Транспортный налог: механизм исчисления и взимания, проблемы совершенствования.

Оглавление
Введение
1.Теоретические основы исчисления и взимания транспортного налога
1.1.Сущность и нормативное регулирование транспортного налога в РФ, права субъектов РФ
1.2.Элементы транспортного налога
1.3.Механизм исчисления и уплаты транспортного налога
2. Анализ практики взимания транспортного налога в Российской Федерации на примере г. Москвы
2.1.Особенности исчисления транспортного налога в г. Москве
2.2.Анализ поступления транспортного налога в региональный бюджет г. Москвы за 2007 – 2009 годы
2.3.Специфика контрольной работы налоговых органов, методы взаимодействия с другими органами
3.Направления совершения взимания транспортного налога
3.1.Совершенствование нормативно – правовой базы в области взимания транспортного налога
3.2.Совершенствование программного обеспечения уплаты транспортного налога
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3

Согласно пункту 1 статьи 21 ВК РФ авиация, используемая в целях обеспечения потребностей граждан и экономики, относится к гражданской авиации. Коммерческая гражданская авиация - гражданская авиация, используемая для предоставления услуг (по осуществлению воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов, почты) и (или) выполнения авиационных работ (пункт 2 статьи 21 ВК РФ).Из анализа подпунктов 4, 6, 8 пункта 2 статьи 358 НК РФ следует, что в качестве объекта обложения транспортным налогом в авиации выступают лишь гражданские воздушные суда.Порядок их государственной регистрации регулируется статьей 33 ВК РФ.Согласно пункту 1 статьи 33 ВК РФ гражданские воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, регистрируются в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации или в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства при условии заключения соглашения о поддержании летной годности между государством эксплуатанта и государством регистрации.Данные о гражданских воздушных судах включаются в Государственный реестр гражданских воздушных судов Российской Федерации при наличии сертификатов летной годности (удостоверений о годности к полетам) (статься 36 ВК РФ).В свидетельстве о регистрации гражданского воздушного судна предусмотрено указание как собственника воздушного судна, так и эксплуатанта (Приказ Федеральной авиационной службы Российской Федерации от 04.11.1998г. №323 «О введении в действие свидетельства о регистрации гражданского воздушного судна нового образца, имеющего степени защиты»). При этом как следует из пункта 7 Свидетельства оно выдано только для целей регистрации и не является документом, удостоверяющим право собственности на воздушное судно.Таким образом, процедура государственной регистрации гражданского воздушного судна не предусматривает его регистрацию на определенное лицо.С учетом вышеизложенного, существующая процедура государственной регистрации гражданского воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации не позволяет определить лицо, на которое регистрируется воздушное судно и, соответственно, плательщика транспортного налога (так как Свидетельство содержит сведения, как о собственнике воздушного судна, так и оегоэксплуатанте).Налоговыми органами выработана следующая позиция по определению плательщика транспортного налога в отношении воздушного судна:В соответствии с пунктом 6 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 в отношении воздушных судов именно эксплуатанты будут являться налогоплательщиками транспортного налога.При этом указанная позиция также подтверждается Письмами Минфина РФ от 22.02.2005г. №03-06-04-04/13, от 11.02.2005г. №03-06-04-04/09, от 29.11.2004г. №03-06-04-04/13.При этом также обращаем Ваше внимание, что позиция налоговых органов основана на утративших силу Правилах №ДВ-110, утвержденных Приказом Департамента воздушного транспорта Министерства транспорта РФ от 12.10.1995г. (которые признаны несоответствующими законодательству).Таким образом, выводы Минфина Российской Федерации приводят к неопределенности разъяснения действующего законодательства.В этой ситуации считаем необходимым проанализировать сложившуюся судебную практику.Большинство арбитражных судов занимают позицию, противоположную позиции налоговых органов, а именно признают плательщиком транспортного налога собственника воздушного судна, а не эксплуатанта.Выводы судебных органов основаны на следующем (на примере Постановления ФАС Московского округа от 22.052006г., 15.05.2006г. №КА-А40/4077-06 по делу №А40-43338/05-109-266):«……В ходе налоговой проверки установлено, что заявитель является эксплуатантом гражданских воздушных судов, в связи с чем Инспекция сделала вывод о том, что заявитель является юридическим лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства, а следовательно, он является плательщиком транспортного налога со спорных воздушных судов. В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на ст. ст. 357, 358 НК РФ, ст. ст. 32, 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов РФ, утвержденные Приказом Минтранса России от 12.10.1995 №ДВ-110.