организация и техника проведение аудита

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. ЦЕЛИ, ПРИНЦИПЫ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА
1.1 Цели и задачи аудита
1.2. Принципы аудита
1.3 Система нормативного регулирования аудиторской
деятельности в РФ
2. СОЗДАНИЕ ОТДЕЛА АУДИТА И ОРГАНИЗАЦИЯ ЕГО РАБОТЫ
2.1 Порядок создания отдела внутреннего аудита
2.2 Организация работы отдела внутреннего аудита
3. ХАРАКТЕРИСТИКА И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
3.1 Внутренний и внешний контроль в организации
3.2 Методика проведения аудиторской проверки
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлять для выявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применении вариантов распределения отклонений от учетных цен.
Проверке материальных отчетов по строительству объектов предшествует такая важная аудиторская процедура, как проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ. Она осуществляется при участии аудитора в инвентаризации строительных объектов путем натурального измерения и сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ (форма N КС-2, форма N 26).
Таким образом, выявленные в ходе аудиторской проверки отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой учетной политики подрядной организации фиксируются в журнале аудитора с определением количественного влияния на показатели отчетности организации.
Основными целями аудита затрат на производство строительно-монтажных работ являются:
- оценка состояния системы внутреннего контроля;
- проверка обоснованности осуществления расходов на строительство, правильности группировки затрат по статьям калькуляции и распределения их по объектам учета;
- подтверждение соответствия представленной отчетности нормативным документам и принятым положениям учетной политики.
При проведении проверки обоснованности осуществления расходов на строительство, правильности группировки затрат по статьям калькуляции и распределения их по объектам учета аудитор:
- устанавливает обоснованность выбора объекта учета, группировки затрат по статьям калькуляции и распределения их по конкретным объектам в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;
- проверяет правильность применения организацией метода учета затрат и распределения затрат между отчетными периодами;
- анализирует правомерность принятия к учету затрат и их отнесения к прямым и косвенным (накладным) в разрезе элементов затрат и отдельных объектов учета;
- выявляет отклонения от норм при выполнении строительно-монтажных работ и причины их возникновения;
- проверяет правильность оценки незавершенного производства в разрезе объектов учета, в том числе по работам, выполненным привлеченными субподрядными организациями;
- контролирует расчет фактической себестоимости сданных заказчику строительно-монтажных работ и определение результатов работ.
Аудитор проверяет обоснованность принятия к учету затрат, правильность оформления первичных учетных документов, отнесения затрат к прямым и косвенным (накладным) в разрезе элементов затрат и отдельных объектов учета.
Все расходы, осуществляемые подрядной организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет производимых затрат. Организация вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных документов, которые не предусмотрены альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, и применять их для оформления хозяйственных операций.
Если подрядная организация применяет элементы нормативного учета затрат, то аудитор выявляет отклонения от норм при выполнении строительно-монтажных работ и причины их возникновения. На основе предусмотренных строительной организацией норм и нормативов осуществляется калькуляция нормативной себестоимости работ, выявляются и учитываются затраты, связанные с отклонениями от норм. Аудитор анализирует выявленные отклонения, а также правомерность осуществления дополнительных работ, не учтенных в проектно-сметной документации, проверяет правильность распределения указанных отклонений по объектам учета.
Далее аудитор осуществляет проверку правильности оценки незавершенного производства в зависимости от применяемого организацией метода учета производственных затрат. Завершая этот этап, аудитор осуществляет проверку правильности расчета фактической себестоимости сданных заказчику строительно-монтажных работ и определения результатов от выполнения работ.
При проверке соответствия представленной отчетности нормативным документам и принятым положениям учетной политики аудитор проверяет на соответствие данные расчета фактической себестоимости сданных заказчику строительно-монтажных работ и определения результатов от выполнения работ показателям отчета о прибылях и убытках (форма N 2) и данные об остатках незавершенного производства показателям бухгалтерского баланса (форма N 1).
Из практики аудиторских проверок можно сделать вывод, что кроме рассмотренных аудиторских процедур в ходе проведения проверки выполнения договоров строительного подряда могут в случае необходимости применяться и другие аудиторские процедуры, которые аудиторы выбирают исходя из характерных особенностей проверяемого экономического субъекта.
