Особенности учета аммортизации оснывных средств для целей налогооблажения(на примере ООО "Вектор")

Введение
1. Общая характеристика ООО «Вектор»
1.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Вектор»
1.2. Учетная политика ООО «Вектор»
1.3. Организация ведения налогового учета в ООО «Вектор»
2. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств в ООО «Вектор»
2.1. Бухгалтерский учет амортизации основных средств
2.2. Налоговый учет амортизации основных средств
3. Совершенствование налогового учета амортизации основных средств в ООО «Вектор»
3.1. Различие между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации основных средств
3.2. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
3.3. Сближение бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств
Заключение
Список литературы
Приложения

Однако сближение налогового и бухгалтерского учета позволит облегчить порядок учета, сократить вероятность возникновения ошибок в исчислении налоговой базы и искажения отчетности. Соответственно информация, формируемая на основе данных бухгалтерского и налогового учета, будет более качественной, достоверной, понятной, что позволит заинтересованным в данной информации пользователям принимать наиболее эффективные решения, что неизбежно окажет положительный эффект на деятельность предприятия в целом.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Вектор» в части учета амортизации основных средств необходимо применение единого метода начисления амортизации, поэтому руководству предприятия необходимо издать приказ о внесении изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета, в котором будет указываться, что методом начисления амортизации по всем группам основных средств будет являться линейный метод.
Такие изменения существенно облегчат работу бухгалтерской службы ООО «Вектор», будут способствовать сближению налогового и бухгалтерского учета, позволят избежать появления ошибок при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, при составлении бухгалтерской отчетности.
Заключение
В процессе написания данной курсовой работы на тему «Особенности учета амортизации основных средств для целей налогообложения» были изучены понятия бухгалтерского и налогового учета, рассмотрены функции, была рассмотрена краткая характеристика исследуемого предприятия ООО «Вектор», рассмотрены порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии, порядок расчета временных разниц по части учета амортизации основных средств, изучены основные сходства и различия в налоговом и бухгалтерском учете амортизации основных средств.
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
На предприятии ООО «Вектор» бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерской службой;
Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства;
Учетная политика, как для бухгалтерского, так и для налогового учета утверждена руководителем, однако она не в полной мере раскрывает все сведения о деятельности предприятия в соответствии с действующим законодательством;
Основное различие между налоговым учетом и бухгалтерским – это применение различных методов для исчисления амортизации основных средств. Так для налогового учета амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом, а для целей бухгалтерского учета – по транспортным средствам амортизация начисляется с учетом пробега, а по остальным объектам основных средств линейным методом;
Для сближения налогового и бухгалтерского учета в части учета амортизации основных средств необходима разработка учетной политики как для бухгалтерского, так и для налогового учета, предусматривающая единый метод начисления амортизации (линейный метод).
Список литературы
Налоговый кодекс РФ;
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. № 170н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н);
Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7
Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2002 (в редакции от 18.11.2006г) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
"ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ОСНОВНЫХ ФОНДОВ" ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №114н (в редакции от 11.02.2008г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.).
Приложения
Учетная политика ООО «Вектор» для бухгалтерского учета
Организационно-технические вопросы 1 Организация учетной работы Бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение 2 Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации Смешанная 3 Организация документооборота Правом подписи обладает главный бухгалтер и директор 4 Порядок проведения инвентаризации Инвентаризация ОС-1 раз в год
Инвентаризация ДС – 1 раз в месяц
Инвентаризация обязательств – 1 раз в месяц 5 Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации Автоматизированная 6 Внутренняя отчетность организации Состав отчетности и сроки предоставления в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и налоговым кодексом Методы ведения учета 1 Способ начисления амортизации основных средств Линейный (транспортные средства – с учетом пробега)
2 Способ начисления амортизации нематериальных активов Линейный
3 Оценка материалов в текущем учете По фактической себестоимости их приобретения (заготовления) 4 Отражение на счетах процесса заготовления материалов На счете 10
5 Способ оценки материалов, списываемых в расход По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
6 Оценка товаров при их приобретении С учетом расходов по заготовке и доставке товаров
7 Оценка товаров в текущем учете По покупным ценам
8 Метод учета затрат на производство Позаказный
9 Создание резервов за счет издержек производства и обращения Не производится 10 Списание расходов будущих периодов В течение срока, к которому они относятся
11 Текущий учет расходов осуществлению СМР На счетах 20, 26 12 Порядок списания общехозяйственных расходов На счет 20
13 Способ распределения расходов Пропорционально сумме прямых затрат 14 Оценка незавершенного производства По нормативной (плановой) производственной себестоимости
