фирма должна представить руководству ОАО «Северсталь»:
не менее четырех первых экземпляров аудиторского заключения с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита.
Аудиторский отчет - письменная информация аудитора руководству ОАО «Северсталь»
В данном разделе в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (п. 52) и правилом (стандартом) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», раскрывается информация аудитора для руководства Общества, которая оформляется в виде отчета ( письменной информации по результатам аудиторской проверки.
В составе письменной информации указываются сведения:
о договоре, в соответствии с которым проводится аудит финансово-хозяйственной деятельности, и отчетный период, подлежащий проверке;
об аудиторской фирме (наименование аудиторской фирмы, ее юридический адрес, свидетельство и дата регистрации, лицензия на право осуществления аудиторской деятельности, состав аудиторской группы при проведении аудиторской проверки);
общая информация о проверяемой организации (полное наименование, юридический адрес, номер и дата регистрационного свидетельства, организационно-правовая форма, коды, присвоенные организации по данным статистики;
перечень должностных лиц, ответственных за подготовку и составление бухгалтерской отчетности. В отчете содержится также информация о системе внутреннего контроля в ОАО «Северсталь». Данные о системе внутреннего контроля, содержащиеся в отчете, приводятся с целью доведения до руководства Общества сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
информация о состоянии бухгалтерского учета и контроля в проверяемой организации (особенности применяемой системы бухгалтерского и налогового учета; перечень основных областей бухгалтерского и налогового учета, которые должны быть проверены в соответствии с планом и программой);
о результатах аудиторской проверки в виде перечня выявленных неточностей, искажений в бухгалтерском учете и налогообложении;
о количественных расчетах и оценках, обосновывающих аудиторскую проверку;
краткие комментарии о не исправленных клиентом выявленных нарушений по предыдущей проверке; выводы и рекомендации об аудиторской проверке;
сводная ведомость исправления нарушений правил налогообложения, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
По итогам проведенной аудиторской проверки в связи с установленными нарушениями порядка ведения бухгалтерского учета, правил налогообложения, составления отчетности вносятся соответствующие исправления.
Доклад (меморандум) акционерам ОАО «Северсталь»
В данном разделе раскрывается информация для акционеров ОАО «Северсталь», которая оформляется в виде доклада по результатам аудиторской проверки.
В докладе по итогам проверки финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Северсталь» приводится обзор данных, содержащихся в отчетности, и иных финансовых документах Общества и подтверждение их достоверности.
Сроки выполнения работ
Работа должна быть выполнена до 25 апреля 2008 г.
Аудиторское заключение
Аудитор:
Полное наименование: Аудиторская компания «ГЕД»
Адрес:
Аудиторское заключение аудиторской компании «ГЕД» о достоверности бухгалтерской отчетности  ОАО Северсталь, подготовленной в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ по итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря 2007 г.
"Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «Северсталь» за период с 1 января по 31 декабря 20(07) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Северсталь» состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «Северсталь». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Северсталь» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(07) года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(07) года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).
В целом во всех существенных аспектах совершаемые Клиентом операции проводились с соблюдением действующего законодательства РФ, бухгалтерский учет и отчетность, качество управления, в том числе состояние внутреннего контроля, соответствовали действующим требованиям.
Проведенный аудит дает достаточные основания для того. чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
Аудиторская фирма подтверждает, что данные бухгалтерской отчетности Клиента по состоянию на 01.01.2008 в целом не содержат существенных искажений, в том числе:
баланса с общей валютой в сумме …. тыс. руб.;
отчета о прибылях и убытках, содержащего информацию об источниках полученной в 2007 г. прибыли в размере ….тыс. руб.
В ходе проверки были обнаружены ошибки в учёте расчётов с контрагентами на сумму 189000 руб. По указанию аудитора ошибки устранены.
Генеральный директор:
Аудитор:
__ -___________ 2008 г.
Глава IV. Нормативно-правовая база консолидированной отчётности в Российской Федерации и проблемы перехода на МСФО
4.1.Применение консолидированной отчётности в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учёта в РФ
Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.
В связи с этим основная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.
В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов по сегментам. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно-признаваемым стандартам. (47)
Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйственного субъекта, с другой стороны - обеспечивает системный контроль правильности и точности бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйственные субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении, а также для иных целей.
Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). . (47)
В отдельных случаях в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено, а в дальнейшем неуклонно сокращаться.
Российские стандарты могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.
Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.
Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.
В настоящее время в международной практике существует два метода составления консолидированной отчетности, использование которых зависит от вида интеграции в группе (вертикальные или горизонтальные связи). Международным стандартом финансовой отчетности № 22 «Объединение компаний» все виды групп предприятий рассматриваются как:
объединение компаний;
объединение интересов.