Рекомендации по устранению ошибок и внесению дополнений в учете и аудите подрядных организаций в комплексе позволят прийти к эффективному функционированию подрядной организации на рынке строительства РФ, а также наладить взаимоотношения аудиторов и заказчиков - подрядных компаний на практике, сократив и максимально уменьшив количество существующих проблем и ошибок. Можно сделать вывод о необходимости внесения изменений в существующий проект ПБУ 2/07 и разработки рекомендаций к созданию нового проекта ФПСА "Аудит выполнения договоров строительного подряда".
Заключение
Потребители аудиторских услуг традиционно делятся на две категории. К первой относятся опытные и серьезные компании и предприятия, которые определяются с выбором своего аудитора заблаговременно, проводят конкурс или предпочитают получить рекомендацию от коллег по бизнесу. Другая категория потребителей аудиторских услуг использует так называемый формальный подход, когда выбор аудитора определяется не его именем, рекомендациями или долей рынка, а сравнительно невысокой ценой услуг. Качество такого аудита, как показывает практика, прямо пропорционально затратам аудируемой организации на его проведение. Аудитор для юридических лиц с долей участия государства стал назначаться на конкурсной основе. Еще одна положительная тенденция, оказывающая влияние на структурирование и организацию рынка аудиторских услуг, -- ориентация все большего числа российских компаний на зарубежные стандарты деятельности, расширение внешнеэкономической деятельности на равноправных условиях с иностранными компаниями. Следствием этого является эволюция подходов руководителей предприятий к организации управления, отчетности.
В России планка требований к качеству предоставления услуг поднимется. На это нацелены меры по внедрению международных стандартов аудита, высоких норм профессиональной этики, возрастание требований к подготовке кадров и роли контроля качества. То есть российский аудит развивается, крепнут его позиции в обществе, профессия приближается к мировым эталонам, тенденция совершенствования необратима.
В данной работе автором были рассмотрены организация и методика проведения аудита.
Список литературы
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ, от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 №183-Ф3).
Кодекс этики аудиторов России, одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.).
Закон «Об аудиторской деятельности» № 307 -ФЗ от 30.12.2008 г.
Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров М.: МЦРСБУ, 2000.
Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности 30 .05. 2007 г.)
Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995; .
Аудит. Учебник для вузов/ Под редакцией Подольского В.И. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007;
Аудит Монтгомери/ Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, Юнити, 1997 г.;
Аудит в России. Антология российского аудита: под ред. д.э.н., проф. Крику нова А.В. Учебник для вузов. М.: Map кет ДС, 2006;
Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит»/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2006 (Высшее финансовое образование);
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Сафронова Н. Г., Яцюк А. В. - М.: Инфра-М (Высшее образование), 2003;
Бычкова СМ., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / под ред. СМ. Бычковой. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007;
Воронина Л.И. Аудиторская деятельность: основы организации. Учебно-практическое пособие. - М.: Эксмо, 2007;
Гутцайт Е.М. АУДИТОРСКОЕ ДЕЛО. Учебное пособие. М. изд. Академии бюджета и казначейства 2007, ч. I и II.
Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г.;
Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А, Е.В.Старовойтова. Аудит: Учебное пособие.- М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 г.;
Приложения
Приложение 1
Примерная форма положения о системе внутреннего аудита
открытого акционерного общества
1. Основные положения
Положение о системе внутреннего аудита устанавливает правила организации внутреннего аудита на предприятии.
Главная цель разрабатываемого положения - определение задач, функций, методов и порядка осуществления внутреннего аудита ведения финансово-хозяйственных операций.
Система внутреннего аудита предприятия включает следующие элементы:
- положение о системе внутреннего аудита;
- положение о ведении налогового учета;
- учетная политика;
- положение о документообороте;
- компьютерная система учета и обработки данных;
- автоматизированная система налогового учета;
- использование утвержденных регистров налогового учета;
- информационное обеспечение деятельности бухгалтерских и финансовых служб (периодическая литература, справочно-информационные электронные базы);
- положение о материально ответственных лицах;
- приказы о материальной ответственности с сотрудниками, работающими в местах хранения ТМЦ;
- должностные инструкции;
- инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов;
- приказ о составе лиц, имеющих право подписи финансовых документов и документов об отпуске ТМЦ;
- приказ о составе лиц, имеющих право приобретать ТМЦ за наличный расчет;
- приказ о перечне материалов, завозимых, минуя склад (транзитом);
- положение о системе нормирования материальных и трудовых ресурсов;
- приказ о постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
- приказ о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств;
- приказ о постоянно действующей комиссии по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств.
2. Цели и функции системы внутреннего аудита
2.1. Внутренний аудит осуществления финансово-хозяйственной деятельности и ведения бухгалтерского и налогового учета в ОАО внедряется в целях:
2.1.1. Обеспечения соблюдения всеми сотрудниками, ответственными за формирование внутренней и внешней отчетности о финансово-хозяйственной деятельности ОАО, требований российского бухгалтерского и налогового законодательства, а также внутренних документов, определяющих и регулирующих деятельность ОАО.
2.1.2. Обеспечения достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей).
2.1.3. Обеспечения соблюдения законодательства по налогам и сборам и формирования достоверной информации для исчисления налогов и сборов.
2.1.4. Обеспечения контроля за своевременным принятием мер по исправлению выявленных нарушений в ведении бухгалтерского и налогового учета.
2.2. Функции внутреннего аудита включают:
- проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
- проверки соответствия внутренних распоряжений и приказов нормативным правовым актам;
- проверки систем бухгалтерского учета, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
- проверки бухгалтерской и оперативной информации, используемой для составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
- проверки точности и полноты документации бухгалтерского учета;
- проверки своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
- создание условий для предотвращения ошибок и искажений;
- проверки деятельности различных звеньев управления;
- оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в структурных подразделениях ОАО;
- проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества ОАО;
- работу над совершенствованием системы внутреннего контроля и контроль за отдельными элементами ее структуры;
- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
- разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков.
3. Принципы и методы осуществления внутреннего аудита
3.1. Основными принципами осуществления внутреннего аудита являются:
3.1.1. Регулярность. Осуществление функций внутреннего аудита производится на регулярной основе. Это позволяет создать систему постоянного мониторинга ведения учета финансово-хозяйственной деятельности и снижает риски возникновения ошибок и нарушений.
3.1.2. Гибкость. Отдельные направления проверок и объекты контроля определяются в соответствии с масштабами деятельности, характером операций и сделок, совершаемых ОАО. Это позволяет менять направления проверок, уделять особое внимание особо сложным направлениям и крупным финансово-хозяйственным сделкам.
3.1.3. Полный охват всех направлений деятельности предприятия. Проверки должны осуществляться по всем направлениям деятельности ОАО, объектом проверки может являться любое подразделение и финансово-хозяйственная операция на предмет соответствия налоговому законодательству и экономической обоснованности производимых операций.
3.1.4. Приоритетность проверок по особо сложным направлениям. Проверки могут быть сплошные, выборочные, тематические, комплексные и др. Форма и периодичность проверок определяются исходя из сложности операций, их регулярности, степени влияния на финансовый результат.
3.2. При осуществлении проверок используются следующие основные методы:
3.2.1. Чтение документов, т.е. определение подлинности и правильности оформления документов, а также проверка отражения первичных документов в бухгалтерском учете.
3.2.2. Арифметическая проверка, заключающаяся в оценке арифметической точности данных, отраженных в первичных документах и в бухгалтерском учете.
3.2.3. Сопоставление документов, т.е. сверка документов с документами, оформленными другими подразделениями, для проверки достоверности хозяйственных операций и выявления нарушений и ошибок.
3.2.4. Анализ и оценка формируемой информации, сравнение взаимозависимости финансовой и нефинансовой информации в целях выявления существенных изменений в деятельности организации, необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
3.2.5. Проверка соответствия совершаемых операций действующему законодательству.
4. Права и обязанности сотрудников в рамках осуществления
внутреннего аудита
4.1. Сотрудники, осуществляющие проверки, имеют право:
4.1.1. Получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения все необходимые для проведения проверки документы и копии документов и иной информации, а также любые сведения, необходимые для осуществления контроля.
4.1.2. Определять соответствие действий и операций, осуществляемых сотрудниками ОАО, требованиям действующего законодательства, внутренним документам ОАО, определяющим организацию учета и отчетности, порядок проводимых операций (заключаемых сделок), участвовать в согласовании внутренних документов ОАО.
4.1.3. По необходимости привлекать сотрудников других структурных подразделений для решения задач внутреннего контроля.
4.2. Сотрудники, осуществляющие проверки, обязаны:
4.2.1. Организовать постоянный контроль путем регулярных проверок деятельности бухгалтерии и других подразделений ОАО, а также других контрольных процедур на предмет соответствия их действий требованиям законодательства Российской Федерации, а также внутренних документов ОАО, регулирующих деятельность предприятия.
4.2.2. Разрабатывать рекомендации и указания по устранению выявленных нарушений.
