часть работы, подпункт 2.1. к курсовой "Налогообложение субъектов малого предпринимательства. Проблемы и пути их решения"

Введение
1. Теоретические аспекты налогообложения в РФ
1.1. Сущность и функции налогов
1.2. Характеристика налоговой системы РФ
2. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства
2.1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
2.2. Упрощенная система налогообложения
3. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути их решения.
Заключение
Используемая литература

Если же основные средства приобретены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, то стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в другом порядке.
Расходы по основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно должны включаться в расходы налогоплательщика в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.
Что касается основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно, то расходы на их приобретение включаются в расходы, подлежащие вычету из доходов, в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50% стоимости, в течение второго года — 30% и третьего года — 20%.
Расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет включаются в сумму расходов в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
Во всех случаях стоимость основных средств должна приниматься равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Следует иметь в виду, что сроки полезного использования основных средств установлены утвержденной
Правительством РФ Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех же видов основных средств, которые не указаны в данной Классификации, сроки их полезного использования могут применяться налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей .
Для расчета сумм единого налога при упрощенной системе налогообложения важно знать порядок признания доходов и расходов.
В соответствии с положениями Кодекса в части упрощенной системы налогообложения датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения другого имущества, работ и услуг или имущественных прав, т. е. кассовый метод.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом указанные организации и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
На них возложена также обязанность ведения налогового учета показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет ведется на основании книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены МНС России по согласованию с Минфином России.
Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения, если и несколько облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета, но не освобождает их от необходимости иметь в своем штате, по крайней мере, одного-двух квалифицированных бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически в том же объеме, что и не переведенные на упрощенную систему организации. Это необходимо еще и потому, что в соответствующей главе Кодекса, посвященной упрощенной системе, много отсылочных норм к другим статьям Кодекса. Все это не соотносится с одним из важнейших принципов построения оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.
Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком.
Если объектом налогообложения установлены доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой считается денежное выражение их доходов.
В том же случае, если объектом налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При этом все суммы доходов и расходов, выраженные в иностранной валюте, должны быть учтены в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.
Если доходы получены налогоплательщиком в натуральной форме, то их учет в целях налогообложения должен осуществляться по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% от суммы полученных ими доходов.
Введение минимального налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный, обязательного медицинского страхования и социального страхования.
Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщику предоставлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.
Эти же налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Установлено, что убыток при этом не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Убыток, полученный налогоплательщиком при общем режиме налогообложения, не может быть принят при переходе его на упрощенную систему налогообложения, как и убыток, полученный при упрощенной системе налогообложения, не может быть принят при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения.
Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаны I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения.
В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15%.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и
определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.
Порядок уплаты единого налога установлен Налоговым кодексом также в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.
Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога и соответствующих квартальных авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый или отчетный период, должна быть уменьшена указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени. При этом сумма налога или квартальных авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.
Те же налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны по итогам каждого отчетного периода исчислить сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Уплата налога и квартальные авансовые платежи по нему производятся по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Квартальные авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Подлежащая уплате по истечении налогового периода сумма налога должна быть внесена в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями по истечении налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются МНС России.
Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.
Доходы от уплаты налога при упрощенной системе налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:
- в бюджеты субъектов Федерации — 45%;
- в местные бюджеты — 45%;
- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 0,5%;
- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 4,5%;
- в бюджет Фонда социального страхования — 5%.Несколько иное распределение доходов от уплаты налога в части уровней бюджетной системы установлено по городам федерального значения Москвеи Санкт-Петербургу. На территории этих субъектов Федерации указанные поступления зачисляются в бюджеты этих городов в размере 90%.
Принципиально иное распределение установлено для доходов от уплаты минимального налога. Они распределяются органами федерального казначейства по следующим нормативам отчислений:
- в бюджет Пенсионного фонда — 60%;
- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 2%;
- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 18%;
- в бюджет Фонда социального страхования — 20%. Налоговым кодексом установлены особые правила исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
Те организации, которые ранее применяли общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения должны соблюдать следующие правила.