15 Текущий учет готовой продукции По фактической производственной себестоимости 19 Признание доходов (расходов) по видам деятельности предметами деятельности Признание по критериям:
существенности
20 Признание доходов (расходов) от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления По мере готовности работы, услуги, продукции
21 Учет выполненных работ, оказанных услуг, продукции с длительным циклом изготовления С применением счета 46
22 Создание фондов за счет чистой прибыли Резервный капитал 23 Создание резервов за счет прибыли Не производится 24 Порядок учета налога на прибыль С применением ПБУ 18/02 Учетная политика для целей налогообложения  Организационно-технический раздел
1.1. Налоговый учет осуществляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, иными нормативными актами.
1.2. Налоговый учет ведется бухгалтерской службой организации. Ответственность за ведение налогового учета несет Главный бухгалтер.
1.3. Для ведения налогового учета организация использует данные бухгалтерского учета.
1.4. Организация представляет налоговые декларации (расчеты) в налоговые органы на бумажных носителях.
Методический раздел
2. Исчисление налога на добавленную стоимость
2.1. Порядок формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется главой 21 Налогового кодекса РФ.
3. Исчисление налога на прибыль
3.1. Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяется главой 25 Налогового кодекса РФ.
3.2. для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления). Расходы в соответствии со статьей 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок. По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
3.3. Амортизация объектов основных средств в целях налогообложения рассчитывается в соответствии со статьей 259 ПК РФ линейным методом по всем объектам основных средств.
3.4. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), с учетом расходов, связанных с их приобретением (заготовлением).
3.5. При списании сырья и материалов, используемых при производстве в соответствии с пунктом б статьи 254 НК РФ, применяется метод оценки по средней себестоимости.
3.6. Стоимость приобретения покупных товаров формируется исходя из суммы расходов на их приобретение.
3.7. Стоимость реализованных покупных товаров в целях налогообложения прибыли определяется в соответствии со статьей 268 ПК РФ по средней стоимости.
3.8. В составе прямых расходов на производство и реализацию организация учитывает затраты на приобретение сырья, материалов , используемые в производстве Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг).
3.9. Незавершенное производство (НЗП) оценивается по прямым расходам.
3.10. Стоимость остатков готовой продукции на складе определяется на основании данных о движении и остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и СУММЫ ПРЯМЫХ расходов, осуществленных в текущем месяце (за исключением суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЭП). Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе на начало месяца, увеличенной на сумму прямых затрат на выпуск продукции за месяц (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЭП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную продукцию за текущий месяц.
3.11. Организация не формирует резервы расходов на ремонт основных средств, по сомнительным долгам, предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
3.12. Авансовые платежи налога на прибыль организация уплачивает в размере 1/3 сумм налога на прибыль, исчисленных к уплате за предшествующий квартал, за исключением случая, предусмотренного пунктом З статьи 285 ПК РФ.
Таблица №1. Расчет амортизации для целей бухгалтерского учета за 2007 год
Элементы ОФ ПС ОПФ, тыс. руб. СПИ, лет Ам-я группа Норма ам-ии, % Сумма АО за год, тыс. руб. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь 1. Здания 1500 26 9 3,85 57,75 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 2. Сооружения 1150 25 8 4,00 46,00 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3. Передаточные устройства 200 21 8 4,76 9,52 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 4. Машины и оборудование 1400 7 4 14,29 200,00 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 5. Транспортные средства (планируемый пробег 150000км, в отчетном году 9000 км) 450 10 5 3,00 27,00 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 6. Производственный и хозяйственный инвентарь 100 8 5 12,50 12,50 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 7. Прочие ОПФ 120 3 2 33,33 40,00 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 Итого 4920       392,77 32,73 32,73 32,73 32,73 32,73 32,73 32,73 32,73 32,73 32,73 32,73 32,73
Таблица №2. Расчет амортизации для целей налогового учета за 2007 год
Элементы ОФ ПС ОПФ, тыс. руб. СПИ, лет Ам-я группа Норма ам-ии, % Сумма АО за год, тыс. руб. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь 1. Здания 1500 26 9 3,85 57,69 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 4,81 2. Сооружения 1150 25 8 4,00 46,00 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3. Передаточные устройства 200 21 8 4,76 9,52 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 0,79 4. Машины и оборудование 1400 7 4 14,29 200,00 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67 5. Транспортные средства 450 10 5 10,00 45,00 3,75 3,75 3,75 3,75 3,75 3,75 3,75 3,75 3,75 3,75 3,75 3,75 6. Производственный и хозяйственный инвентарь 100 8 5 12,50 12,50 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 7. Прочие ОПФ 120 3 2 33,33 40,00 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 3,33 Итого 4920       410,72 34,23 34,23 34,23 34,23 34,23 34,23 34,23 34,23 34,23 34,23 34,23 34,23

28
Директор
Бухгалтер по строительству
Главный бухгалтер
Зам ген директора по производству
Зам ген дир по планово - экономической работе
Финансовый директор
Отдел кадров
Коммерческий отдел
Зам фин директора
Отдел снабжения
Финансовый отдел
Производственно-экономической отдел
Транспортный цех
Бухгалтер по налоговому учету
Строительный участок №2
Строительный участок №1
Бухгалтерия
Помощник
главного бухгалтера
Бухгалтер по заработной плате
Отдел технического контроля
Главный бухгалтер
Собрание участников
Бухгалтер по материалам