Отклоняя доводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении, письменных пояснениях, апелляционной жалобе, судебные инстанции исходили из того, что они не соответствуют нормам действующего законодательства.Согласно пункту 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.В пункте 1 статьи 358 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются, в том числе, самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.Таким образом, плательщиками транспортного налога являются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы в установленном законом порядке.Государственная регистрация воздушных судов как объектов недвижимости регулируется ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной нормой государственной регистрации подлежит право собственности, другие вещные права на недвижимое имущество, а также ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение.Нормы ст. 131 ГК РФ применительно к воздушным судам нашли свое отражение и в п. 9 ст. 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, устанавливающей необходимость государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на воздушное судно, а также ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение.Исходя из того что объектами государственной регистрации прав в соответствии со статьей 131 ГК РФ являются вещные права на данный объект недвижимости и ограничения этих вещных прав, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что в соответствии со статьей 357 Налогового кодекса РФ под лицами, на которых согласно законодательству РФ зарегистрированы транспортные средства, понимаются субъекты вещных прав (собственники).Оставляя без изменения состоявшиеся по делу судебные акты, суд кассационной инстанции также приходит к выводу о том, что возможность различного толкования статьи 357 НК РФ дает основания для применения положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).Ссылка Инспекции на Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, неопубликованные и непрошедшие государственную регистрацию, не принимается также по следующим основаниям.Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 12.10.1995 №ДВ-110 (с последующими изменениями), предусматривают государственную регистрацию гражданских воздушных судов.В свидетельствах о регистрации воздушных судов, как установлено судебными инстанциями и не оспаривается Инспекцией, указаны как эксплуатант, так и собственник, при этом именно собственник, а не эксплуатант является субъектом вещного права.Таким образом, данные свидетельства, на которые ссылается Инспекция, не могут являться основанием для решения вопроса о том, кто является плательщиком транспортного налога, поскольку вещные права эксплуатанта ими не удостоверяются. Данный вывод подтверждается п. 7 свидетельства, в котором указано, что оно не является документом, удостоверяющим право собственности на воздушное судно.Как установлено судом и не оспаривается Инспекцией, из содержания свидетельств о регистрации и учете спорных воздушных судов следует, что заявитель является эксплуатантом, а собственниками судов, соответственно, организации, перечисленные в кассационной жалобе.При таких обстоятельствах является обоснованным вывод судов обеих инстанций о том, что у Инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления заявителю транспортного налога на гражданские воздушные суда, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления иным лицам, а также для привлечения заявителя к налоговой ответственности.Довод Инспекции о том, что собственниками спорных воздушных судов транспортный налог не уплачивался, не является правовым основанием для взыскания транспортного налога с эксплуатанта».Кроме того, по вопросу применения Правил №ДВ-110 в Постановлении ФАС Московского округа от 31 марта 2006 года №КА-А40/2503-06 по делу №А40-34503/05-129-316 указывается следующее:«..ссылка Инспекции на Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов РФ, утвержденные Приказом Министерства транспорта РФ №ДВ-110 от 12.10.95, не принимается в качестве повода для отмены судебных актов.Названные Правила рассматривают государственную регистрацию как документальное подтверждение государственным органом РФ распространения юрисдикции государства на то или иное воздушное судно.В свидетельствах о регистрации воздушных судов, выданных в соответствии с Правилами, указаны эксплуатант и собственник, указано, что они выданы только для целей регистрации и не являются документом, удостоверяющим право собственности на воздушное судно, то есть свидетельства не являются основанием для решения вопроса о том, кто является плательщиком транспортного налога.