Во-первых, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу следует включить все суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик будет осуществлять после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Во-вторых, на дату перехода в налоговом учете остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, должна быть отражена в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. При этом остаточная стоимость основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему, должна учитываться начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.
В-третьих, в налоговую базу не могут быть включены денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при общем режиме налогообложения.
В-четвертых, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения расходы могут быть признаны расходами, вычитаемыми из налоговой базы, в следующие временные периоды.
Если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, то они признаются таковыми на дату их осуществления. Если же оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему, то данные расходы признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их оплаты.
И наконец, в-пятых, из налоговой базы не могут вычитаться денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Во-первых, в налоговую базу не могут включаться денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения.
Во-вторых, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения расходы могут быть признаны расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.
В-третьих, при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения.
При этом важно иметь в виду, что если суммы расходов на приобретение основных средств, учтенные при исчислении налоговой базы за этот период, превысили суммы начисленной амортизации, то это не является основанием для уменьшения остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения. Полученная разница должна быть учтена налогоплательщиком в качестве дохода при переходе на общий режим налогообложения.
3. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути их решения.
Стимулирование развития малого предпринимательства — одно из наиболее эффективных направлений экономического роста России на ближайшую перспективу. В целях совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства в последние годы принято несколько законодательных актов. Особое значение имеет часть первая Налогового кодекса (НК) РФ от 31 июля 1998 г. (в ред. от 9 июля 1999 г.), в которой нашли отражение основные начала законодательства о налогах и сборах, права, обязанности и ответственность как налогоплательщиков, так и налоговых органов.
В соответствие с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесения изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» главы части второй НК РФ «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог на доходы физических лиц», «Единый социальный налог (взнос)» вступили в силу с 1 января 2001 г. Однако существенные недостатки, содержавшиеся в принятых налоговых законах, потребовали внесения изменений и дополнений в них.
Так, Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. «О внесении изменений и дополнений в части второй Налогового кодекса» исправляет многие неудачные положения первоначальной редакции. Вместе с тем применение субъектами малого предпринимательства норм НК РФ с учетом изменений и дополнений должно осуществляться в соответствии с положениями ст. 5 НК РФ, согласно которой акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
В то же время акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии зашиты прав налогоплательщиков — субъектов малого предпринимательства; плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Если актом законодательства о налогах и сборах предусматривается отмена налогов и (или) сборов, либо снижаются размеры ставок налогов (сборов), либо отменяются обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшается их положение, такие акты могут иметь обратную силу, если в них прямо будет это предусмотрено.
Таким образом, в 2001 г. как налогоплательщики, так и налоговые органы могут столкнуться со сложностями применения второй части НК РФ, что повлечет за собой различные толкования его отдельных положений, а следовательно, судебные разбирательства.
С 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели становятся плательщиками ряда налогов, которые ранее к ним не применялись. Так, в гл, 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» по сравнению с ранее действовавшим Законом РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» уточняется ряд законодательных положений о налогах и сборах. Наряду с организациями признаются налогоплательщиками индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (ст. 143 НК РФ).
Поскольку принятие Министерством РФ по налогам и сборам (МНС) инструкций о порядке исчисления и уплаты налогов, введенных гл, 21-24 части второй НК РФ, не предусмотрено, а согласно п. 2 ст. 4 НК РФ, МНС, Минфин и ГТК России издают методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, но эти указания не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, возникает много вопросов при определении налогоплательщиков по налогу на добавленную стоимость (НДС). В частности, это вопрос о том, следует ли считать плательщиком НДС индивидуального предпринимателя, перешедшего на уплат}' единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным Законом от 31 июля 1998 г, «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Возникает также вопрос о том, являются ли плательщиками НДС субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Глава 21 второй части НК РФ на данные вопросы ответа не дает.
