Подоходный налог с физ.лиц как основная форма личных налогов

ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
1.1 Плательщики налога
1.2 Объект налогообложения
1.3 Порядок исчисления налогооблагаемой базы
2. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
4. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ В ЕВРОПЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, нижеперечисленными категориями плательщиков:
- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического липа;
- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
- физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам:
- физические лица — резиденты РФ, получающие доходы из зарубежных источников;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.
В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.
В декларациях физические лица указывают:
- все полученные ими в налоговом периоде доходы;
- источники их выплаты;
- налоговые вычеты;
- суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
- суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.
Предусмотрены следующие меры обеспечения поступлений сумм налога на доходы физических лиц в бюджет.
Агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лип этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти предприниматели предъявили агенту документы, подтверждающие их регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
Агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога.
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода плательщика суммы налога подлежат возврату агентом по представлении плательщиком заявления.
Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскиваются агентами до полного погашения физическими лицами задолженности.
Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от обложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
В РФ одним из принципов налогообложения доходов физических лиц является признание приоритета норм международных договоров над внутренним законодательством.
Налоги с доходов, уплаченных плательщиком — резидентом РФ за рубежом в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате налога в РФ, если это предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников в РФ. Такой зачет производится при условии представления плательщиком документа о полученном доходе и об уплате им налога за рубежом, подтвержденного налоговым органом иностранного государства.
Для освобождения от обложения, получения налоговых вычетов или иных привилегий плательщик-нерезидент должен представить официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого плательщик претендует на получение освобождения от обложения, вычетов или привилегий.
За 10 месяцев 2007 г подоходный налог составил примерно одну восьмую  поступлений в бюджетную систему России. В 2007 г. граждане заплатили в казну по налогу на доходы физических лиц 929,9 миллиарда рублей, и это более чем на 30 процентов превышает поступления 2006 года и на 10 процентов больше плана.
А вот сборы от НДС внушают тревогу - его поступления составили 924,2 миллиарда рублей, то есть выросли всего на 4 процента. А возмещение НДС компаниям-экспортерам увеличилось на 30 процентов.
В других развитых странах это главная  опора бюджета. Например, в США он дает 45–47 процентов доходов федерального бюджета,  а почти все штаты берут еще и собственные подоходные налоги.
С 1 января 2008 года законодательство РФ освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального, регионального и местных бюджетов.
Исходя из вышеизложенного, можно отметить, что часть вторая НК РФ существенно меняет порядок налогообложения доходов физических лиц. Такой прогрессивный подход к серьезному налоговому вопросу является перспективным в дальнейшем развитии налоговых реформ. Предоставленные налогоплательщику новые дополнительные стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты стимулируют его показывать все свои доходы.
4. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ В ЕВРОПЕ
Большинство развитых стран мира практикует прогрессивное налогообложение. Граждане с большими доходами платят подоходный налог по более высоким ставкам, чем те, кто получает маленькую зарплату
В Швеции и Японии максимальная ставка подоходного налога достигает 60 процентов. Во Франции максимальная ставка — 56, в США — 39 процентов.
В Германии собираются по примеру России установить плоскую шкалу подоходного налога. Первым европейским государством, в котором был введен плоский подоходный налог, стала в 1994 г. Эстония. Вслед за Эстонией плоскую шкалу ввели Латвия и Литва.
Сейчас в Германии применяется прогрессивная система подоходного налога. Минимальная налоговая ставка равняется нулю. По ней подоходный налог платят люди с очень низким уровнем доходов. Но таких граждан крайне мало. Затем при незначительном росте доходов ставка поднимается до 16 процентов, а максимальный размер налога превышает 50 процентов. Под максимальное налогообложение попадают примерно 20 процентов немецких налогоплательщиков.
Подоходный налог взимается с физических лиц (причем если они постоянно проживают в Германии, то платят этот налог с доходов, полученных и в других странах, если они еще не подвергались налогообложению). Это самый важный вид налогов: он дает немногим менее 40 % всех налоговых поступлений. Его разновидностями являются налог на заработную плату и налог на доходы с капитала. Подоходным налогом облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т.д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.
Система подоходного налогообложения - высокочувствительный инструмент, который оперативно реагирует на малейшие изменения в параметрах экономического пульса государства. Вместе с тем такая система должна соответствовать реальным социально-экономическим потребностям общества, быть наиболее приемлемой для налогоплательщиков. Достичь столь сложного баланса между интересами государства и граждан - задача сложная. Поэтому форсированные темпы в вопросах реформы подоходного налогообложения вряд ли приемлемы.
Подоходный налог в Испании взимается с доходов индивидуальных граждан или семей. Выбор порядка уплаты - индивидуально или с семьи — остается за налогоплательщиком.
В состав облагаемого дохода включаются все виды доходов от всех видов деятельности и имущества. Для резидентов Испании принимаются в расчет все доходы из любых источников, в том числе из-за рубежа, а нерезиденты облагаются по доходам, полученным только в Испании. Все доходы, включаемые в облагаемый доход налогоплательщика, подразделяются на две категории: регулярные и нерегулярные.
