№ 24 Обоснование амортизационной политики организации

Cодержание
Введение
1.Теоретические основы амортизации имущества
1.1Амортизационная политика на макро- и микро- уровне
1.2Методы начисления амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете
1.3Проблемные вопросы учета амортизационных отчислений, обсуждаемые в экономической литературе
1.4Краткая экономическая характеристика объекта исследования
2.Бухгалтерский учет амортизации имущества организации
2.1Документальное оформление начисления амортизации имущества
2.2Синтетический и аналитический учет амортизации имущества
2.3Контроль правильности соблюдения амортизационной политики организации
3.Направления совершенствования амортизационной политики организации
3.1Автоматизация учета амортизации имущества организации
3.2Финансовые стимулы эффективного использования амортизации
Заключение
Библиографический список
Приложения

В рамках внутреннего контроля применяются методы разделения обязанностей и документальный контроль.
Так, сформированный бухгалтером материальной группы «отчет по основным средствам» подписывается главным бухгалтером организации, который в момент подписания и осуществляет контрольную функцию.
Документальный контроль заключается в контроле полноты данных. Так как в организации бухгалтерский учет осуществляется с использованием компьютерной программы, имеет место использование контроля полноты данных, предусмотренных программой 1С. Процедура контроля программы 1С разработана для удостоверения в том, что все первичные данные по хозяйственным операциям введены и приняты на обработку.
В программе для проверки последовательно пронумерованных документов и определения отсутствующих или задублированных номеров с целыо последующего проведения ручной обработки, постоянно проводится так называемая компьютерная последовательная проверка.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в организации в обязательном порядке проводится инвентаризация активов, в том числе инвентаризация основных средств. При проведении инвентаризации проверяется и правильность начисления амортизации.
Так как организация подлежит обязательному аудиту, в ней осуществляется и внешний контроль правильности соблюдения амортизационной политики организации. Данные контроля содержатся в письменной информации, подготовленной аудиторской фирмой, и представленной в организацию вместе с аудиторским заключением за год.
На основании имеющихся данных по исследуемой организации можно сделать вывод, что амортизация действительно начисляется линейным методом в соответствии с положениями учетной политики организации.

Направления совершенствования амортизационной политики организации
Основными направлениями совершенствования амортизационной политики могут быть следующие:
Выбор оптимального метода амортизации.
К выбору метода амортизации нужно подходить взвешенно,
учитывая экономическое положение организации. Так как в балансе общества отражены убытки, можно, при введении новых объектов основных средств необходимо было предусмотреть пониженные нормы амортизации. С другой стороны, для достаточно дорогих современных компьютеров, а тем более ноутбуков, по сложившейся практике обычно применяют способ уменьшаемого остатка, как наиболее эффективный для высокотехнологического оборудования. Но в данном случае, учитывая финансовое состояние организации, использовать способ уменьшаемого остатка нецелесообразно.
Приходится признать, что выбранный обществом линейный способ начисления амортизации, в данном случае наиболее уместный.
Использование «Амортизационной премии».
Использование «Амортизационной премии» для данной организации по причинам, указанным выше, так же не целесообразно.
Таким образом, следует признать, что общество проводит достаточно продуманную амортизационную политику, и до выхода общества на уровень безубыточности, изменения в амортизационной политике нецелесообразны.
В перспективе хотелось бы порекомендовать использование таких перспективных методов начисление амортизации, как метод уменьшаемого остатка и использование так называемой «Амортизационной премии», особенно это касается современной, дорогостоящей оргтехники.

Автоматизация учета амортизации имущества организации
Автоматизации учета вообще, и автоматизации учета амортизации имущества организации, в частности в современных условиях уделяется достаточное внимание.
Следует признать положительным моментом то, что в исследуемой организации бухгалтерский учет ведется на программном продукте 1С, в котором достаточно полно программно реализованы функции начисления амортизации.
Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.
Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников), в том числе список объектов внеоборотных активов.
На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).
После расчета итогов программа формирует различные ведомости:
сводные проводки;
оборотно-сальдовую ведомость;
оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;
карточка счета;
карточка счета по одному объекту аналитического учета;
анализ счета (аналог главной книги);
анализ счета по датам;
анализ счета по объектам аналитического учета;
анализ объекта аналитического учета по всем счетам;
карточка объекта аналитического учета по всем счетам;
журнальный ордер.