Приказом МНС от 20 декабря 2000 г. утверждены Методические рекомендации по применению гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость», которые должны были бы исключить ведомственные разночтения.
В соответствии с этим документом, обязательным для налоговых органов и могущим быть использованным налогоплательщиком как разъяснительный материал, субъекты малого предпринимательства — организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрошенную систему налогообложения, оказались в неравном положении при определении статуса налогоплательщика по НДС, При этом организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, когда организации и индивидуальные предприниматели исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, т.е. выполняют обязанности налогового агента), а индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками данного налога. Таким образом, субъекты малого предпринимательства - индивидуальные предприниматели сталкиваются с фактами дискриминации, с противоречием Методических рекомендаций положениям ст. 3 НК РФ, в соответствии с которой налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и по-разному применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ). В такой ситуации указанные положения Методических рекомендаций МНС России носят дискриминационный характер, так как исходят из организационно-правовой формы субъекта малого предпринимательства (организация пли индивидуальный предприниматель).
Основания, по которым субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. подразделяются в Методических рекомендациях на плательщиков и неплательщиков НДС, по выдерживают критики. Так в п. 1.1 Методических рекомендаций разъяснено, что индивидуальный предприниматель, перешедший на упрошенную систему налогообложения, учета и отчетности, является плательщиком НДС, поскольку Законом об упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей предусмотрена замена уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Однако на момент принятия Закона от 29 декабря 1995 г. индивидуальный предприниматель не являлся плательщиком НДС, следовательно, не могла быть предусмотрена замена данного налогага уплатой стоимости патента. С введением в действие части второй НК РФ по рекомендации МНС России должна быть восстановлена «справедливость» для субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения: тот, кто не является плательщиком НДС (индивидуальные предприниматели), с 1 января 2001 г. становятся плательщиками данного налога, а тот, кто являлся плательщиком НДС до принятия второй части НК РФ (т.е. организации) не могут считаться налогоплательщиками по этому налогу.
Представляется, что подобный подход не только ведет к дискриминации, что недопустимо исходя из положений части первой НК РФ, но и не вполне соответствует положениям ст. 7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. «О введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г.), в соответствии с которой федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ. Подобная статья содержится и в Федеральном законе от 5 августа 2000 г.
Что касается субъектов малого предпринимательства, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, Методические рекомендации при определении налогоплательщиков не делают различий между организациями и индивидуальными предпринимателями. Согласно ст. 1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату данного налога, не являются плательщиками НДС, за исключением случаев, когда организации и индивидуальные предприниматели исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, т.е. выполняют обязанности налогового агента.
Ст. 145 НК РФ предусматривает возможность освобождения от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, при условии, если за три предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 2 млн. руб. Естественно, данная статья в основном затрагивает интересы субъектов малого предпринимательства и в соответствии с положениями НК РФ должна применяться к тем организациям и индивидуальным предпринимателям, которые являются плательщиками НДС.
Однако в соответствии с Методическими рекомендациями (п. 2.1) для организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС (по смыслу п. 1.1), то есть перешедших на уплату единого налога на вмененный доход либо на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС должно производиться в общеустановленном порядке, предусмотренном в ст. 145 НК РФ. Следовательно, организация или индивидуальный предприниматель, не являющиеся плательщиками налогов на добавленную стоимость, должны просить налоговый орган освободить их от обязанностей налогоплательщика, подтверждая свое право на освобождение представлением в налоговый орган ряда документов и сведений. В частности, организации обязаны представить:
- налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за прошедшие налоговые периоды (3 календарных месяца, а при продлении освобождения - 12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа о сверке с представленными налоговыми декларациями за отчетные периоды и об их принятии;
- выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);
- выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;
- книгу продаж;
- журнал полученных и выставленных счётов-фактур;
- справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;
- документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции и возникновению обязанности по исчислению и уплате акцизов.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход и не являющиеся плательщиками НДС, в соответствии с положениями Методических рекомендаций обязаны представить:
- документы, подтверждающие сумму выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг);
- документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;
- журнал полученных и выставленных счетов-фактур;
- книгу продаж;
- книгу доходов и расходов;
- справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;
- документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции и возникновения обязанностей по исчислению и уплате акцизов.