Кроме того, названные Правила признаны утратившими силу Приказом Минтранса РФ №44 от 14.12.04, как не соответствующие законодательству РФ».Аналогичные решения приняты:Постановлением ФАС Московского округа от 31 марта 2006 года №КА-А40/2503-06 по делу №А40-34503/05-129-316;Постановлением ФАС Московского округа от 5 апреля 2004 года по делу №КА-А41/2194-04;Постановлением ФАС Центрального округа от 20 апреля 2006 года по делу №А64-6644/05-13;Постановлением ФАС Центрального округа от 12 января 2006 года по делу №А14-9858-2005/343/25;Решением Арбитражного Суда города Москвы от 10 октября 2005 года по делу №А40-43338/05-109-266;Решением Арбитражного Суда города Москвы от 20 сентября 2005 года по делу №А40-34503/05-129-316.В то же время в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 6 декабря 2005 года по делу №Ф08-5701/2005-2258А и Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2005 года по делу №Ф08-927/2005-509А плательщиком транспортного налога признан эксплуатант.На основании вышеизложенного, на сегодняшний момент существует две кардинально противоположные позиции по вопросу определения плательщика транспортного налога с воздушного судна.Таким образом, в случае, если транспортный налог начисляется и уплачивается собственником воздушного судна, возникают налоговые риски, связанные с признанием налоговыми органами неправомерностью указанных действий по вышеприведенным основаниям. Защищать свои интересы придется в судебном порядке (аргументы защиты приведены).При этом у эксплуатанта также возникают налоговые риски, связанные с доначислением транспортного налога налоговыми органами также по вышеприведенным основаниям.Если транспортный налог уплачивается эксплуатантом, могут возникнуть налоговые риски, связанные с неопределенностью позиции финансового ведомства на сегодняшний день.В указанной ситуации, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения (но не освобождает от начисления пени), признаются «выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются приналичии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).Таким образом, следуя разъяснениям налоговым органов, организация не признается виновной в совершении правонарушения (если транспортный налог уплачивается эксплуатантом).На основании вышеизложенного, обращаем Ваше внимание, что на сегодняшний день отсутствие законодательного регулирования порядка государственной регистрации гражданских воздушных судов не позволяет установить надлежащего плательщика транспортного налога с воздушного судна.По нашему мнению, на сегодняшний день более аргументирована позиция судебных органов, которые признают плательщиком транспортного налога собственника воздушного судна. Позиция налоговых органов представляется нам более логичной, но отсутствие ссылок представителей финансовых ведомств на действующие нормативные акты делает их вывод не состоятельным.Таким образом, с учетом сложившейся правоприменительной практики на сегодняшний день, в случае возникновения судебного прецедента по определению плательщика транспортного налога, вероятность вынесения решения о том, что именно собственник воздушного судна является налогоплательщиком, по нашему мнению, значительна.Следует остановиться на рассмотрении ситуаций, когда соблюдая положения Налогового кодекса РФ можно избежать переплаты транспортного налога, начисления штрафа и пеней. О данных фактах налогоплательщики должны знать и уметь отстаивать свои позиции в налоговых органах и в суде.Обратимся к статье 83 НК РФ. В ней сказано, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ:«Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;2) для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества».Если транспортное средство находится не по основному месту регистрации налогоплательщика (например, если организация имеет транспортные средства в своем обособленном подразделении), то налогоплательщик должен зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства.При этом следует иметь в виду, что если налогоплательщик транспортного налога уже состоит на учете в налоговом органе (по другому основанию), то осуществлять повторную процедуру регистрации не нужно. В качестве доказательства рассмотрим Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 04.12.2001г. №2891/01.Налоговая инспекция в результате камеральной проверки установила факт несвоевременной постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения автотранспортных средств, принадлежащих юридическому лицу с 1998 года. При этом налоговый орган исходил из положений статьи 9.2 Федерального закона от 31.07.1998г. №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым в случае, когда подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства зарегистрированы налогоплательщиком до 1 января 1999 года, заявление организации о постановке на учет в соответствии с пунктом 4 статьи 83 части первой НК РФ подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества до 1 января 2000 года. Поскольку общество не встало на учет по месту нахождения автотранспортных средств в указанный срок, оно было привлечено к ответственности в виде штрафа, предусмотренного статьей 116 НК РФ.