Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями

Содержание
Введение
Глава 1. Организация расчетов с поставщиками и покупателями
1.1.Сущность и содержание форм расчетов с поставщиками и покупателями
1.2.Роль учетно-аналитической работы в соблюдении расчетной дисциплины и требования, предъявляемые к учету
1.3.Краткая характеристика объекта наблюдения
Глава 2. Организация и совершенствование методики учета расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Инмарко-Сервис»
2.1.Дополнительное оформление учета расчетов с партнерами
2.2.Учет расчетов с поставщиками
2.3. Учет расчетов с покупателями и закупщиками в ООО «Инмарко-Сервис»
2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями
Глава 3. Анализ дебиторской задолженности и обязательств перед поставщиками
3.1 Информационная база для проведения анализа
3.2.Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
3.3.Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
Заключение
Список использованной литературы

Все числящиеся по учету суммы дебиторской и кредиторской задолженности подтверждаются путем переписки (направлений писем, запросов) поставщикам, покупателям, на основании которых затем составляются акты сверки и к которым прилагаются письма ответы.
Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:
установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
проверка правильности и обоснованности списания задолженности.
Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:
регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).
регистры синтетического и аналитического учета расчетов.
первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.
Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке следует обратить внимание на следующее:
имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).
Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность.
Следует также проверить:
проводилась ли инвентаризация расчетов и посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
полнота оприходования материальных ценностей;
правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).
Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.
На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения – например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов – уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.
В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.
Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.
Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:
работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;
отражение в учете операций по реализации;
контроль за состоянием задолженности.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.
Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
общее знакомство с системой внутреннего контроля;
оценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.
Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.
1. В части организации первичного учета:
арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);
несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
отсутствие графиков документооборота;
ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
нарушения сроков хранения документации в архиве;
уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).
2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:
перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60 - Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);
несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 60);
возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19 - Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 - Кт 19);
отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91 - Кт 60 или Дт 60 - Кт 91);
неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;
списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 - Кт 60);
неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63 или 91- Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);
отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);
нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.
Глава 3. Анализ дебиторской задолженности и обязательств перед поставщиками
3.1 Информационная база для проведения анализа
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, проводится в активе, а кредитовое сальдо в пассиве. По строке 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем 12 месяцев после отчетной даты, задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.
Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» (ф. № 5), в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняют показатели бухгалтерского баланса и предусматривают возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:
по направлениям возникновения и погашения обязательств;
по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
по статье просроченной задолженности.
Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:
о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр. 250) и выданных (стр. 260), отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных»;
о движении векселей выданных (стр. 268) и полученных (стр. 264);
об изменении обязательств покупателей по поставляемой им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр. 266);
о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованию организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).
Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в форме № 5, организация, выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.
В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском учете отражаются прочие дебиторы и кредиторы (стр. 235, 246 и 628).
Анализ дебиторской и кредиторской проводится в три этапа:
анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
3.2.Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:
рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;
возможном ускорении оборачиваемости на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.
Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.
Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Методика расчета этих показателей приведена. Проведем анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Инмарко-Сервис" за 2007 год в таблице 3.
Таблица 3.
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Инмарко-Сервис".
Наименование показателя 2006 г.
2007 г. Абсолютное изменение Коэффициент оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности (Кдзд) 568 602,74 +34,74 Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (Кдзк)
2,47 8,74 +6,27 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ккз) 4,12 31,54 +27,42 Коэффициент оборачиваемости в днях долгосрочной дебиторской задолженности (Одзд) 0,63 0,59 -0,04 Коэффициент оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности (Одзк) 145,7 41,19 -104,51 Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности (Окз) 87,38 11,41 -75,97
Из таблицы 5 видно, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилось количество оборотов на 34,74, что говорит об ускорении оборачиваемости долгосрочной дебиторская задолженности. Об этом можно судить по коэффициенту оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности увеличился в 3,54 раза, что говорит об неэффективной расчетной дисциплине на ООО «Инмарко-Сервис». Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличился в 7,65 раз. Это говорит о том, что ООО «Инмарко-Сервис» своевременно гасит текущие обязательства перед кредиторами. Коэффициент оборачиваемости в днях долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности уменьшился соответственно на 6,3 % и 71,7 %, что свидетельствует о медленном высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использование для приобретения дополнительного имущества. Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшился на 86,94 %. На ООО «Инмарко-Сервис» наблюдается тенденция роста продолжительности оборотов дебиторской задолженности и снижения продолжительности кредиторской задолженности. Это говорит о сокращении денежных ресурсов организации, что может в скором времени привести к существенным трудностям с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов перед поставщиками.
Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.
Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантирует получения денежных средств со стороны дебиторов. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания. В том случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала суммы под ее списание, эти последствия могут не сказаться на ритмичности функционирования фирмы и ее платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат производственный цикл. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности организации.
В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашение долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.
С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать, как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящих наибольший доход.
Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете различных показателей: коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости. Методика расчета этих коэффициентов представлена в приложении К. На основании показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках исчислим и сравним коэффициенты финансовой платежеспособности и финансовой устойчивости на ООО «Инмарко-Сервис» в таблице 4.
Таблица 4 .
Анализ коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости ООО "Инмарко-Сервис"
Наименование показателя 2007 г. Абсолютное изменение На начало года На конец года Частный коэффициент покрытия (Кпч) 2,15 1,32 -0,83 Общий коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (Кпо) 6,63 1,75 -4,88 Коэффициент задолженности другим организациям (Кз) 0,80 0,75 -0,05 Коэффициент задолженности фискальной системе (Кф) 0,18 0,14 -0,04 Коэффициент внутреннего долга (Кд) 0,08 0,57 +0,49
Среднемесячная выручка ООО «Инмарко-Сервис» на начало года составила 104466,42 тыс. руб., а на конец года – 171378,5 тыс. руб. Строка 290 на начало года 994040 тыс. руб., а на конец года – 1710393 тыс. руб. Коэффициент покрытия показывает достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских обязательств средствами, числящимися в дебиторской задолженности. На один рубль обязательств ООО «Инмарко-Сервис» приходится 2,15 рубля дебиторской задолженности на начало года. Снижение этого показателя до 1,32 к концу года свидетельствует об ухудшении финансового положения организации. На один рубль краткосрочных приходится только 6,63 рубля оборотных активов в соответствии со значением общего коэффициента покрытия. К концу года значение коэффициента снижается на 73,6 %, что может вызвать проблемы с платежеспособностью и покрытием долгов.
Наблюдается снижение показателя задолженности другим организациям на 6,25 %. Это говорит о том, что ООО «Инмарко-Сервис» старается своевременно платить по своим обязательствам перед кредиторами-контрагентами.
В целом, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что на ООО «Инмарко-Сервис» наблюдается тенденция роста дебиторской задолженности и снижения продолжительности кредиторской задолженности. Это говорит о сокращении денежных ресурсов организации, что может в скором времени привести к существенным трудностям с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов перед поставщиками.
3.3.Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.
На основании данных бухгалтерского баланса ООО "Инмарко-Сервис" проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности.
Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значительность в оценке финансового состояния организации. Эта сумма является существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности.
В 2007 году значительный удельный вес в бухгалтерском балансе имеет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. За отчетный год в балансе возрастает удельный вес кредиторской задолженности и снижается небольшая доля дебиторской задолженности, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине ООО «Инмарко-Сервис».
За отчетный год была погашена предприятием долгосрочная дебиторская задолженность. Краткосрочная дебиторская задолженность уменьшилась к концу 2007 года на 3,83 % и составила 6,69 %. Хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения может вызвать трудности организации. Отсутствие достаточной суммы денежных средств очевидна, так как растет доля кредиторской задолженности. К концу отчетного года она составила 5,08 %, что выше на 0,16 % по сравнению с началом года.
Рис. 4 – Структура дебиторской задолженности (платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Рис. 5 – Структура кредиторской задолженности на ООО "Инмарко-Сервис"
Движение дебиторской и кредиторской задолженности возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным формы № 5. Суммы, отраженные по строкам 210 и 220, совпадают с данными бухгалтерского баланса по строкам 240 и 230 соответственно. Суммы строк 230 и 240 формы № 5 в балансе приводятся обобщенно по строке 620.
