Бухгалтерский учет и оценка основных средств и нематериальных активов

Оглавление
Аннотация
Введение
1. Учет основных средств
1.1. Бухгалтерский учет и оценка основных средств
1.2. Порядок учета основных средств в соответствии с налоговым законодательством
1.3. Реформирование и нововведения в учете основных средств
2. Учет нематериальных активов
2.1. Бухгалтерский учет и оценка нематериальных активов
2.2. Нематериальные активы как объекты налогового и бухгалтерского учета
2.3. Реформирование и нововведения в учете нематериальных активов
Заключение
Список использованных источников
Приложение

Рекомендуется проверять НМА на обесценение по правилам МСФО 36 "Обесценение активов". Для ежегодной переоценки объектов НМА в отличие от основных средств в расчет принимается остаточная стоимость объектов, учтенная на дату переоценки (п. п. 16 - 22). Отметим, что и "развернутая" переоценка, т.е. переоценка первоначальной стоимости, и суммы накопленных амортизационных отчислений в отдельности показывают одинаковый результат в бухгалтерском балансе. Однако способ переоценки, рекомендуемый стандартом, представляется предпочтительным в связи с его значительно меньшей трудоемкостью, тогда как второй способ более аналитичен.
10. Установлен срок полезного использования объектов НМА, причем выделяются сроки определенные и неопределенные. Определено, что по НМА некоммерческих организаций амортизационные отчисления не производятся. ПБУ 14/07 не предусматривает обязанности хозяйствующего субъекта периодически пересматривать сроки полезного использования НМА, однако при наличии существенных факторов, требующих изменения этого срока для конкретного объекта, рекомендуется вносить соответствующие корректировки. Та же рекомендация распространяется и на НМА с неопределенным сроком полезного использования.
11. Существенные изменения коснулись порядка раскрытия учетной информации в бухгалтерской отчетности. Теперь требуется сформировать в учетной политике информацию о НМА, для чего рекомендуется использовать минимальный состав сведений, в том числе принятый коэффициент при начислении амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка, изменение сроков полезного использования НМА и способов начисления амортизационных отчислений. Установлен развернутый перечень сведений, комплексно характеризующих НМА, принятые хозяйствующим субъектом к бухгалтерскому учету. Порядок раскрытия учетной информации в бухгалтерской отчетности, рекомендуемый ПБУ 14/07, значительно расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности.
12. Стоимость отрицательной деловой репутации при формировании финансовых результатов организации относится в полной сумме на прочие доходы. Предыдущий стандарт предписывал равномерное в течение срока, принятого учетной политикой, отнесение суммы отрицательной деловой репутации на прочие доходы с доходов будущих отчетных периодов.
Рассмотрим наиболее важные методологические аспекты, напрямую затрагивающие связь отечественного стандарта с МСФО 38 "Нематериальные активы" и 36 "Обесценение активов".
Срок полезного использования НМА определяется организацией самостоятельно и указывается в приемном документе и карточке пообъектного (аналитического) учета нематериальных активов (типовая форма N НМА-1). Данный срок может быть определенным, т.е. установленным по правоохранным документам (патентам, свидетельствам и другим документам на объекты промышленной собственности и авторского права) или рассчитанным на основе ожидаемого срока либо по натуральным показателям, и неопределенным, когда его невозможно рассчитать, и, следовательно, он определяется по иным соображениям. В любом случае срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации-правообладателя.