Оспаривая решение налогового органа, ответчик ссылался на то, что автотранспортные средства, по поводу которых возник спор, эксплуатируются его структурным подразделением в другом городе, где общество состоит на налоговом учете с июля 1999 года.Арбитражные суды отклонили доводы истца.Однако, удовлетворяя исковое требование, суды не учли следующее.Так как норма статьи 83 НК РФ предусматривает учет не объектов, а субъектов налогообложения, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из оснований, предусмотренных статьей 83 НК РФ, не может быть возложена обязанность повторно вставать на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому статьей основанию.Как следует из материалов дела, организация имеет в другом городе обособленное подразделение, в пользовании которого находятся автотранспортные средства, принадлежащие субъекту. В месте расположения этого подразделения организация состоит на учете в налоговом органе с 8 июля 1999 года. Следовательно, в действиях общества отсутствовал состав правонарушения, предусмотренный статьей 116 НК РФ, что исключает его привлечение к ответственности.Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил в иске налоговой инспекции о взыскании с организации штрафа отказать.Как уже было сказано выше, платить транспортный налог нужно только с той машины, которая зарегистрирована в ГИБДД. А вот что касается необходимости регистрировать транспортное средство, стоит учесть вот что. Владелец будет нести ответственность за неучтенную в ГИБДД машину только в случае ее эксплуатации по дорогам общего пользования. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995г. №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения». Но бывают ситуации, когда транспорт – к примеру, погрузчик или грузовик – используется только на территории предприятия и не выезжает на дороги общего пользования. В этом случае организация не обязана регистрировать автомобиль в ГИБДД. А следовательно, и платить по нему транспортный налог.Обратите внимание на противоречия регионального законодательства Налоговому кодексу РФ. Региональные власти могут устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от мощности двигателя и категории транспортных средств. Это им позволяет статья 361 Налогового кодекса РФ. Однако субъекты РФ не имеют права дифференцировать налоговые савки в зависимости от категории налогоплательщиков. Поэтому если в региональном законе субъекта РФ предусмотрены разные ставки для разных категорий, автовладельцы имеют полное право платить налог по минимальной ставке.Транспортное средство можно зарегистрировать в одном регионе, а фактически использовать в другом. Транспортный налог будет уплачиваться по месту государственной регистрации транспортного средства. Соответственно порядок, ставки и сроки уплаты определяются региональным законодательством. Учитывая особенности уплаты транспортного налога в том или ином субъекте можно значительно сэкономить на налоге. Совершенствование программного обеспечения уплаты транспортного налогаВ условиях роста изменения законодательства, увеличения количества нарушений встает проблема совершенствования программного обеспечения уплаты налогов.Одна из важнейших задач Главного научно - исследовательского вычислительного центра Министерства финансов РФ – совершенствование действующего программного обеспечения процедуры приема, обработки и проверки налоговых деклараций по всем налогам, включая транспортный. В настоящее время в ФНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию программного обеспечения налоговых органов, программ взаимодействия органов государственной регистрации и налоговыми органами. Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить не только автоматизированную обработку поступающей информации, но и камеральную проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. На сегодняшний день ФГУП ГНИВЦ МФ РФ разработана программа для администрирования налоговыми органами региональных и местных налогов программный комплекс «Регион» (ПК «Регион»).Для физических лиц на сайте Федеральной налоговой службы РФ предусмотрен личный кабинет налогоплательщика. Первая страница которого выглядит следующим образом.