Обособленно раскрывается просроченная задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности.
При наличии просроченной задолженности длительностью свыше трех месяцев суммы по ней отражаются по отдельным строкам раздела 2 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Сгруппируем и проанализируем показатели движения задолженности ООО "Инмарко-Сервис" за отчетный год (Приложение Ж). В 2007 году наблюдается сокращение краткосрочной дебиторской задолженности на 10,32 %. В отчетном году ООО «Инмарко-Сервис» не удалось добиться погашения части задолженности дебиторов, а наоборот, сумма краткосрочной дебиторской просроченной задолженности продолжительностью свыше 3 месяцев к концу года возросла на 25,11 %.
Рис. 6 Динамика дебиторской и кредиторской задолженности.
Аналогичная ситуация складывается в расчетах ООО «Инмарко-Сервис» с кредиторами. На конец года сумма краткосрочной кредиторской задолженности по сравнению с началом года увеличилась на 55,57 %, в том числе просроченной – 89,31 %. Несвоевременное погашение дебиторской задолженности привело к нарушению сроков погашения обязательств перед кредиторами. Хотя, как свидетельствуют данные структуры дебиторской и кредиторской задолженности, в основном в балансе преобладает обычная задолженность покупателей и заказчиков.
За отчетный год возросла доля кредиторской задолженности, которую ООО «Инмарко-Сервис» собирается погасить в следующем году, при условии своевременного погашения в течение этого же года долгов дебиторов.
С целью анализа покрытия задолженности в разделе 2 формы № 5 раскрывается информация о наличии и движении полученных и выданных (предоставленных) гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей как самой организацией, так и со стороны других организаций. Основанием для заполнения строк служат суммы договоров и забалансовых счетов бухгалтерского учета. На сумму полученных и выданных гарантий записи осуществляются в графе «возникло». По мере погашения задолженности данные раскрываются в графе «погашено».
Отдельно отражается задолженность, обеспеченная векселями (стр. 232 и 622). В разделе 2 она раскрывается с позиции вексельного обращения, отражающего:
задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам;
задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам.
Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности фирмы.
Заключение
1. За последние годы организация получает прибыль и наблюдается увеличение рентабельности за период 2006 – 2007 гг. с 24,17 % до 26,79 %.
2. Бухгалтерия ООО "Инмарко-Сервис" представлена центральной бухгалтерией и бухгалтериями подразделений, которые подчиняются главному бухгалтеру. Форма бухгалтерского учета мемориально-ордерная. Учет ведется на компьютерах по специальной бухгалтерской программе «Интегратор».
3. В ООО "Инмарко-Сервис" расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками осуществляет финансово-расчетный отдел, который контролирует состояние расчетов по каждому клиенту, проводит инвентаризацию расчетов, выявляет причину возникновения дебиторской и кредиторской задолженности.
4. В 2007 году значительный удельный вес (219075 тыс. руб.) в бухгалтерском балансе имеет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Несвоевременное погашение дебиторской задолженности привело к нарушению сроков погашения обязательств перед кредиторами, что свидетельствует небольшой рост кредиторской задолженности.
5. На ООО "Инмарко-Сервис" наблюдается тенденция роста дебиторской задолженности и снижение кредиторской задолженности. Организация старается своевременно платить по своим обязательствам. Это говорит о сокращении денежных ресурсов организации, что может в скором времени привести к существенным трудностям с платежеспособностью.
6. На основании вышеизложенного ООО "Инмарко-Сервис" можно предложить следующие пути совершенствования расчетов с поставщиками и покупателями: усовершенствовать систему качества, усовершенствовать компьютерный бухгалтерский учет, открыть на 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счетах дополнительные субсчета для расчетов с дочерними предприятиями, четко организовать взаимодействие служб.
