Особенности наступления гражданско-правовой ответственности за нарушение обязательств (на примере дебиторской задолжности)

Введение
Глава 1. Гражданско-правовая ответственность
1.1. Понятие и виды ответственности
1.2. Условия гражданско-правовой ответственности
1.3. Основания освобождения от гражданско-правовой ответственности
Глава 2. Дебиторская задолженность
2.1. Механизм образования и ликвидации дебиторской задолженности
2.2. Управление дебиторской задолженностью
Глава 3. Ответственность за неуплату дебиторской задолженности
3.1. Просроченная дебиторская задолженность: штрафные санкции и налогообложение
3.2. Определение срока погашения дебиторской задолженности. Исковая давность
Заключение

Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода. Резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, не реальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (банкротством или ликвидацией организации-должника). Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому предприятиям необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками: предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности в надежности заказчика; вести картотеку заказчиков и следить за динамикой их финансового состояния; при отсутствии информации от заказчика требовать предоплаты или поручительства.
Глава 3. Ответственность за неуплату дебиторской задолженности
3.1. Просроченная дебиторская задолженность: штрафные санкции и налогообложение
Нередко на практике покупатели товаров (работ, услуг) не выполняют условия договоров в части сроков оплаты, что приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, и ст. 266 НК РФ просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признается сомнительной.
Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переходит из разряда сомнительной в безнадежную и подлежит списанию на убытки. Однако перед тем, как списать, ее надо истребовать. Для этого следует направлять должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. Чтобы избежать неприятных ситуаций, связанных с безвозмездным кредитованием своих партнеров, в договорах необходимо предусматривать штрафные санкции, взимаемые за нарушение условий хозяйственных договоров.
Согласно ст. 330 ГК РФ штраф и пеня - виды неустойки. В свою очередь неустойка - определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.
Как правило, штраф - это однократно взыскиваемая сумма, которая может быть как фиксированной, так и выраженной в процентах. Пеня - неустойка, исчисляемая непрерывно, нарастающим итогом в процентах за каждый день просрочки.
В соответствии со ст. 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. А как быть, если в договоре условий о неустойке нет или он не составлен в письменной форме? В данном случае требовать ее уплаты можно на основании ст. 395 ГК РФ, которая предусматривает штрафы за пользование чужими денежными средствами. Фактически это означает, что любая фирма или предприниматель вправе начислить проценты с суммы просроченной задолженности, даже если такое условие не предусмотрено в договоре. Ведь доказательством договорных отношений могут служить счета, платежные поручения, счета-фактуры и другие документы. Следует отметить, что сумму неустойки можно взыскать и после того, как должник погасил свою задолженность.
В этом случае неустойка будет рассчитываться исходя из ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Начисление начинают после указанного в договоре срока оплаты или поставки продукции. Если же такой срок в договоре не определен, тогда покупатель в соответствии со ст. 314 ГК РФ обязан выполнить обязательства в течение семи дней после предъявления претензии. При этом неустойка будет начисляться с восьмого дня после получения должником письма с требованиями об исполнении обязательств.
Как пени, так и штрафы за нарушение условий договоров для покупателя являются внереализационными расходами, а для поставщика - внереализационными доходами .
Для целей налогообложения прибыли расходы и доходы в виде признанного штрафа и пени за нарушение договорных обязательств также являются внереализационными (п.п. 13 п. 1 ст. 265 и п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой признания таких расходов и доходов также считается дата признания штрафа и пени исходя из условий сделки (п.п. 8 п. 7 ст. 272 и п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Однако ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не указано, что считается моментом признания выдвинутых претензий должником. В ст. 203 ГК РФ говорится, что о признании долга должны свидетельствовать определенные действия должника. Таким образом, для отражения этих сумм необходим какой-либо первичный документ, в котором должник будет подтверждать предъявленную ему сумму неустойки. Придерживаются данного мнения и налоговые органы г. Москвы. Так, в письме УМНС по г. Москве от 22.08.02 г. N 26-12/38980 отмечено, что признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений.