Реквизиты налогоплательщика - физического лицаИНН*Фамилия*Имя*ОтчествоРегион*                                                                                                                                                                    Добавить регион←Получить другую картинкуЦифры с картинки*ОчиститьДля уточнения информации о Вашей задолженности обращайтесь в инспекцию по месту Вашего учета в качестве налогоплательщика. Рис. 5. Страница личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС РФВместе с тем, недостатком действующего программного обеспечения процедур получения информации об уплате налогов и сборов налогоплательщиком – физическим лицом является сложная процедура получения информации, доступность только при наличии компьютера.Кроме того, действующее программное обеспечение разработано без учета отраслевой специфики налогоплательщиков – юридических лиц и не ориентировано на сопоставление уровней отдельных показателей, содержащихся в отчетности, с предельными значениями этих показателей для соответствующей отрасли.Современная система налогового администрирования должна одновременно обеспечить: повышение уровня собираемости налогов в целях обеспечения полного и своевременного финансирования расходов бюджетов всех уровней; сокращение издержек налогоплательщиков и создание для них максимально удобных условий при исполнении обязанностей по уплате налогов; соблюдение принципа справедливости для всех экономических агентов, имея в виду обеспечение равных условий налогообложения для предприятий, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности; снижение затрат государства на осуществление налогового контроля.Организационно данную работу призвано обеспечивать специализированное подразделение ФНС Минфина РФ. Так, приказом Федеральной налоговой службы Минфина РФ от 24.11.2004г. №САЭ-3-15/135@ «Об утверждении положений о структурных подразделениях центрального аппарата Федеральной налоговой службы» утверждено Положение об Управлении по модернизации налоговых органов Федеральной налоговой службы, согласно которому данному управлению определены задачи по организации разработки и реализации проектов и программ по совершенствованию налогового администрирования; разработка рекомендаций по организации типовых рабочих мест налоговых органов, технологий и процедур налогового администрирования, включая технологию централизованной обработки данных. К компетенции данного управления отнесен и контроль за территориальными органами налоговой службы в области внедрения технологий и процедур налогового администрирования и организации работы в соответствии с инструкциями на рабочие места.Вопросы улучшения налогового администрирования, будучи важной составляющей проводимой налоговой реформы, в последние годы постоянно находились в центре внимания. Следствием осуществленных в этом направлении мер стал наблюдаемый в последние годы рост собираемости налогов. Причем увеличение налоговых поступлений происходит в условиях снижения налоговой нагрузки на экономику. Большинство органов государственной регистрации транспортных средств ведут учет по - старинке – в бумажном виде. Самое прогрессивное программное обеспечение среди органов, осуществляющих государственную регистрацию сведений о транспортных средствах и их владельцах - в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения.Взаимодействие подразделений ГИБДД и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, регулируется Приказом МВД РФ и ФНС РФ по городу Москве от 31.10.2008г. №948/ММ-3-6/561. Данным приказом устанавливается порядок передачи данных с использованием программного обеспечения. Органами ГИБДД совместно с налоговыми органами разработана база данных по неплательщикам транспортного налога – система «Поток». В машинах сотрудников ГИБДД устанавливаются радары, которые выявляют в проезжающем потоке машины, за которыми числится долг по транспортному налогу.Повторюсь, важной проблемой для налогоплательщиков - физических лиц становится запрос о задолженности по транспортному налогу. На сегодняшний день такая функция предусмотрена лишь через сайт ФНС РФ в сети Интернет (www.nalog.ru).Возможно, выход из сложившейся ситуации стал бы увеличение возможности доступа к информации о задолженности через систему банкоматов. Так, например, большинство банкоматов Сбербанка РФ принимают оплату налогов и сборов, в их функции можно внести и определение задолженности по налоговым платежам. В органах ГИБДД МВД РФ установлены аппараты, которые при вводе государственного номера автомашины выводят на экран информацию о владельцах и о количествах аварий с данной автомашиной. Точно также, возможно установить на данные аппараты программное обеспечение дляполучения сведений о задолженности по транспортному налогу. Система, которая может быть установлена на данные аппараты, аналогична описанной на рисунке 5 «Страничка личного сайта налогоплательщика».