Организации обязаны ежегодно проверять реальность срока полезного использования объектов НМА, если имеется объективная необходимость его серьезной корректировки (п. 30 ПБУ 14/07). Существенным поводом для корректировки могут служить, например, наличие весомых доказательств морального устаревания объектов, ошибки в первоначальном прогнозе срока полезного использования актива. По НМА с неопределенным сроком полезного использования необходимо проверить, подтверждается ли начальное решение о неопределенности указанного срока или же появились благоприятные условия для расчета обычного срока полезного использования. На наш взгляд, результаты пересмотра необходимо оформить актом инвентаризации сроков полезного использования НМА, форма и состав реквизитов которого являются объектом учетной политики. При этом в качестве обязательных необходимо предусмотреть реквизиты, обеспечивающие убедительную характеристику факторов, оказывающих влияние на изменение сроков полезного использования объектов (для подготовки обоснованного решения об изменении указанных сроков), и таблицу-расчет измененной годовой нормы амортизационных отчислений с указанием даты начала использования новой нормы в бухгалтерском учете.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату по договорам уступки прав на объекты интеллектуальной собственности, созданных силами и средствами самой организации, а также полученных по иным законным основаниям, формируется в бухгалтерском учете по фактическим затратам, непосредственно относящимся к приобретению и созданию объектов нематериальных активов (п. п. 3, 8, 9, 15 ПБУ 14/07). Затраты, включаемые в первоначальную стоимость (фактическую себестоимость) НМА, принятых к бухгалтерскому учету, группируются позаказным методом (по каждому объекту в отдельности) и учитываются по дебету субсчета 08-5 "Приобретение НМА". По итоговым данным аналитического учета сформированная первоначальная стоимость объекта описывается с кредита 08-5 в дебет 04.
Необходимо уточнить, что затраты на создание объекта НМА, указанные в п. 9 ПБУ 14/07, относятся к затратам на НИОК и ТР и поэтому учитываются на специальном субсчете, открытом к счету 08 (08-8) по правилам ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (п. 9 ПБУ 17/02).
Перечень затрат, не включаемых в первоначальную стоимость объектов НМА, приведен в п. 10 ПБУ 14/07. Отметим, что, хотя перечень таких затрат расширен по сравнению с перечнем, указанным в ПБУ 14/2000, он нуждается в дополнении. Речь идет о расходах на приобретение прав, близких к НМА, но не полностью отвечающих регулятивам ПБУ 14/07: доступа к телефонной сети, использования программных функций по назначению, пользования товарным знаком без права на распространение и переработку технологии, других прав, полученных по лицензионным договорам и договорам коммерческой концессии, по которым взаимоотношения между участниками сделки устанавливаются по правилам текущей аренды, т.е. без передачи права собственности его владельцем. Упомянутые права ограничены временным пользованием объектами интеллектуальной собственности по назначению, обусловленному договором, тогда как собственником исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности остается организация-правообладатель (п. 38 ПБУ 14/07). Поэтому потребитель не может рассматривать право пользования в качестве НМА и должен учитывать их за балансом, открыв новый забалансовый счет, например 012 "Нематериальные активы, принятые во временное пользование", по стоимости, равной сумме вознаграждения лицензиару, предусмотренной договором.
НМА могут поступать в организацию из источников, отличающихся от приобретения и создания: в качестве первоначального и последующего вкладов в уставный (складочный) капитал учредителей; по договору дарения и другим безвозмездным основаниям; при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в ОАО, по договору о совместной деятельности в форме простого товарищества, если один из товарищей принял обязательство вести общие дела товарищества, и др. Напомним, что первоначальная стоимость перечисленных объектов НМА состоит из оценочной стоимости и суммы затрат, непосредственно относящихся к актам их поступления в собственность организации-получателя (п. п. 11 - 15 ПБУ 14/07).
Первоначальная стоимость НМА обычно остается постоянной, но может и меняться в связи с динамикой роста (снижения) рыночной стоимости на аналогичные объекты НМА, а также по другим причинам, в том числе обесценением (абз. 1 и 2 п. 16 ПБУ 14/07). Для доведения учетной (исторической) стоимости до реальных рыночных цен в указанных случаях проводится переоценка объектов НМА.
Коммерческие организации вправе переоценивать группы однородных НМА не чаще одного раза в год по состоянию на начало отчетного года в текущих рыночных ценах, определяемых на основании достоверной информации о ценах активного рынка, действующих на дату переоценки.