Таким образом, фактором, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность уплатить определенную сумму штрафа.
В некоторых ситуациях на конец отчетного периода судебное разбирательство по вопросу взимания с контрагента штрафных санкций еще не закончено. В этом случае следует поступать в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утвержденного приказом Минфина России от 28.11.01 г. N 96н.
На основании п. 3 ПБУ 8/01 незавершенное на отчетную дату судебное разбирательство, в котором организация выступает ответчиком и решение по которому может быть принято лишь в последующие отчетные периоды, является условным фактом хозяйственной деятельности. Поэтому необходимо определить степень вероятности уменьшения экономических выгод организации. Пункт 4 ПБУ 8/01 определяет это как условное обязательство.
Если высока вероятность, что судебное разбирательство будет завершено не в пользу организации (т.е. произойдет уменьшение экономических выгод организации) и величина обязательства, порождаемого этим условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена, в соответствии с п. 8 ПБУ 8/01 в бухгалтерском учете создается резерв. Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Поскольку штрафные санкции отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", то и величина резерва должна быть отнесена на этот же счет.
А если штрафные санкции выдвинуты иностранной организацией? В этом случае они будут являться доходом, который не связан с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации. В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ он относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты. Ставка налога согласно п. 1 ст. 310 НК РФ составляет 20% [Вагапова А.Б. Просроченная дебиторская задолженность // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 39, сентябрь 2007 г. С. 63].
На основании п.п. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
Если с налогом на прибыль по штрафным санкциям все более или менее ясно, то с НДС возникают некоторые проблемы.
В случае, когда штрафы получены за несвоевременную оплату реализованных товаров (работ, услуг), то налоговые органы требуют включать эти суммы в налоговую базу по НДС (например, письмо МНС России от 27.04.04 г. N 03-1-08/1087/14). Свою позицию они основывают на п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, считая их суммами, иначе связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Но с этим можно поспорить.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Но штрафные санкции не относятся ни к одному из перечисленных элементов. К такому выводу пришел и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 25.12.03 г. N Ф04/6561-966/А67-2003.
Что касается покупателя, то ему, ссылаясь на вышеуказанное письмо, с суммы полученных от поставщика штрафных санкций платить НДС не надо.
3.2. Определение срока погашения дебиторской задолженности. Исковая давность
Списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы, так как несписанная задолженность искажает данные баланса и расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности.
Дебиторская задолженность должна быть истребована. Для этого необходимо отсылать должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Только тогда ее можно будет списать по истечении срока исковой давности с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.
Организации должны списывать дебиторскую задолженность, признанную не реальной для взыскания, такой можно считать задолженность:
с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ);
ликвидированной организации, организации, признанной банкротом и находящейся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги;
которую не удалось взыскать у должника судебному приставу.
Истечение срока исковой давности начинается с момента, когда задолженность переходит в разряд просроченных, т.е. с момента просрочки оплаты долга исходя из условий договора.
Если срок исполнения обязательств должником не оговорен сторонами, то необходимо руководствоваться ст. 314 ГК РФ. Согласно указанной статье в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок выполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Разумность срока определяется в каждом конкретном случае, когда срок расчета договором не определен [Панченко Д.С. Определение срока погашения дебиторской задолженности. Исковая давность // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 24, июнь 2006 г. С. 43].
В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. К действиям, свидетельствующим о признании должником своих обязательств, можно отнести:
погашение (частичное или полное) задолженности покупателем (отгрузка товаров поставщиком);
уплату контрагентом штрафных санкций по договору;
просьбу об отсрочке платежа;
проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта;
заявление контрагента о зачете встречных однородных требований (при наличии взаимных обязательств) и т.д.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:
выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника;
уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решения суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;
акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.
При наличии таких документов задолженность при отсутствии резерва по сомнительным долгам должна списываться с баланса организации на финансовые результаты как безнадежная.