4.2.3. Осуществлять контроль за полнотой, эффективностью и своевременностью исполнения мероприятий, направленных на устранение выявленных нарушений.
4.2.4. Обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять заключения по результатам проверок, отражающие все вопросы, изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устранению.
4.2.5. Своевременно информировать руководство бухгалтерии и дирекцию:
- обо всех выявленных случаях нарушений сотрудниками законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений;
- обо всех выявленных нарушениях, связанных с функционированием системы внутреннего контроля;
- о рекомендуемых мероприятиях для устранения выявленных недостатков;
- о мероприятиях по устранению допущенных нарушений и результатах их выполнения.
4.2.6. Осуществлять обзор разрабатываемых на предприятии внутренних распорядительных документов и принимать участие в их утверждении на предмет эффективности и адекватности системы внутреннего контроля. Предоставлять рекомендации разработчикам документов.
5. Требования, предъявляемые к сотрудникам отдела
внутреннего аудита
5.1. Руководитель отдела обязан:
- иметь высшее экономическое образование и аттестат профессионального аудитора;
- иметь стаж работы в области аудита или в подразделениях внутреннего аудита не менее 2 лет;
- не иметь судимости;
- знать работу всех подразделений ОАО.
Иные требования, предъявляемые к руководителю отдела, определяются должностной инструкцией.
5.2. Сотрудники отдела обязаны:
- иметь высшее экономическое образование;
- стаж работы в области аудита или в подразделениях внутреннего аудита не менее 1 года;
- не иметь судимости;
- знать работу подразделений ОАО, проверку которых осуществляют.
Иные требования, предъявляемые к сотрудникам отдела, определяются должностными инструкциями.
6. Подотчетность и ответственность сотрудников отдела
внутреннего аудита
6.1. Отдел внутреннего аудита действует под непосредственным контролем председателя совета директоров и в своей деятельности подчиняется совету директоров ОАО.
6.2. Руководитель отдела докладывает совету директоров ОАО о вопросах, возникающих в ходе осуществления отделом своих функций, и предложениях по их решению, а также представляет эту информацию руководителю ОАО.
6.3. Руководитель отдела должен обеспечивать наличие необходимых для работы отдела ресурсов, а также компетентность и обучение сотрудников отдела.
6.4. Руководитель отдела несет дисциплинарную ответственность в случае неинформирования или несвоевременного информирования председателя совета директоров ОАО о результатах деятельности отдела.
6.5. Ответственность сотрудников отдела за соблюдение настоящего положения и исполнение возложенных задач определяется должностными инструкциями и трудовыми контрактами.
7. Организация проведения проверок и порядок формирования
и рассмотрения их результатов
7.1. Направления проверок, перечень проверяемых вопросов, сроки, порядок осуществления проверок предусмотрены соответствующими стандартами.
7.2. Осуществляемые проверки проводятся в соответствии с рабочими документами, формы и порядок заполнения которых предусмотрены соответствующими стандартами.
7.3. Контроль за принятием мер по устранению выявленных нарушений осуществляется путем:
- повторных проверок;
- анализа отчетов ответственных за ведение учета сотрудников об устранении выявленных нарушений;
- ведения общей базы (сводной таблицы в электронном виде) со всеми замечаниями, выявленными по результатам проверок, и на регулярной основе осуществления контроля за устранением указанных замечаний.
7.4. В течение 2 недель после проведения проверок лицами, в работе которых выявлены нарушения, представляется отчет об устранении указанных замечаний.
7.5. В случае выявления в ходе проверки существенных нарушений, т.е. нарушений, которые потенциально могут оказать влияние на финансовое положение предприятия, руководитель отдела внутреннего аудита незамедлительно информирует о выявленных нарушениях руководство ОАО.
7.6. Сотрудники подразделений, ответственных за формирование информации о ведении финансово-хозяйственной деятельности, должны своевременно представлять запрашиваемые документы, давать устные и письменные разъяснения по вопросам, возникшим в результате проверки.
8. Разработка, порядок утверждения, внесения изменений
и дополнений в настоящее положение
8.1. Настоящее положение утверждается председателем совета директоров ОАО.
8.2. Ответственность за организацию работ по проведению проверок возлагается на руководителя отдела внутреннего аудита.
8.3. В случае вступления отдельных пунктов настоящего положения в противоречие с новыми законодательными актами эти пункты утрачивают юридическую силу и до момента внесения изменений в положение следует руководствоваться действующим законодательством РФ.
2