Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках в оценке доходности и рентабельности организации.

Содержание
Введение
1. Экономическое содержание формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
2. Теоретические основы анализа формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
2.1. Концепция анализа формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
2.2. Факторный анализ формирования прибыли от продаж
2.3. Оценка качественного уровня финансовых результатов деятельности предприятия
3. Оценка доходности и рентабельности организации на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
3.1. Анализ ф. № 2 «Отчета о прибылях и убытках» организации
3.2. Оценка рентабельности и деловой активности организации на основании данных ф. № 2 «Отчета о прибылях и убытках»
Заключение
Список литературы

Так, по отчету о прибылях и убытках ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный» (Приложение 1) можно сказать, что при стабильно получаемой прибыли, данное предприятие имело от реализации продукции овощеводства (основной уставной деятельности) в предыдущем отчетному году прибыль в сумме 40028 тыс. руб., а в отчетном - прибыль в сумме 34880 тыс. руб. По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие получило в предыдущем году прибыль в размере 323 тыс. руб. (4133 - 3810), а в отчетном - в сумме 298 тыс. руб. (4221 - 3923). Балансовая прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации продукции и сальдо прочих доходов и расходов, проценты к уплате лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия.
Вертикальный (структурный) анализ — это представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей. Вертикальный анализ может проводиться по исходной отчетности или агрегированной. Преимущества такого вида анализа отчетности также очевидны при сравнении отчетов.
Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации (табл. 1). Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.
Таблица 1. - Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный»
Предыдущий год Отчетный год Выручка от реализации 100,0 100,0 Себестоимость реализации 65,3 69,6 Коммерческие расходы 5,4 5,3 Управленческие расходы 7,8 8,8 Общие затраты 78,5 83,7 Прибыль от реализации 21,5 16,3 Проценты к уплате 3,0 2,5 Прочие доходы 2,2 2,0 Прочие расходы 2,0 1,8 Налоги 0,05 0,05 Чистая прибыль 18,6 13,9
В выручке от реализации отчетного года полная себестоимость составляла 83,7%, в то время как в предыдущем периоде общие затраты были меньше выручки на 21,5. Следовательно, прибыль от реализации в отчетном году составляла 16,3%, а в предыдущем – 21,5%. С учетом выплаты налогов чистая прибыль от основной деятельности составила 13,9% в выручке (т.е. 13,9 коп. на рубль выручки). В то же время за отчетный и предыдущий год предприятие имело балансовую прибыль, на размер которой повлияли результаты от прочей деятельности, в том числе инвестиционной и финансовой.
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный» (табл. 2) свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат.
Анализ финансовых результатов ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный», проведенный в таблице 2, показал, что за 2007-2008 гг. прибыль от продажи продукции сократилась на 12,9%. Данная тенденция вызвана превышением темпов роста себестоимости продукции (22,3%) над темпами роста выручки от ее продажи (на 14,8%). Также можно сделать вывод о том, что основным источником получения прибыли в ОАО «РТК «Солнечный» является продажа продукции.
Таблица 2. - Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный»
Предыдущий год Отчетный год тыс.руб. % тыс.руб. % Выручка от продажи товаров, продукции, работ 186263 100,0 213866 114,8 Себестоимость 121655 100,0 148834 122,3 Валовая прибыль 64608 100,0 65032 100,7 Коммерческие расходы 10108 100,0 11332 112,1 Управленческие расходы 14472 100,0 18820 130,0 Прибыль (убыток) от продаж 40028 100,0 34880 87,1 Проценты к получению - - - - Проценты к уплате 5667 100,0 5350 94,4 Доходы от участия в других организациях - - - - Прочие доходы 4133 100,0 4221 102,1 Прочие расходы 3810 100,0 3923 103,0 Прибыль (убыток) до налогообложения 34684 100,0 29828 86,0 Отложенные налоговые активы - - - - Отложенные налоговые обязательства - - - - Текущий налог на прибыль 89 100,0 114 128,1 Чистая прибыль 34595 100,0 29714 85,9
Проценты к уплате за последние 2 года сократились на 5,6%, тогда как величина получаемых организацией прочих доходов, возросла на 2,1%, тогда как прочие расходы за тот же период времени возросли более значительно на 3,0%. Таким образом, прибыль до налогообложения в 2008 г. составила 29828 тыс.руб., что ниже уровня 2007 г. на 14,0%. ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный» в 2007-2008 гг. являлся плательщиком налога на прибыль предприятий, величина которого возросла с 89 тыс.руб. до 114 тыс.руб. или на 28,1%. Таким образом, чистая прибыль в ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный» на конец 2008 г. составила 29714 тыс.руб., т.е. за исследуемый период она сократилась на 14,1%, что можно оценить отрицательно.
Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при построении аналитических таблиц могут применяться одновременно.
3.2. Оценка рентабельности и деловой активности организации на основании данных ф. № 2 «Отчета о прибылях и убытках»
Коэффициенты рентабельности и деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный» использует свои средства. Как правило, к этой группе относятся различные показатели рентабельности и оборачиваемости.