Следует иметь в виду, что акт судебного пристава - исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной. Организация, получившая акт о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа, не лишается права предъявить исполнительный документ к исполнению повторно в течение 6 месяцев со дня его получения. Пока организация имеет возможность производить такие действия, долг не может быть не реальным для взыскания, а, значит, списание суммы дебиторской задолженности на убытки и учет этой суммы в целях налогообложения неправомерны.
Не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность также не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ. Основанием для уменьшения налоговой базы по таким суммам может быть только наличие документов, подтверждающих факт ликвидации должника [Патров В.В. Порядок списания дебиторской задолженности // БУХ.1С, N 5, май 2007 г. С. 57].
Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя организации по результатам инвентаризации, который издается на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки) [Тимофеева А.Л. Порядок списания просроченной дебиторской задолженности // Финансовая газета, N 14, апрель 2007 г. С. 43].
Для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие:
договора с дебитором;
накладной, подтверждающей отгрузку товарно-материальных ценностей дебитору;
инвентаризационной ведомости по форме ИНВ-17 с приложением;
приказа руководителя организации о списании дебиторской задолженности.
Согласно п. 12 ПБУ 10/99 в целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами, для учета которых предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". В соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Списание не реальной для взыскания задолженности в убыток не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за балансом по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
При списании дебиторской задолженности с просроченным сроком исковой давности следует принимать во внимание, что порядок начисления и отражения НДС зависит от момента определения налоговой базы, определенного в принятой учетной политики организации для целей налогообложения.
Если выручка определяется "по отгрузке", то задолженности перед бюджетом по уплате НДС не возникает, так как налог уплачен на момент возникновения дебиторской задолженности и признания выручки в целях налогообложения.
Если выручка признается "по оплате", то в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ в целях исчисления НДС датой оплаты товаров признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
Сумма списанной дебиторской задолженности признается в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) в момент списания дебиторской задолженности в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации [Русских Б.В. Порядок и возможность признания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности в составе внереализационных расходов для целей налогообложения // Ваш налоговый адвокат, N 4, IV квартал 2006 г.С. 81].
После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы. Пунктом 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организация обязана как минимум пять лет хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность. В п.п. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан сохранять в течение четырех лет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Срок хранения документов, на основании которых списывалась безнадежная дебиторская задолженность, исчисляется не с даты их составления, а с момента списания долга. Это объясняется тем, что налогоплательщики в течение пяти лет должны хранить акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование и приказ руководителя о списании безнадежного долга. Естественно, вместе с этими документами следует сохранять первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности.
Пытаясь сократить дебиторскую задолженность, руководство компании старалось работать с покупателями по предоплате и держать на складе минимальные товарные остатки. Кончилось это тем, что у фирмы возникли серьезные проблемы со сбытом. Кроме того, низкий объем реализации негативно оценили потенциальные инвесторы...
Дебиторская задолженность, или счета дебиторов - неотъемлемый элемент сбытовой деятельности практически любого предприятия. Конечно, все организации стараются реализовывать продукцию на условиях оплаты по факту или даже предоплаты.
Однако по ряду объективных причин (конкуренция, недостаток средств у покупателей) продавцам нередко приходится предоставлять клиентам отсрочку платежа, или коммерческий кредит.
Счета дебиторов заслужили репутацию непроизводительного актива, связывающего дефицитные финансовые ресурсы. И действительно, слишком высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия. Это связано с тем, что она повышает риск неплатежей и связанных с ними финансовых потерь.
С другой стороны, полностью отказываться от предоставления отсрочки платежа вряд ли целесообразно. Разумное использование данного инструмента стимулирования сбыта способно существенно увеличить валовый объем и рентабельность продаж. А это, в свою очередь, положительно отразится на финансовых результатах деятельности компании.