Под объединением компаний понимается соединение отдельных компаний в один экономический субъект в результате того, что одна компания получает контроль над чистыми активами и финансово-хозяйственной деятельностью другой компании. При этом важнейшим критерием объединения компаний считается факт совершения одной компанией покупки собственного капитала другой компании. Результатом покупки может быть:
прекращение деятельности приобретенной компании и присоединение ее активов, капитала и обязательств к активам, капиталу и обязательствам компании-покупателя;
возникновение между покупателем и приобретенной компанией материнско-дочерних отношений.
Объединение компаний здесь происходит на основе вертикальной интеграции. Консолидированная отчетность в этом случае составляется по методу покупки, в соответствии с которым компания-покупатель начиная с даты покупки должна:
включать в отчет о прибылях и убытках финансовые результаты операций приобретаемой компании;
отражать в балансе активы и обязательства приобретаемой компании и любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающей при покупке. . (47)
В случае если результатом покупки является прекращение деятельности приобретенной компании, консолидация осуществляется и консолидированная отчетность составляется лишь один раз — в момент поглощения. В дальнейшем покупающее и покупаемое предприятия становятся единым предприятием (юридическим лицом), которое составляет единую финансовую отчетность. В этом случае приобретение учитывается точно так же, как и приобретение любого из активов. При консолидации осуществляются следующие процедуры:
определяется рыночная стоимость приобретенного предприятия (его активов и обязательств) на дату приобретения;
эта сумма отражается в учете предприятия-покупателя по статье долгосрочных инвестиций;
разница между ценой, уплаченной за приобретенное предприятие, и его рыночной оценкой отражается по статье деловой репутации (гудвил) или резервного капитала (отрицательный гудвил, возникающий при покупке по цене, меньше рыночной оценки). Гудвил здесь отражает потенциальную доходность приобретаемого предприятия;
прибыль приобретаемого предприятия, полученная до даты приобретения, не включается в консолидированную отчетность.
В случае когда результатом покупки является возникновение между покупателем и приобретенной компанией материнско-дочерних отношений, консолидация осуществляется и консолидированная отчетность составляется каждый отчетный период. Отличительными особенностями консолидированной отчетности, составленной по методу покупки, является наличие в ней статей «Деловая репутация дочернего предприятия» (гудвил) и «Доля меньшинства».
Отражение в консолидированной отчетности статьи «Доля меньшинства» базируется на концепции доли участия. Концепция доли участия является развитием и уточнением концепции единого экономического субъекта, поскольку последняя не учитывает способности бухгалтерской отчетности отражать информацию о принадлежности капитала (чистых активов) субъекта экономики. Обычно весь капитал, отражаемый в бухгалтерской отчетности предприятия, принадлежит его акционерам (собственникам) пропорционально их долям участия в предприятии. Особенность консолидированной отчетности, составленной по методу покупки, состоит в том, что не весь отражаемый в ней капитал принадлежит владельцам головного предприятия группы, поскольку у предприятий группы, в случае если головное предприятие не владеет 100% их акций (паев, долей), имеются так называемые малые владельцы, не оказывающие значительного влияния на финансово-хозяйственную политику этих предприятий, но имеющие права на долю капитала и прибыли.
В соответствии с концепцией доли участия в консолидированной отчетности должна быть отражена доля капитала (чистых активов) группы, принадлежащая малым владельцам акций дочерних предприятий. Доля меньшинства исчисляется как произведение суммы собственного капитала дочернего предприятия группы на процент его уставного капитала, принадлежащего малым владельцам. В случае если головное предприятие имеет дочерние предприятия, которые контролируются им косвенно через третьих лиц, доля меньшинства рассчитывается как произведение собственного капитала косвенно контролируемого дочернего предприятия на долю участия малых акционеров. При этом доля участия определяется как произведение долей контроля малых акционеров дочернего предприятия и косвенно контролируемого дочернего предприятия.
Под объединением интересов в МСФО № 22 понимается объединение компаний, в результате которого акционеры объединившихся компаний осуществляют совместный контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании, причем покупателя определить невозможно. Результатом объединения интересов может быть:
слияние двух компаний в одну и объединение их активов, капитала и обязательств;
слияние акций объединяющихся компаний в один фонд без образования новой компании.
Объединение компаний здесь происходит на основе горизонтальной интеграции. Консолидированная отчетность в этом случае составляется по методу объединения интересов. Суть этого метода заключается в том, что слияние пакетов акций отражает объединение двух групп акционеров. В этом случае не уплачивается покупная цена, а происходит взаимный обмен долями; покупателя и продавца определить невозможно. Метод базируется на следующих положениях относительно двух объединяемых субъектов:
предприятия обменивают голосующие ценные бумаги, в сущности, все права владения сохраняются;
предприятия примерно одинаковы по размеру;
управленческий персонал будет продолжать работу в оставшейся после слияния корпорации.
При консолидации производятся такие процедуры:
активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;
инвестиции показываются по номиналу;
прибыли, полученные до слияния, включаются в консолидированную отчетность.
Применение метода объединения интересов, как правило, ограничивается лишь случаями, когда:
одно из предприятий владеет более 90% номинального капитала другого;
осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочернего предприятия.
При этом методе отсутствует деловая репутация фирмы и не производится переоценка активов до их рыночной цены.
4.2.Принципы определения сферы консолидации
Как уже отмечалось, основная цель составления консолидированной отчетности — представление пользователям экономической информации о деятельности группы взаимосвязанных предприятий. Определение группы предприятий дается в Федеральном законе РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22.03.91г. № 948-1. В соответствии с положениями указанного закона группа предприятий может состоять из двух и более юридических лиц, в отношении которых:
1.Одно юридическое лицо или группа лиц:
имеет право прямо или косвенно, через третьих лиц, распоряжаться (в том числе на основании договоров купли-продажи, доверительного управления, о совместной деятельности, поручения или иных сделок) более чем 50% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие их уставный капитал;
имеет возможность на основании договора или иным образом определять решения, принимаемые их руководством, в том числе определять условия ведения ими предпринимательской деятельности, либо осуществлять полномочия их исполнительного органа;
имеет право назначать их единоличный исполнительный орган или более 50% состава их коллегиального исполнительного органа.
2.Физическое лицо единолично либо вместе со своими близкими родственниками имеет права, указанные в п. 1, либо осуществляет полномочия исполнительного органа нескольких юридических лиц.
3.Юридические лица являются участниками одной финансово-промышленной группы.
Определение финансово-промышленной группы дано в Федеральном законе «О финансово-промышленных группах» от 30.11.95 г. № 190-ФЗ: под финансово-промышленной группой понимается совокупность юридических лиц, полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест. Участниками финансово-промышленной группы являются юридические лица, подписавшие договор о создании финансово-промышленной группы, и учрежденная ими центральная компания, уполномоченная ими на ведение общих дел и управление финансово-промышленной группой.
Таким образом, группа предприятий может быть сформирована по принципу вертикальной интеграции, когда между предприятиями, входящими в нее, существуют материнско-дочерние отношения, и по принципу горизонтальной интеграции, когда группа состоит из равноправных предприятий, которые объединяются для достижения какой-либо хозяйственной цели и назначают единый управляющий орган.
Как видно из определения, основным признаком группы предприятий является наличие единого контроля над активами и операциями всех предприятий, входящих в группу. Под контролем здесь понимается возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, возникающая вследствие распоряжения контрольным пакетом его акций либо наличия договора или иного основания, дающего право назначать большую часть руководства предприятия и влиять на принимаемые им решения. Этот тип контроля можно определить как контроль-влияние. (47)
Вместе с тем под контролем может также пониматься возможность осуществлять наблюдение за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и ее проверку на соответствие определенным нормам (требованиям нормативных актов, требованиям руководства и т. п.). Такой тип контроля можно определить как контроль-проверка. Для целей составления консолидированной отчетности контроль понимается в более узком смысле. В частности, под контролем понимается управление головным предприятием финансово-хозяйственной деятельностью дочернего предприятия с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности (контроль-управление). Источником возникновения контроля-управления, как правило, является контроль-влияние, следствием осуществления контроля-управления является контроль-проверка.
Важной особенностью контроля-управления является то, что в основе его лежит требование осуществления ко

Список литературы [ всего 54]

Список использованной литературы
1.Нормативно-правовые акты
1.Конституция Российской Федерации (принята 12 декабря 1993 г.) М.: Проспект, 2003 – 192 с.
2.Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) М.: Инфра-М, 2004 – 512 с.
3.Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (с изм. и доп. от 27 февраля 2003 г., 9 мая, 18 июня, 18 июля 2005 г.)
4.Федеральный закон от 6 мая 1998 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г.)
5.Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 декабря 2004 г.)
6.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
7.Федеральный закон «Об аудите» от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.).
8.«Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696.
9.Постановление Правительства РФ от 27 февраля 2003 г. № 126 «О порядке отчуждения принадлежащих Российской Федерации акций в случае возникновения у Российской Федерации права требования их выкупа акционерным обществом»
10.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н
11.Основные методологические положения по составлению сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
12.Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18, 20 ноября 2003 г. № 19/20 «О признании утратившим силу постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 2 апреля 1997 г. № 4/8 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах»
13.Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10 октября 2001 г. № 12 «О вопросе, возникшем при применении Федерального закона «Об акционерных обществах»
14.Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 февраля 1998 г. № 4/2 «О применении пункта 3 статьи 94 Федерального закона «Об акционерных обществах»
2.Специальная литература
15.Агеев А. Б. Развитие акционерного законодательства. Опыт Франции //Законодательство, 2004, № 7, с.19 -28
16.Андреев В. Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2004 – 336 с.
17.Ануфриев В. Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли, М.: Библиотека журнала Бухгалтерский учет, 2002.- 482 с.
18.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 2004 - 288с.
19.Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента М.: Финансы и Статистика, 2005 – 280 с.
20.Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003 – 464 с.
21.Гражданское право /под ред. А.П. Сергеева и Ю.К.Толстого. М.: Проспект, 2004 – 784 с.
22.Гражданское право /под ред. А.П. Сергеева и Ю.К.Толстого. М.: Проспект, 2004 – 784 с.
23.Гражданское право. Том I /под ред. Е.А.Суханова - М.: Волтерс Клувер, 2004 – 734 с.
24.Гулямов С. С. Особенности взаимоотношения дочернего общества и материнской компании //Законодательство, 2005, № 8, с.18 – 27
25.Гулямов С. С. Правовые проблемы распределения прибыли в дочернем акционерном обществе //Законодательство, 2006, № 2, с.50 -56
26.Гулямов С. С. Проблемы ответственности в дочернем акционерном обществе //Законодательство, 2006, № 5, с.23 – 32
27.Данилевский Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2000 – 128 с.
28.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский и финансовый учет. Питер-2000 - 432 с.
29.Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Форум, 2005 – 288 с.
30.Ковалев В.В. Финансовый анализ М.: Финансы и статистика, 2004 – 432 с.
31.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 – 544 с.
32.Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. Часть первая (под ред. проф. Т.Е.Абовой и А.Ю.Кабалкина) - М.: Юрайт-Издат, 2004
33.Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей/ под ред. М. И. Брагинского. М.: Правовая культура, Хозяйство и право, 2001 – 479 с.
34.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: Норма, 2002 – 640 с.
35.Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки М.: ИКЦ «Дис», 2003 – 224 с.
36.Крылова Т. Финансовый менеджмент М.: 1997 – 328 с.
37.Могилевский С.Д. Правовые основы деятельности акционерных обществ: М.: Дело, 2004 – 512 с.
38.Моляков Д.С. Финансы предприятий - М.: Финансы и статистика, 2004 – 576 с.
39.Палий В. Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2004 – 472 с.
40.Предпринимательское право Российской Федерации /под ред. Е.П. Губина, П.Г. Лахно. М.: Юрист, 2003 – 400 с.
41.Пышкин И.И. Представительство интересов публично-правовых образований в акционерных обществах //Законодательство, 2002, № 10, с.45-51
42.Пышкин И.И. Содержание и проблемы осуществления контрольно-управленческих прав акционеров //Законодательство, 2003, № 3, С.18-30
43.Рабинович А., Адамович Г., Крупская Е. Управление в холдинге: возможны варианты. //Хозяйство и право, 2004, № 9, с.51 - 61
44.Скоун Т. Управленческий учет М.: Изд-во ЮНИТИ, 2003 – 144 с.
45.Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах. М.: Проспект, 2006 – 672 с.
46.Сотникова Л. В. Учёт расчётов. Статья 4. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками// Бухгалтерский учёт, 2001, № 11, с. 9 – 15.
47.Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия - М.: Перспектива, 1999 - 320 с.
48.Титаева А. В., Ледакова Ю. Н. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам. Официальный сайт журнала «Право и экономика»; архив.
49.Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03) СПб.: Питер, 2004 – 336 с.
50.Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004 – 352 с.
51.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА- М, 2004 - 176 с.
52.Шиткина И. О проблеме «обязательных указаний» основного общества дочернему //Хозяйство и право, 2006, № 7, с.45 – 48
53.Шиткина И. Организация управления холдингом посредством управляющей организации, действующей как единоличный исполнительный орган //Хозяйство и право, 2005, № 9, с.53 – 63
54.Юрасов А. В. Аудит. Орёл: ОРАГС, 2003 – 196 с.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00429
© Рефератбанк, 2002 - 2024