Налоговый орган вправе истребовать и другие документы и сведения, которые будут необходимы для проведения налогового контроля в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС, вопреки положениям ст. 145 НК РФ, предоставляется с 1 апреля 2001 г. на основании данных деятельности налогоплательщика за январь-март 2001 г.
Таким образом, субъекты малого предпринимательства, не являющиеся налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 19 НК РФ признаются обязанными, в нарушение ст. 23 НК РФ, представлять в налоговый орган документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Методические рекомендации устанавливают единый подход по исчислению НДС при переходе организаций и индивидуальных предпринимателей из категории налогоплательщика НДС в категорию налогоплательщика, освобожденного от его уплаты. При этом для организаций решающую роль играет учетная политика, и если учет производится «по оплате», по отгруженным товарам (выполненным работам, услугам), то организация обязана до перехода в категорию освобожденных от исполнения обязанности по уплате налога уплатить НДС при поступлении денежных средств. В случае приобретения организацией товарно-материальных ценностей до момента освобождения от уплаты НДС и если по ним налог уже был принят к вычету, сами товарно-материальные ценности используются в производственной деятельности после перехода на освобождение, организация обязана восстановить возмещенную величину налога и уплатить ее в бюджет. В случае отказа от освобождения от уплаты НДС и возвращения в категорию налогоплательщиков по этому налогу, сумы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым организацией и индивидуальным предпринимателем, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются к вычету в порядке, определяемом ст. 172 НК РФ.
Что касается индивидуальных предпринимателей, то и в данном случае в Методических рекомендациях проводится принцип, согласно которому им отказало в возможности принять к вычету НДС, уплаченного поставщиками по товарно-материальным ценностям, приобретенным до начала текущего года. Обосновывается эта позиция тем, что при приобретении товарно-материальных ценностей у индивидуальных предпринимателей не велась книга покупок.
Таким образом, вместо стимулирования предпринимательской деятельности (путем освобождения от налогообложения, предусмотренного НК РФ), субъекты малого предпринимательства постоянно сталкиваются с дискриминацией в вопросах налогообложения, нашедшей отражение в Методических рекомендациях. Следует отметить, что для налогоплательщиков Методические рекомендации не обязательны, они не являются нормативными документами (п. 1 ст. 1 НК РФ). Поэтому до момента возникновения правоприменительной практики, детализирующей применение отдельных норм НК РФ, субъекты малого предпринимательства будут сталкиваться со спорными моментами, связанными с различными интерпретациями законодательства о налогах и сборах.
Заключение
В заключение отметим, что совершенствование нормативно-правовой базы государственной поддержки малого предпринимательства должно безусловно осуществляться в интересах отечественного товаропроизводителя, особенно в сферах инновационной и научно-технической деятельности. В связи с этим нельзя согласиться с отсутствием в проекте третьей части НК РФ каких-либо преференций для малых предприятий. Кроме того, предполагается отменить действующие льготные нормы по амортизационным отчислениям и освобождению малых предприятий от налога на прибыль в приоритетных отраслях в первые два года их деятельности.
В современных условиях представляется принципиально важным приведение Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в соответствие с ГК РФ, другими законодательными актами в области регулирования предпринимательской деятельности. В частности, необходимо законодательным путем решить вопросы, связанные с устранением излишних административных барьеров, препятствующих деятельности малых предприятий; упорядочить регистрационные, контрольные, надзорные, сертификационные и иные функции органов государственной власти внести в Закон положение о сохранении за организациями, которые при наращивании производства превысили установленную законом предельную численность работающих, на срок до конца финансового года права отнесения к категории субъектов малого предпринимательства, за исключением случаев увеличения численности работающих при наращивании производства, осуществляемого в результате реорганизации предприятий в форме слияния или присоединения.