В связи с этим возникает проблема: как определить оптимальный уровень дебиторской задолженности, который позволит получить максимальную прибыль при имеющихся возможностях? Кроме того, для многих компаний актуальна задача выработки целостной кредитной политики в отношении дебиторов. Она должна учитывать финансовые возможности, конкурентные преимущества, стратегические установки и общий стиль работы фирмы. Кредитная политика, четко увязанная с другими элементами финансовой политики, может стать мощнейшим инструментом компании в конкурентной борьбе.
Заключение
Включение России в мировое хозяйство требует гармонизации финансовой отчетности, что делает актуальным реформирование бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране. Процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в первую очередь требует пересмотра ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов. В то же время в российской учетной практике переход на международные стандарты без учета национальных традиций, накопленного опыта и научных разработок отечественных ученых просто невозможен.
Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) - дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставление услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.
Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как непроизводные финансовые актив с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке. Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем.
Для поставщика поставка продукции с отсрочкой платежа является довольно рискованной формой расчетов. Ведь, отгрузив продукцию, он вынужден ждать, когда покупатель ее оплатит. Тем не менее поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает дебиторская задолженность. Если покупатель так и не перечислит деньги, то согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации через 3 года продавец должен списать его задолженность на убытки.
Список использованной литературы
Нормативно-правовые акты
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) // Текст части первой опубликован в "Российской газете" от 8 декабря 1994 г. N 238-239, в Собрании законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301. Текст части четвертой опубликован в "Российской газете" от 22 декабря 2006 г. N 289, в "Парламентской газете" от 21 декабря 2006 г. N 214-215, в Собрании законодательства Российской Федерации от 25 декабря 2006 г. N 52 (часть I) ст. 5496.
Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369, в "Российской газете" от 28 ноября 1996 г.
Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" // Собрание законодательства Российской Федерации от 11 декабря 2000 г., N 50, ст.4896.
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" // библиотечка Российской газеты выпуск N 16, 2000 г.
Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" // Российский Налоговый курьер (вкладка "Документы по налогообложению"), 2000 г., N 11.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // библиотечка Российской газеты, 2002 г., выпуск N 24.
Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 21 января 2002 г., N 3.
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // библиотечка Российской газеты, 2004 г., выпуск N 8.
Письмо МНС РФ от 27 апреля 2004 г. N 03-1-08/1087/14 "О налоге на добавленную стоимость" // текст письма размещен на сайте журнала "Российский налоговый курьер" в Internet (http://www.rnk.ru).
Научная и учебная литература
Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Общие положения. М., 2006.
Бочаров В.В. Управление оборотом предприятий и корпораций - М.: Финансы и статистика, 2002.
Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. - М.: ЗАО Олимп-бизнес, 2004.
Вагапова А.Б. Просроченная дебиторская задолженность // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 39, сентябрь 2007 г.
Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2005.
Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.
Киперман Г.Д.Управление дебиторской задолженностью // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 12, март 2007 г.
Новицкий И.Б., Лунц Л.А. Общее учение об обязательстве. М., 1950.
Панченко Д.С. Определение срока погашения дебиторской задолженности. Исковая давность // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 24, июнь 2006 г.
Патров В.В. Порядок списания дебиторской задолженности // БУХ.1С, N 5, май 2007 г.
Русских Б.В. Порядок и возможность признания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности в составе внереализационных расходов для целей налогообложения // Ваш налоговый адвокат, N 4, IV квартал 2006 г.
Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики // 2-е изд., перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2007.
Тимофеева А.Л. Порядок списания просроченной дебиторской задолженности // Финансовая газета, N 14, апрель 2007 г.
Шеин В.И., Жуплев А.В., Володин А.А. Корпоративный менеджмент: опыт России и США. - М.: ОАО "Типография "Новости", 2000.
Материалы судебной практики
3.1. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации, 1996, N 9.
3.2. Постановление ВАС РФ от 23.05.98 // Вестник ВАС РФ. 1998. N 8.
3.3. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 декабря 2003 г. N Ф04/6561-966/А67-2003 // СПС «Гарант».
55