Таблица 3. – Показатели рентабельности и деловой активности
Наименование коэффициента Порядок расчета Значение коэффициента Отклонения На 01.01. 2008 На 01.01. 2009 Показатели рентабельности 1. Рентабельности продаж Прибыль / выручка от реализации 0,215 0,163 -0,052 2. Рентабельность всего капитала Прибыль / валюта баланса 0,229 0,171 -0,058 3. Рентабельность внеоборотных активов Прибыль / итог раздела I баланса 0,368 0,286 -0,082 4. Рентабельность собственного капитала Прибыль / итог раздела III баланса 0,472 0,303 -0,169 Показатели деловой активности 5. Общей оборачиваемости капитала Выручка от реализации / валюта баланса 1,067 1,059 -0,008 6. Оборачиваемость мобильных средств Выручка от реализации / итог раздела II баланса (актив) 2,835 2,634 -0,201 7. Оборачиваемости материальных оборотных средств Выручка от реализации / запасы 6,639 6,159 -0,480
На основании расчетов, проведенных в таблице 3 можно сделать вывод о том, что, рентабельность всего капитала в ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный» за 2007-2008 гг. сократилась с 22,9% до 17,1%, что является, безусловно, отрицательной тенденцией. Рентабельность собственного капитала также сократилась - на 16,9%: с 47,2% в 2007 г. до 30,3% в 2008 г. Рентабельность внеоборотных активов также имеет тенденцию к снижению – на 8,2% за последние 2 года, что также негативно влияет на финансовое положение данной организации. В ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный» сократилась также и рентабельность продаж: с 21,5% в 2007 г. до 16,3% в 2008 г., т.е. на 5,2%. Данная тенденция к снижению рентабельности во многом вызвана тем, что тепы роста прибыли были ниже темпов роста имущества и источников его образования.
Снижение коэффициента общей оборачиваемости капитала в ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный» за анализируемый период составило 0,008, что свидетельствует о замедлении кругооборота средств данного хозяйства. Снижение коэффициента оборачиваемости оборотных (мобильных) активов в данном хозяйстве за последние 2 года составило 0,201, что также свидетельствует о замедлении скорости оборота запасов, денежных средств и прочих мобильных активов организации, а это оценивается отрицательно. Оборачиваемости материальных оборотных средств характеризует число оборотов запасов за анализируемый период. Снижение его в ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный» за анализируемый период на 0,480 свидетельствует об относительном росте производственных запасов.
При анализе данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» необходимо можно проанализировать запас финансовой устойчивости (зону безопасности) предприятия (таблица 4).
Таблица 4. - Расчет порога рентабельности и запаса финансовой устойчивости
Показатель Годы 2007 2008 1. Выручка от реализации продукции за минусом НДС, акцизов и др., тыс.руб. 186263 213866 2. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.руб. 146235 178986 3. Прибыль (убыток) от продажи, тыс.руб. 40028 34880 4. Сумма переменных затрат, тыс.руб. 108424 119383 5. Сумма постоянных затрат, тыс.руб. 37811 59603 6. Сумма маржинального дохода (убытка), тыс.руб. 77839 94483 7. Доля маржинального дохода (убытка) в выручке, % 41,8 44,2 8. Порог рентабельности, тыс.руб. 90457 134848 9. Запас финансовой устойчивости, тыс.руб. 95806 79018 % 51,4 36,9
Как показывает расчет в 2007 г. нужно было реализовать продукции на сумму 90457 тыс.руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактическая выручка составила 186263 тыс.руб., что ниже порога рентабельности на 95806 тыс.руб. или на 51,4%. Это и есть запас финансовой устойчивости. В 2008 г. нужно было реализовать продукции на сумму 134848 тыс.руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактическая выручка составила 213866 тыс.руб., что выше порога рентабельности на 79018 тыс.руб. или на 36,9%. Это и есть современный запас финансовой устойчивости ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный» иначе данная организация станет убыточной, будет «проедать» собственный и заемный капитал и обанкротится. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка.
Заключение
Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.
В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства.
Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.
Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.
Чтение отчета о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.
Список литературы
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ // Электронная юридическая база «Гарант».
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н // Электронная юридическая база «Гарант».
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н // Электронная юридическая база «Гарант».
Бехтерева, Е.В. Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных) // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 9-10.
Бехтерева, Е.В. Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках. Корректировка показателей бухгалтерской прибыли // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 11-12.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: "Издательский дом Герда". 2002, 288 с.
Курбангалеева, О.А. Как заполнить Отчет о прибылях и убытках // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 3.
Курбангалеева, О.А. Заполняем отчет о прибылях и убытках за 2007 год // Российский налоговый курьер. – 2008. - № 5.
Поленова, С.Н. Методика составления отчета о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2008. - № 3.
Тихонова, Е.П. Принципы составления отчета о прибылях и убытках исчисления чистой прибыли при применении ПБУ 18/02. Особенности применения ПБУ 18/02 в организациях с обособленными подразделениями // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 13.
Шишкоедова, Н.Н. Готовим годовой отчет: как правильно заполнить формы бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2008. - № 2.
Шредер, Н.Г. Шпаргалка по международным стандартам финансовой отчетности. - Научная книга. - 2006 г.
Чеглакова С.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций АПК. Учебное пособие. - Рязань, ЗАО «Приз», 2006. — 196 с.
3