В исследуемой организации начисление амортизации осуществляется полностью автоматически. В более простых программных продуктах начисление амортизации происходит путем ручного ввода документа начисления амортизации.

Финансовые стимулы эффективного использования амортизации
Самым эффективным, на наш взгляд, было бы, как уже отмечалось выше, льготирование на налогу на прибыль организаций средств амортизационного фонда, направленных на финансирование капвложений.
Кроме того, целесообразно было бы прямое участие государства в финансировании инвестиционных проектов и стимулировании инвестиционной деятельности предприятий путем применения различных механизмов экономического регулирования - налогового, бюджетного и т.п.
Необходимо также сближение бухгалтерского и налогового законодательства по вопросам учета амортизации, разработка унифицированных методов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета предоставила бы предприятиям дополнительные возможности управления амортизационными отчислениями, и у налогоплательщиков появится возможность более эффективно использовать различные методы начисления амортизации и учитывать специфику производства.
Хочется надеяться, что данные проблемы будут решены на законодательном уровне в самом ближайшем будущем, что позволит предприятиям более рационально вести свою уставную деятельность и развиваться, наращивая свой экономический потенциал, способствуя этим процветанию страны.
Заключение
Таким образом, в данной работе были рассмотрены вопросы определения и обоснования амортизационной политики предприятия. Также достаточное внимание было уделено проблемным вопросам учета амортизационных отчислений, обсуждаемым в экономической литературе.
Необходимо ответить, что многие проблемные моменты уже перестали быть таковыми, либо находятся в проработке.
Тем не менее, на уровне предприятий необходимо вести планомерную работу по совершенствованию процессов обновления основных средств.
Прежде всего, необходимо обеспечить целевое использование амортизационного фонда. Амортизационные отчисления должны обязательно вкладываться в производство и обеспечивать доход на уровне рентабельности собственного капитала, необходимый для восстановления изношенного имущества.
Необходимо постоянно проводить мероприятия по предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных фондов, внедрять новую технику и технологии, совершенствовать ремонтно-эксплуатационное обслуживание и т.п.
Ну и конечно же своевременно и качественно осуществлять техническое перевооружение, реконструкцию и модернизацию производства.
Библиографический список
Амортизация основных средств: проблемы бухучета. «Российский налоговый курьер», 2007, № 23.
Выбор метода начисления амортизации в целях оптимизации налогообложения прибыли, "Налоговая политика и практика", 2007, № 2.
Крутякова Т.Л. Основные средства: Бухгалтерский и налоговой учет. - М: АйСи Групп, 2007.
Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью. "Все для бухгалтера", 2007, N 14
Особенности амортизации по простаивающему имуществу. «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2005, № 48.
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н и от 27.12.2006 № 156н).
Проблемы начисления амортизации при реорганизации юридического лица. «Налоговые споры: теория и практика», 2007, № 7.
Специальный доклад «Бизнес и налоги». «Налоги и налогообложение», 2007, № 4.
Формирование налогового механизма стимулирования инвестиций в основной капитал. «Экономический анализ: теория и практика», 2008, № 4.
Приложения
Приложение 1
Выписка из «Положения «Об учетной политики для целей бухгалтерского учета» ООО «РФТ» на 2007 год»:
«…II. Раскрытие учетной политики (методологические принципы бухгалтерского учета).
1. К основным средствам относятся объекты по критериям, установленным Минфином РФ в нормативных актах, то есть с учетом сроков полезного пользования, независимо от их стоимости.
Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных после 01.01.02, устанавливается в соответствии со сроками, определенными для налогового учета. Срок полезного использования определяется и отражается при оформлении акта ввода в эксплуатацию, при постановке на учет имущества. Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 01.01.02 для целей бухгалтерского учета не пересматривается и не изменяется.
Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10000 руб. за единицу списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
2. Амортизация по основным средствам для целей бухгалтерского учета начисляется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ МФ РФ № 26н от 30.03.2001 года), исходя из сроков полезного использования.