Немаловажное значение имеет порядок взыскания задолженности, штрафов и пени по транспортному налогу. В соответствии с действующим законодательством такая функция возложена на органы судебных приставов. С 2002 года в органах службы судебных приставов ведется работа по внедрению программного обеспечения «Судебный пристав» только к 2007 году обеспечение ФССП РФ закончено полностью, ведутся постоянные доработки и улучшения программного обеспечения. Именно судебным приставам предоставлена возможность взыскания задолженности по налогам и сборам способами, установленными законодательством. К разработке проекта по доступности информации о задолженности по транспортному налогу следует привлекать службу судебных приставов. Именно взаимодействие всех органов позволит обеспечить правильное, своевременное исчисление и сбор транспортного налога в России.ЗаключениеТранспортный налог относится к региональным налогам, то есть установлен Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ. В действие транспортный налог вводится также законами субъектов РФ, является обязательным к уплате на территории соответствующих субъектов.По форме взимания транспортный налог является прямым, то есть устанавливается непосредственно на имущество налогоплательщика. Основанием для возникновения налогообложения служит владение транспортными средствами. Плательщиками налога выступают как физические, так и юридические лица.По степени обложения транспортный налог является прогрессивным, величина налога увеличивается с ростом объекта налогообложения – мощности двигателя транспортного средства.По времени уплаты транспортный налог – текущий, уплачивается ежегодно.Глава 28 «Транспортный налог» введена в действие Федеральным законом от 24.07.02г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», вступила в силу с 1 января 2003 года.С 1 января 2010 года субъектам Российской Федерации предоставлено право увеличивать (уменьшать) налоговые ставки, но не более чем в десять раз. В аналитической части работы проведено сравнение минимальной ставки с максимальной ставкой транспортного налога. Как показывает практика, существующая система ставок по транспортному налогу нуждается в доработке. Прежде чем разрешать законодательным органам субъектов Российской Федерации повышать ставки в несколько раз, следует провести анализ собираемости, выявить справедливую градацию ставок. Организации, являющиеся плательщиками транспортного налога, самостоятельно исчисляют сумму налога. Определяют авансовые платежи по налогу. Исчисление налога проводится исходя из количества месяцев, в течение которого транспортные средства находились в собственности организации. Налоговые органы имеют право запросить первичные учетные документы по учету транспортных средств, на основании которых производится исчисление транспортного налога. Физические лица, в собственности которых находятся автотранспортные средства, уплачивают транспортный налог по уведомлениям, рассылаемым налоговыми органами. Органы, осуществляющие государственную регистрацию, сообщают сведения о произведенных изменениях в реестрах судов в Инспекцию Федеральной налоговой службы РФ по месту своего нахождения в десятидневный срок.В Москве с 1 января 2009 года транспортный налог уплачивается на основании Закона города Москвы от 09.07.2008г. №33 «О транспортном налоге». Вступивший в законную силу закон №33 отменил действовавший ранее Закон города Москвы от 23.10.2002г. №48 (в редакции от 26.04.2006г.) «О транспортном налоге».В сравнении с 2008 и предыдущими годами были увеличены налоговые ставки, установлена дифференциация ставок для грузовых автомобилей и автобусов по сроку полезного использования, значительно увеличен перечень льготников по транспортному налогу. Фактические изменения будут ощутимы для налогоплательщиков в 2010 году, особенно увеличения затронут примерно ¼ жителей Москвы. Поступления от транспортного налога направляются на реконструкцию и строительство дорог. Предполагается, что изменения в законе приведут жителей Москвы к таким решениям как приобретение малолитражных автомашин, более высокого экологического класса, ускорят замену автопарка на новые транспортные средства.Помимо отсутствия в 2008 году градации мощности автомашин с разницей по 25 л. с., и грузовых машин и автобусов до 5 лет срока полезного использования в 2009 году произошло увеличение ставок. Самое значительное на 300 рублей за единицу прочих водных и воздушных средств. Отличительная особенность – по некоторым категориям объектов налогообложения увеличения не произошло: по новым (до 5лет) автобусам и грузовым автомобилям, а также по легковым автомашинам мощностью двигателя до 125 лошадиных сил. Законодательные органы Москвы подошли к увеличению ставок очень избирательно, максимальные ставки применены по, так называемым, предметам роскоши - мощным легковым автомашинам, мотоциклам, мотороллерам, а также по снегоходам, мотосаням, катерам, моторным лодкам, яхтам и парусно – моторным судам, гидроциклам, самолетам, вертолетам, реактивным самолетам. Автобусы и грузовые автомашины облагаются по ставкам примерно в половину ниже максимальных.Как показывает анализ поступлений транспортного налога в 2007-2009 году устойчивой динамики увеличения поступлений не наблюдается. Аналогичный вывод можно сделать об общей сумме поступлений налогов и сборов с территории города Москвы. Впрочем, если судить по доле транспортного налога в общей сумме налогов, то наблюдается даже незначительное увеличение в структуре налогов. Данный факт связан с уменьшением собираемости иных налогов и сборов, по большей части налога на прибыль.Транспортный налог не является существенным источником поступлений в бюджет Москвы – около 1 процента налоговых поступлений, причем независимо от суммы поступлений доля в составе поступлений существенно не изменяется. Анализ ставок транспортного налога, утвержденных Законами города Москвы от 23.10.2002г. №48, от 09.07.2008г. №33 «О транспортном налоге» показывает, что причина изменения поступлений транспортного налога заключается не в изменении ставок – ставки на протяжении 2006-2008 года не менялись. Учитывая динамику роста количества транспортных средств – сумма поступлений транспортного налога должна увеличиваться ежегодно. Причины колебаний поступлений могут быть следующие:1) в 2007 году было приобретено значительное количество транспортных средств, сумма налога в 2008 году выросла;2) налогоплательщики не уплачивают сумму налога своевременно, то есть налоговые органы провели взыскания транспортного налога в 2008 году, и начисленные пени. Возможно в 2009 году происходит ситуация аналогичная 2007 году – налогоплательщики несвоевременно уплачивают транспортный налог.На поступлении транспортного налога в бюджет сказывается работа налоговых органов по взысканию налогов и сборов, взаимодействие с иными органами по взысканию задолженности – с мировыми судами, с органами Государственной безопасности дорожного движения МВД РФ, со Федеральной службой судебных приставов.Следует провести совершенствования нормативно – правовых актов:- на федеральном уровне следует законодательно установить порядок исчисления транспортного налога при хозяйственном ведении и оперативном управлении;- следует внести конкретную возможность лизингополучателю уплачивать транспортный налог за используемые им транспортные средства;- предлагаю внести законодательные изменения в порядок регистрации судов: возможно, следует унифицировать правила регистрации судов, объединить все суда в один реестр. Необходимо сделать регистрацию судов всех типов более прозрачной и доступной;- необходимо внести ясность по вопросу определения плательщика транспортного налога с воздушного судна. Если транспортный налог начисляется и уплачивается собственником воздушного судна, возникают налоговые риски, связанные с признанием налоговыми органами неправомерностью указанных действий. Если транспортный налог уплачивается эксплуатантом, могут возникнуть налоговые риски, связанные с неопределенностью позиции финансового ведомства на сегодняшний день.В настоящее время в ФНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию программного обеспечения налоговых органов, программ взаимодействия органов государственной регистрации и налоговыми органами. На сегодняшний день ФГУП ГНИВЦ МФ РФ разработана программа для администрирования налоговыми органами региональных и местных налогов программный комплекс «Регион» (ПК «Регион»). Для физических лиц на сайте Федеральной налоговой службы РФ предусмотрен личный кабинет налогоплательщика.Важной проблемой для налогоплательщиков - физических лиц становится запрос о задолженности по транспортному налогу. На сегодняшний день такая функция предусмотрена лишь через сайт ФНС РФ в сети Интернет.Возможно, выход из сложившейся ситуации стал бы увеличение возможности доступа к информации о задолженности через систему банкоматов. Так, например, большинство банкоматов Сбербанка РФ принимают оплату налогов и сборов, в их функции можно внести и определение задолженности по налоговым платежам. В органах ГИБДД МВД РФ установлены аппараты, которые при вводе государственного номера автомашины выводят на экран информацию о владельцах и о количествах аварий с данной автомашиной. Точно также, возможно установить на данные аппараты программное обеспечение для получения сведений о задолженности по транспортному налогу. В результате совершенствования нормативно - правовой базы и программного обеспечения налоговым органам удастся увеличить поступление транспортного налога. Список литературы1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.2. Закон города Москвы «О транспортном налоге» №33 3. Приказ Минфина РФ от 13.04.06 № 65-н Об утверждении налоговой декларации по транспортному налогу и порядке ее заполнения.4.