7. Важным перспективным направлением совершенствования расчетов с поставщиками и покупателями на ООО «Инмарко-Сервис» является усовершенствование системы качества на предприятии. При заключении договоров с поставщиками и покупателями оговаривается качество товара. Качество товара должно соответствовать требованиям ГОСТа, иначе покупатель вправе отказаться от оплаты и приема товара и ответственности за отказ от приема товара не несет.
8. Применение корпоративной информационной системы Navision Attain позволит создать единое информационное пространство для группы предприятий «Инмарко-Сервис», получать более оперативную и достоверную информацию о дебиторской и кредиторской задолженности по каждому клиенту.
9. Открытие на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов для расчетов будет способствовать более оперативному, прозрачному отслеживанию дебиторской задолженности.
10. Четкая организация взаимоотношений между службами ООО "Инмарко-Сервис" позволит оперативно получать достоверную информацию о состоянии расчетов по каждому клиенту.
Список использованной литературы
Конституция Российской Федерации (принята 12 декабря 1993 г.) М.: Проспект, 2003 – 192 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 2006 – 583 с.
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) М.: Инфра-М, 2004 – 512 с.
Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: ЮНИТИ, 2007 – 212 с.
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
Федеральный закон «Об аудите» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.).
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Утверждена приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н
Агеев А. Б. Развитие акционерного законодательства. Опыт Франции //Законодательство, 2004, № 7, с.19 -28
Андреев В. Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2004 – 336 с.
Ануфриев В. Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли, М.: Библиотека журнала Бухгалтерский учет, 2002.- 482 с.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 2004 - 288с.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента М.: Финансы и Статистика, 2005 – 280 с.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента М.: Финансы и Статистика, 2005 – 280 с.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003 – 464 с.
Гражданское право /под ред. А.П. Сергеева и Ю.К.Толстого. М.: Проспект, 2004 – 784 с.
Гражданское право /под ред. Е.А.Суханова. М.: Волтерс Клувер, 2004 –734 с.
Данилевский Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2000 – 128 с.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб: Питер, 2000. 432 с.
Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Форум, 2005 – 288 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ М.: Финансы и статистика, 2004 – 432 с.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 – 544 с.
Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. Часть первая (под ред. проф. Т.Е.Абовой и А.Ю.Кабалкина) - М.: Юрайт-Издат, 2004
Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей/ под ред. М. И. Брагинского. М.: Правовая культура, Хозяйство и право, 2001 – 479 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2006 – 640 с.
Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки М.: ИКЦ «Дис», 2003 – 224 с.
Крылова Т. Финансовый менеджмент М.: 2003 – 328 с.
Могилевский С.Д. Правовые основы деятельности акционерных обществ: М.: Дело, 2004 – 512 с.
Моляков Д.С. Финансы предприятий - М.: Финансы и статистика, 2004 – 576 с.
Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2004 – 576 с.
Палий В. Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2004 – 472 с.
Палий В. Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2004 – 472 с.
Подольский В.И. Аудит М.:Юнити-Дана, 2005 – 583 с.
Предпринимательское право Российской Федерации /под ред. Е.П. Губина, П.Г. Лахно. М.: Юрист, 2003 – 400 с.
Пышкин И.И. Представительство интересов публично-правовых образований в акционерных обществах //Законодательство, 2002, № 10, с.45-51
Пышкин И.И. Содержание и проблемы осуществления контрольно-управленческих прав акционеров //Законодательство, 2003, № 3, С.18-30
Рабинович А., Адамович Г., Крупская Е. Управление в холдинге: возможны варианты. //Хозяйство и право, 2004, № 9, с.51 - 61
Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах. М.: Проспект, 2006 – 672 с.
Сотникова Л. В. Учёт расчётов. Статья 4. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками// Бухгалтерский учёт, 2001, № 11, с. 9 – 15.
Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия - М.: Перспектива, 2000 - 320 с.
Титаева А. В., Ледакова Ю. Н. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам. Официальный сайт журнала «Право и экономика»; архив.
Украинский Р. В. О раздельном ведении бухгалтерского и налогового учёта в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. // Законодательство, 2002, № 1, с. 33 – 39.
Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03) СПб.: Питер, 2004 – 336 с.
Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03) СПб.: Питер, 2004 – 336 с.
Черник Д.Г. Налоги и н