Состав не амортизируемых основных средств определяется в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Для целей бухгалтерского учета применяется линейный метод начисления амортизации по всем группам основных средств….»
Приложение 2
Выписка из «Положения «Об учетной политики для налогообложения» ООО «РФТ» на 2007 год»:
«…6. Методы и порядок расчета сумм амортизации
Исчисление амортизации по группам основных средств с 1 по 10 производится линейным методом. По группе 11 срок использования определяется в количестве 85 месяцев для всех объектов. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с классификацией основных средств, установленной Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02 года и утверждается приказом Директора общества в месяце ввода в эксплуатацию основного средства.
При определении нормы амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, учитывать срок их полезного использования, уменьшенный на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущим собственником на основании представленных первичных документов с указанием прежнего срока эксплуатации. При отсутствии данных документов, Приказом Директора устанавливать новый срок эксплуатации…..»
Приложение 3
Бухгалтерский баланс ООО «РФТ» на 31.12.07
Актив Код по- На начало На конец отчет-   казателя отчетного года ного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ   – – Нематериальные активы 110 Основные средства 120 7230 7141 Незавершенное строительство 130 – – Доходные вложения в материальные ценности 135 – – Долгосрочные финансовые вложения 140 16956 46602 Отложенные налоговые активы 145 - - Прочие внеоборотные активы 150 – – – 151 – – Итого по разделу I 190 24186 53743 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ   102 37 Запасы 210 в том числе:   – – сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 животные на выращивании и откорме 212 – – затраты в незавершенном производстве 213 – – готовая продукция и товары для перепродажи 214 – – товары отгруженные 215 – – расходы будущих периодов 216 102 37 прочие запасы и затраты 217 – – Налог на добавленную стоимость по приобретенным   – 1 ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой   – – ожидаются более чем через 12 месяцев после   отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики 231 – – Дебиторская задолженность (платежи по которой   28591 5232 ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной   даты) 240 в том числе покупатели и заказчики 241 4643 4753 Краткосрочные финансовые вложения 250 3500 3772 Денежные средства 260 7 11 Прочие оборотные активы 270 – – Итого по разделу II 290 32200 9053 БАЛАНС 300 56386 62796 Пассив Код по- На начало На конец отчет-   казателя отчетного периода ного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ   20000 20000 Уставный капитал 410 Добавочный капитал 420 13909 13909 Резервный капитал 430 – - в том числе:   – - резервы, образованные в соответствии   с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии   – – с учредительными документами 432 – 433 – – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (260) (107) Итого по разделу III 490 33649 33802 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   – – Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 - - Прочие долгосрочные обязательства 520 – – – 521 – – Итого по разделу IV 590 - - V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   – – Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 22737 28994 в том числе:   856 425 поставщики и подрядчики 621 задолженность перед персоналом организации 622 139 31 задолженность перед государственными   – 26 внебюджетными фондами 623 задолженность по налогам и сборам 624 121 59 прочие кредиторы 625 21621 28453 Задолженность перед участниками (учредителями)   – – по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 – – Резервы предстоящих расходов 650 – – Прочие краткосрочные обязательства 660 – – Итого по разделу V 690 22737 28994 БАЛАНС 700 56386 62796