При решении проблем, связанных с налогообложением в области малого предпринимательства, нельзя не учитывать мировой опыт экономически развитых стран, особенно в развитии мелких инновационных компаний с использованием привлеченного капитала в том числе иностранных инвестиций, поскольку налоговые льготы во всем мире один из наиболее действенных институтов развития инновационной деятельности (сюда можно отнести и организацию специальных предпринимательских зон, и вычеты из налогооблагаемой базы затрат на НИОКР, и пр.). В частности, специалисты по инновационной деятельности высказывают предложения о введении в целях стимулирования научно-технической инициативы малого бизнеса льготы по налогу на прибыль от использования изобретения в собственном производстве в течение пяти лет с даты использования изобретения в пределах, срока действия патента.
Для России подобные реальные шаги обеспечили бы привлечение на отечественный рынок иностранных партнеров, их продукции, что, в свою очередь, дало бы толчок развитию конкуренции с отечественными товаропроизводителями и повлекло бы за собой рост конкурентоспособности российской продукции. В конечном счете, от этого выиграет и потребитель, и государство.

Используемая литература
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. С изменениями и дополнениями на 15 мая 2006 года. – М.: Эксмо, 2006. – 704 с.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (в редакции от 10.05.2007 г.)
Акчурина Е.В. Налоговая проверка и ее последствия. Москва, издательство «Экзамен», 2004.
Борисов А.Н. Налоговые проверки, или как защитить свои права. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2005.
Брызгили В.В. Малые предприятия: Правовые основы деятельности малого предприятия. – М: МУФЭР, 2004-304стр.
Буянова М.О. и др. Право социального обеспечения. – М.: Юристъ, 2001.
Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие / Под ред. д.э.н. М.А. Вахрушиной. – М: Вузовский учебник, 2006. – 368 с.
Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. Москва, издательство «Норма», 2004.
Глущенко М.Ф. Экономика малого предприятия: Учебник / М.Ф. Глущенко. – М.: ЭКСМО, 2008 г. -416 с.
Гончаренко Л.И., Каширин М.В. Налогообложение юридических лиц: Учебное пособие. – М.: Форум; Инфра-М, 2007. – 176 c. –(Профессиональное образование).
Калинин В.В. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. - М.: ООО "ИКФ Омега-Л", 2000. - 384 с.
Кислов Д.В. УСН и ЕНВД: как совместить – М.: ООО ИИА «Налого Инфо», ООО «Статус – Кво 97», 2006. – 280с.
Кислов, Дмитрий Васильевич Малые предприятия: регистрация: учет: налоги/Д.В. Кислов. – М.: ГроссМедия, 2005. – 288 с.
Климова М.А. Бухгалтерское дело. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 199 с.
Ключников C.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. – М.: Издательство «Альфа-Пресс». 2004. – 84 с.
Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетно-коммерческих предприятий. -Ростов-н/Д: Феникс, 2003. - 512 с.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: [ПРИОР, 2000. - 272с.
Коваль А.С. Затонская А.Д. Юрист и безопасность бизнеса.- М ТК ВЕЛБИ, Из-во Проспект, 2006 г. – 304 стр.
Комментарий к законодательству о малых предприятиях . – М.; Юрайт, 2006 -416 стр.
Корсун Т.И. Налоговое право России. Москва, Издательский центр «Март», 2003.
Курбангалеева О.А. Бухгалтерская панорама. Москва ЗАО «Издательский дом «Главбух»». 2002.
Курбангалеева О.А. Упрощенная система налогообложения в 2006 году – 264 с.
Макальская М.Л. Основы аудита. - М.: ДиС, 2002.
Малое предпринимательство в России 2005: Статистический сборник/Росстат. – М., 2005. – 156 с.
Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. – 280 с.
Налоги и налогообложение. Краткий курс , 3-е изд. – СПб.: