Налогообложение акцизами операций с алкогольной продукцией

Содержание
Введение
Глава I. Особенности налогообложения алкогольной продукции
1.1.Характеристика акцизов в соответствии с налоговым законодательством
1.2.Порядок исчисления и уплата акциза на алкогольную продукцию
Глава II. Практика налогообложения алкогольной продукции
2.1.Роль акцизов в формировании доходов бюджета
2.2.Проблемы и пути совершенствования налогообложения алкогольной и табачной продукции
Заключение
Список использованной литературы

С 2006 года на российскую алкогольную продукцию должны наноситься федеральные специальные марки, а на импортируемую — акцизные марки, удостоверяющие ее законность. Кроме того, такие марки выступают в качестве носителей информации, поскольку содержат сведения о производителе или импортере, а также о виде, наименовании, объеме продукции и целый ряд других данных. Что касается требований к образцам и порядка изготовления марок, то он будет определен Правительством.
Положения, связанные с учетом в сумме акциза приобретенных акцизных, либо региональных специальных марок, отменяются. При этом установлено требование, согласно которому уставный капитал организаций (за исключением казенных предприятий), осуществляющих производство этилового спирта, должен составлять не менее 10 миллионов рублей, а уставный капитал организаций, осуществляющих производство водки, — не менее 50 миллионов.
С июля 2007 года поставки, а также розничная продажа алкогольной продукции могут осуществляться только организациями, и, в соответствии с решением субъекта Российской Федерации, уставный капитал такой организации может составить 1 миллион рублей. При этом к компетенции субъектов Российской Федерации, по сути, отнесены лишь вопросы, связанные с лицензированием розничной продажи алкогольной продукции. Заметим, выданная одним субъектом Российской Федерации лицензия может действовать на территории другого субъекта Российской Федерации при наличии между ними соответствующего соглашения.
Важным следует признать отмену режима налогового склада. Под этим режимом прежде понимался комплекс мер и мероприятий налогового контроля, которые осуществлялись налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства или поступления на акцизный склад и до момента ее отгрузки, передачи покупателям или структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию. Соответственно, из объекта налогообложения теперь исключается реализация с акцизных складов алкогольной продукции. Однако для оптовых организаций, учредивших акцизные склады до 1 января 2007 года и осуществляющих реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, поступившей на их акцизные склады до 1 января 2007 года или отгруженной в их адрес до указанной даты, порядок уплаты акциза по пропорциональным ставкам сохранен.
Значительно должны ужесточиться требования к денатурированному этиловому спирту и спиртосодержащей непищевой продукции. Одновременно сокращен и перечень добавок, присутствие которых допускается в этиловом спирте и спиртосодержащей непищевой продукции. Отныне на этикетках вместо слов «этиловый спирт» должно использоваться слово «денатурат». Кроме того, в «выходных данных» такого продукта обязательно должна быть указана информации о недопустимости использования продукции в пищевых целях.
Реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья, а вместе с ней и денатурированной спиртосодержащей продукции, исключена из перечня операций, не подлежащих акцизному налогообложению. Однако предусмотрена выдача специального свидетельства организациям, осуществляющим производство денатурированного этилового спирта и производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт: при наличии такого свидетельства начисленные суммы акциза будут подлежать вычету.
Кроме того, в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции вводится ряд запретов, наиболее существенные из которых следующие:
использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением вина) без их учета автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и производство вина без его учета автоматическими средствами измерения и учета объема готовой продукции, а также без технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в ЕГАИС;
розничная продажа этилового спирта (за исключением районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без соответствующих лицензий;
оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без сопроводительных документов, сертификатов соответствия и без маркировки;
поставки алкогольной продукции в упаковке, не соответствующей требованиям государственных стандартов;
сдача в аренду основного технологического оборудования для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
заключение договоров мены, если обмениваемым товаром являются этиловый спирт, алкогольная продукция или спиртосодержащая продукция. Такие договоры считаются ничтожными;
искажение или непредставление в установленные сроки декларации об объеме производства или оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
поставки и розничная продажа продукции, содержащей этиловый спирт и произведенной в домашних условиях;
осуществление любых технологических процессов и операций в целях удаления денатурирующих веществ;
использование пищевого сырья при производстве этилового спирта из непищевого сырья;
розничная продажа алкогольной продукции без представления в установленный срок в органы статистики сведений об объеме розничной продажи алкогольной продукции;
производство денатурата или денатурированной спиртосодержащей продукции с содержанием денатурирующих веществ, не соответствующих установленным перечню и концентрации;
оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, информация о которых не зафиксирована в ЕГАИС;
розничная продажа алкогольной продукции, которая содержит этиловый спирт, произведенный из непищевого сырья, или денатурирующие вещества;
нарушение установленных законом правил розничной продажи алкогольной продукции.