Приложение 4 Отчет по основным средствам ООО «РФТ» за период: 2007 г. Группировка основных средств Данные на начало периода За период Данные на конец периода Наименованиеосновного средства Балансовая стоимость Амортизация Остаточная стоимость Изменение балансовой стоимости Изменение амортизации Балансовая стоимость Амортизация Остаточная стоимость Вид (группа) ОС: Здания 7 135 018,80 45 966,94 7 089 051,86 0,00 123 736,08 7 135 018,80 169 703,02 6 965 315,78 Нежилое помещение 111,90 кв.м. инв.№00000053 5 042 500,00 21 828,99 5 020 671,01 0,00 87 315,96 5 042 500,00 109 144,95 4 933 355,05 Нежилое помещение 13,5 кв.м. инв.№00000054 615 000,00 2 662,35 612 337,65 0,00 10 649,40 615 000,00 13 311,75 601 688,25 Нежилое помещение 33,3 кв.м. инв.№00000049 1 477 518,80 21 475,60 1 456 043,20 0,00 25 770,72 1 477 518,80 47 246,32 1 430 272,48 Вид (группа) ОС: Машины и оборудование 345 703,04 233 738,21 111 964,83 175 035,84 133 211,39 520 738,88 366 949,60 153 789,28 Климат-комплекс AOS 2055, инв.№00000048 11 721,11 2 113,65 9 607,46 0,00 2 305,80 11 721,11 4 419,45 7 301,66 Компьютер, инв.№00000009 29 665,70 24 721,60 4 944,10 0,00 4 944,10 29 665,70 29 665,70 0,00 Компьютер, инв.№00000050 23 661,19 4 981,28 18 679,91 0,00 7 471,92 23 661,19 12 453,20 11 207,99 Компьютер в комплекте, инв.№00000036 28 075,01 18 716,80 9 358,21 0,00 7 018,80 28 075,01 25 735,60 2 339,41 Компьютер в комплекте, инв.№00000035 28 074,99 18 716,80 9 358,19 0,00 7 018,80 28 074,99 25 735,60 2 339,39 Компьютер в комплекте, инв.№00000021 29 155,10 20 044,20 9 110,90 0,00 7 288,80 29 155,10 27 333,00 1 822,10 Компьютер в комплекте, инв.№00000020 29 839,10 21 136,10 8 703,00 0,00 7 459,80 29 839,10 28 595,90 1 243,20 Компьютер в комплекте, инв.№00000019 29 155,10 20 651,60 8 503,50 0,00 7 288,80 29 155,10 27 940,40 1 214,70 Компьютер в комплекте, инв.№00000018 29 155,10 20 651,60 8 503,50 0,00 7 288,80 29 155,10 27 940,40 1 214,70 Компьютер в комплекте, инв.№00000016 28 915,00 21 084,00 7 831,00 0,00 7 228,80 28 915,00 28 312,80 602,20 Компьютер в комплекте, инв.№00000003 24 212,52 24 212,52 0,00 0,00 0,00 24 212,52 24 212,52 0,00 Компьютер в комплекте /сервер/, инв.№00000055 0,00 0,00 0,00 18 271,11 7 308,40 18 271,11 7 308,40 10 962,71 Ноутбук Sony в комплекте с картой PCMCIA GPRS, инв.№00000056 0,00 0,00 0,00 78 348,91 25 071,68 78 348,91 25 071,68 53 277,23 Ноутбук Sony в комплекте с картой PCMCIA GPRS, инв.№00000057 0,00 0,00 0,00 78 415,82 21 956,41 78 415,82 21 956,41 56 459,41 Очиститель воздуха Daikin MC 704VM, инв.№00000045 20 940,00 10 470,00 10 470,00 0,00 8 376,00 20 940,00 18 846,00 2 094,00 Принтер HP LJ (Q1334A) с кабелем, инв.№00000022 10 579,90 7 493,94 3 085,96 0,00 2 644,92 10 579,90 10 138,86 441,04 Принтер НР LJ 1300 (Q1334A) с кабелем, инв.№00000038 10 158,00 6 348,90 3 809,10 0,00 2 539,56 10 158,00 8 888,46 1 269,54 Принтер с кабелем, инв.№00000004 12 395,22 12 395,22 0,00 0,00 0,00 12 395,22 12 395,22 0,00 Вид (группа) ОС: Производств. и хозяйств. инвентарь 41 420,17 12 076,55 29 343,62 0,00 7 155,96 41 420,17 19 232,51 22 187,66 Доска д/информации эмалевая на роликах в комплекте, инв.№00000037 18 420,17 6 797,99 11 622,18 0,00 2 631,48 18 420,17 9 429,47 8 990,70 Картотека Aiko AFC-04 с файловыми папками, инв.№00000046 11 500,00 2 639,28 8 860,72 0,00 2 262,24 11 500,00 4 901,52 6 598,48 Картотека Aiko AFC-04 с файловыми папками, инв.№00000047 11 500,00 2 639,28 8 860,72 0,00 2 262,24 11 500,00 4 901,52 6 598,48 Итого: 7 522 142,01 291 781,70 7 230 360,31 175 035,84 264 103,43 7 697 177,85 555 885,13 7 141 292,72

2