К регулярным доходам относят доходы от труда по найму, от занятий коммерческой или профессиональной деятельностью, дивиденды, проценты, роялти, арендные выплаты, доходы от продажи имущества.
В состав дохода от труда по найму включаются, кроме прямого заработка, другие выплаты (премии, бонусы, комиссионные и т. д.), вознаграждения, компенсации за жилье, обучение и т. д.
К нерегулярным относят доходы от продажи имущества (при условии владения им в течение более одного года), все случайные доходы,
Расчет налога осуществляется из суммы регулярных и нерегулярных доходов. Ставки налога устанавливаются в соответствии со стандартной таблицей ставок.
Расчет облагаемого дохода от коммерческой или профессиональной деятельности осуществляется по ставке 35% от суммы дохода. Объектами налогообложения являются доходы адвокатов, врачей, писателей, артистов, спортсменов и т. д.
Доходы от операций с ценными бумагами засчитываются в полной сумме в облагаемый доход. Из этой суммы могут высчитываться расходы за регистрацию, различные комиссионные и др., но не проценты, используемые для покупки ценных бумаг.
Доходы от использования недвижимого имущества включаются в облагаемый доход налогоплательщика. Эту сумму разрешено уменьшить только на расходы по уплате налога на недвижимость, на уплату процентов по кредиту на недвижимость и на уплату процентов по кредитам этого недвижимого имущества.
Для расчета налога установлены две шкалы налоговых ставок: индивидуальная ставка и семейная ставка. Для индивидуальных налогоплательщиков ставки изменяются в диапазоне от 20 до 56 % (в зависимости от суммы годового дохода).
Личный подоходный налог в Великобритании уплачивают все граждане, получающие доход. Согласно законодательству налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидентов подлежат обложению независимо от источнике его получения. Нерезидент уплачивает налог лишь с доходов, полученных на территории этой страны.
Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям (шедулам). Таких шедул налоговом законодательстве установлено шесть: А, В, С, Е, Р. По шедуле А облагаются доходы от
собственности землю, на строения и др.; по В — доходы от лесных массивов; по С - доходы от ценных бумаг, по которым выплачиваются проценты; по Д - облагается также прибыль от торговли, промышленности сельского хозяйства, транспорта др.; по Е — доходы от заработной платы и пенсий, по F - доходы от дивидендов и т. д.
Из подлежащей уплате суммы подоходного налога вычитаются налоговые льготы, так называемые личные скидки.
Не облагаются подоходным налогом пособия, проценты по национальным сертификатам, стипендии и другие выплаты. Подоходный налог начисляется с учетом совокупного годового дохода.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В России правовая сфера налоговой деятельности претерпевает постоянные изменения, обусловленные становлением рыночных отношений.
В целом можно констатировать, что Россия прошла путь становления современной системы налогообложения в кратчайшие сроки. И хотя эта реформа еще далеко не завершена, тем не менее, общим ее результатом стало возникновение в стране системы налогообложения, весьма сходной по составу налогов с той, которая характеризует налоговые системы в большинстве современных развитых стран.
Принятие второй части Налогового кодекса РФ и введение ее в действие с 1 января 2001 г. ознаменовало новый этап в развитии подоходного налогообложения в России. Прежде всего, вместо прогрессивной шкалы обложения подоходным налогом, которая действовала до 2000 г. включительно, с 2001 г. осуществлен переход на пропорциональное обложение доходов населения.
Еще одно существенное изменение, внесенное Налоговым кодексом РФ в порядок подоходного обложения, - дифференциация налоговых ставок по типам полученных доходов, а не по их объему, как это было ранее.
В новой редакции Налогового кодекса РФ подоходный налог с физических лиц стал называться налогом на доходы физических лиц. Следует отметить, что работа над второй частью Кодекса, регулирующей отдельные налоги, еще далека от завершения – он постоянно дополняется новыми главами. Это процесс носит эволюционный характер.
В работе рассмотрены особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, льготы при налогообложении и порядок получения налоговых вычетов.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 318 с.
Алиева Б.Х.. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 416 с.
Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. – М, 2004. – 154 с.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право. – СПб, 2005. – 250 с.
Государственное регулирование рыночной экономики, под ред. В.И. Кучилина, М.: Издательство РАГС. 2005. – 687 с.
Злобин Н.Н. Налог как правовая категория. – М, 2003. – 127 с.
Крохина Ю.А. Налоговое право. – М.: Высшее образование, 2007. – 426 с.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. – М.: Дело, 2006. – 384 с.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 509 с.
Саттарова Н.А. Налоговая ответственность. – М, 2006. -208 с.
Комментарий к Налоговому кодексу РФ/ под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева. – М, 2006.
Налоговый Кодекc РФ. Ч.1,2, 2006 г.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. – М.:Дело, 2006. – с. 141
Крохина Ю.А. Налоговое право. – М.: Высшее образование, 2007. – с. 130
Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – с.264
2