Заключение
Основные выводы по данной работе следующие:
1.Алкогольные напитки — напитки, в состав которых входит спирт (алкоголь). Они не являются пищевыми продуктами, хотя и содержат некоторое количество веществ, имеющих пищевые свойства. Эти напитки являются наркотическими продуктами. В отношении алкогольных напитков сложились самые противоречивые мнения как со стороны общественности, так и со стороны индивидуальных потребителей. Табак и табачные изделия также условно отнесены к пищевым продуктам. Химический состав табака очень сложен. При курении никотин поступает в кровь и, возбуждая нервную систему, действует на организм как наркотик. В табаке содержатся и другие близкие никотину алкалоиды — норникотин и никотеин, которые, как и никотин, вредно влияют на сердечнососудистую систему, пищеварение и дыхательные пути. Особенностью табака является его физиологическая крепость, которая обуславливает наркотическое действие продукта. Физиологическая крепость табака повышается по мере увеличения содержания в нем никотина.
2.Алкогольная и табачная продукция согласно главе 22 Налогового кодекса РФ относится к подакцизным товарам. Плательщиками акцизов являются (ст.179 НК): организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами, а также лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров (ст.187). Виды подакцизных товаров перечислены в п.1 ст.193 НК РФ. Налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, если на эти товары установлены твердые (в рублях и копейках на единицу измерения) ставки акцизов.
Алкогольная продукция облагается по ставкам в твёрдой сумме, а табачная – по комбинированным ставкам, хотя существует предложение Минфина РФ и Федеральной антимонопольной службы о переходе на адвалорные ставки обложения табачных изделий.
3.Говоря об изменениях налогообложения алкогольной и табачной продукции, следует отметить, что помимо традиционной индексации ставок акцизов (примерно на 10%), с 2007 года изменилось и налогообложение алкогольной продукции. Причем внесенные изменения касаются не только производителей и продавцов данной продукции, но и потребителей. С 2007 года из списка мер государственного контроля исключены:
квотирование закупки этилового спирта;
маркировка региональными специальными марками;
государственная регистрация наименований этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также основного технологического оборудования для производства этой продукции.
Кроме того, в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции вводится ряд запретов (наиболее значительные из них приводятся в работе).
На уровне ИФНС для решения возникших проблем необходимо принять ряд мер по упорядочению движения алкогольной продукцией от производителя к потребителю, и движения денежных средств, полученных от реализации данного вида товара:
обеспечить концентрацию объемов поставки в нескольких организациях-поставщиках, которых обязать ежемесячно представлять отчет об объемах реализации.
ввести на предприятиях розничной торговли раздельный кассовый учет реализации алкогольной продукции, поступившей от различных организаций-поставщиков, используя фискальную память контрольно-кассовых машин. Обеспечить реализацию алкогольной продукции в специализированных магазинах и отделах, исключив в них реализацию сопутствующих товаров.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2008 – 512 с.
Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (с изм. и доп. от 10 января 1997 г., 7 января 1999 г., 29 декабря 2001 г., 24, 25 июля 2002 г., 2 ноября 2004 г., 21 июля 2006 г.)
Методика визуального определения факта вскрытия тары алкогольной продукции. Приложение к Приказу Минсельхоза России от 1 февраля 2006 г. N 18
Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий. Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2006 N 168н
Порядок заполнения деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 марта 2006 г. № 43н
Правила маркировки алкогольной продукции акцизными марками.Приложение к приказу Минэкономразвития РФ от 2.06.2006 г. № 22
Правила нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции. Приложение к приказу Минэкономразвития РФ от 2.06.2006 г. № 22
Правила приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием. Приложение к приказу Минэкономразвития РФ от 2.06.2006 г. № 22
Козырин А.Н., Акцизы в системе таможенных платежей //Финансы, 2003 №1, с. 22-28
Козырин А.Н., Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования //Финансы. 2000, №9, с. 19-24
Комментарий к главам 21 и 22 Налогового кодекса РФ / сост. А. И. Стариков М.:2007 – 512 с.
Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации/Отв. ред. В.М. Лебедев М.: Юрайт-Издат, 2004 – 676 с.
Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, 2003, № 6, с. 27 – 32.
Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2008 – 576 с.
Нечипорук А. В. Новый порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию в 2007 году //Налоговый курьер, 2007, № 4.
Николаева М.А. Товароведение потребительских товаров М.: Инфра-М, 2003 – 283 с.
Романовский М. В. Оптимизация налоговых платежей (налоговое планирование) СПб.: Питер, 2007 – 524 с.
Теплов В.И., Сероштан М. В., Боряев В. Е., Панасенко В. А. Коммерческое товароведение. М.: Дашков, 2004 – 620 с.
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2006 -328 с.
Юртаев И. Ю. Сравнительный анализ налогообложения предприятий – производителей пива в России и странах-членах ЕС //Финансы, 2006, № 8, С.33 - 36
Приложение
Что считается алкогольной продукцией
Виды подакцизных товаров, которые относятся к алкогольной продукции, приведены в статье 181 Налогового кодекса. Это, в частности, спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.
Чтобы разобраться, какие именно напитки относятся к этим видам товаров, обратимся к статье 2 Закона № 171-ФЗ. В ней сказано следующее.
Спирт питьевой — это ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95% объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой.
Водка — спиртной напиток на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56% объема готовой продукции.
Вино — алкогольная продукция из виноматериалов с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции.
Натуральное вино — алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 15% объема готовой продукции, произведенная из виноматериалов без этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок. К натуральным винам относятся в том числе шампанское, игристые, газированные и шипучие вина.
Зачастую организации производят вино без этилового спирта путем естественного брожения виноградного или плодового сырья с добавлением сахара или ароматических веществ. Обратите внимание: такое вино не может считаться натуральным.

Новые ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию
с 1 января 2007 года
Виды подакцизных товаров
  Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
  1 2 Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 21 руб.50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция 159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин) 118 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9 процентов включительно (за исключением вин) 83 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) 112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) 2 руб. 20 коп. за 1 литр Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие 10 руб. 50 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным)содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно 0 руб. 00 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным)содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно 1 руб. 91 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным)содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента 6 руб. 85 коп. за 1 литр Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции 277 руб. 00 коп. за 1 кг Сигары 16 руб. 35 коп. за 1 штуку Сигариллы 200 руб. 00 коп. за 1 000 штук Сигареты с фильтром 78 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее25 процентов от отпускной цены Сигареты без фильтра, папиросы 35 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее25 процентов от отпускной цены
Комментарий к главам 21 и 22 Налогового кодекса РФ / сост. А. И. Стариков СПб.: Питер, 2006 – С.127
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2006 – С.191
Комментарий к главам 21 и 22 Налогового кодекса РФ / сост. А. И. Стариков СПб.: Питер, 2006 – С.131
Колчин С.П. Налогообложение. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 – С.210
Нечипорук Н. А. Новый порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию в 2007 году //Налоговый курьер, 2007, № 4
Нечипорук Н. А. Новый порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию в 2007 году //Налоговый курьер, 2007, № 4
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2006 – С.199
Габричидзе Б. Н. Российское таможенное право. М., НОРМА, 2004 – С. 309
Аксёнова О. И. Полномочия Правительства РФ в сфере налогообложения //Законодательство, 1998, № 10 – с.18; Винницкий Д. В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику. //Законодательство, 2003, № 5 – с. 37
Козырин А.Н., Акцизы в системе таможенных платежей //Финансы., 2003 №1, с. 26
Козырин А.Н., Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования //Финансы. 2000, №9, с. 19
Аксёнова О. И. Полномочия Правительства РФ в сфере налогообложения //Законодательство, 1998, № 10 – с.22
Нечипорук А. В.Новый порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию в 2007 году //Налоговый курьер, 2007, № 4.
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2006 – С.201
38