Регламентация переоценки НМА и правила бухгалтерского учета ее результатов приведены в разд. III "Последующая оценка нематериальных активов" (п. п. 16 - 21 ПБУ 14/07). Отметим лишь, что решение, принятое однажды руководителем организации, о переоценке объектов НМА означает обязательство организации переоценивать указанные активы до даты их списания с бухгалтерского учета. Как говорилось ранее, ПБУ 14/07 обязывает производить переоценку НМА путем пересчета их остаточной стоимости, хотя, по нашему мнению, уместна и "развернутая" переоценка.
Переоценке должна предшествовать инвентаризация НМА, проводимая в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). Инвентаризацией могут быть установлены объекты НМА, первоначальная стоимость которых полностью погашена накопленной суммой амортизационных отчислений, сохранившие свой полезный потенциал приносить экономические выгоды еще в течение сравнительно длительного времени, и, напротив, объекты, имеющие существенную остаточную стоимость, но прекратившие по разным причинам служить источником доходов.
В первом случае экспертиза устанавливает дополнительный срок полезного использования и в соответствии с ним - рыночную стоимость пролонгированной части объекта НМА, представляющую собой прочие доходы:
Дебет 04, Кредит 91-1.
Во втором случае оформляется документация на списание объекта с бухгалтерского учета с отнесением суммы недоамортизированной части на прочие расходы:
Дебет 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов", Кредит 04 - на первоначальную стоимость,
Дебет 05, Кредит 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов" - на сумму накопленных на дату списания амортизационных отчислений,
Дебет 91-2, Кредит 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов" - на недоамортизированную сумму объекта НМА, списанного с бухгалтерского учета.
Переоценка НМА проводится собственной оценочной комиссией (из числа специалистов, прошедших специальный курс обучения), назначаемой по аналогии с инвентаризационной комиссией, или с привлечением сторонней организации независимых оценщиков.
После утверждения результатов инвентаризации оценочной комиссией необходимо составить ведомость переоценки объектов НМА. Форма ведомости рекомендуется нами, поскольку типовая форма регистров учета результатов переоценки НМА, включая уценку в связи с их обесценением, ни ПБУ 14/07, ни нормативными документами Росстата не предусмотрена. Этот регистр содержит пообъектные данные (в рамках однородных групп НМА) о дате принятия объектов к бухгалтерскому учету, сроках их полезного использования (первоначальных или измененных), сведения об охранных документах, учетной (первоначальной или восстановительной) стоимости на дату переоценки и новой (восстановительной) стоимости, коэффициентах переоценки, суммах дооценки, уценки (записи производятся линейным способом). В ведомость целесообразно ввести графу "Примечание", в которой построчно указать дату и номера зарегистрированных в установленном порядке документов - обоснования новой стоимости объектов по их однородным группам. Построчные данные о результатах переоценки или уценки по обесценению из ведомости переносятся в пообъектные карточки аналитического учета нематериальных активов (типовая форма НМА-1). Сумма дооценки НМА, признанная в бухгалтерском учете, отражается по дебету счета 04 и кредиту счетов:
83 - на сумму дооценки, зачисляемую в добавочный капитал по результатам переоценки объектов, проведенной впервые,
84 - на сумму дооценки, равную сумме их уценки (превышающую сумму уценки) в предыдущем отчетном периоде.
На суммы уценки НМА за отчетный год составляется бухгалтерская запись:
Дебет 83, 84, Кредит 04.
Затраты на проведение переоценки НМА учитываются в составе затрат на обычную деятельность (управленческую и сбытовую) согласно п. 5 ПБУ 10/99 (в ред. от 27.11.2006):
Дебет 26, 44, Кредит 60, 69, 70, 71.
Таким образом, итоговые данные ведомости служат основанием для составления бухгалтерских записей на суммы результатов переоценки НМА.
Заключение
Рассмотренные в настоящей дипломной работе положения позволяют нам сделать ряд выводов и умозаключений.
Объекты основным средств и нематериальных активов обладают сходными экономическими характеристиками, что позволяет выделить их в единую группу внеоборотных активов.
Различием между основными средствами и нематериальными активами является отсутствие материально-вещественной (физической) структуры у нематериальных активов и наличие такой структуры у основных средств. По сути нематериальные активы во многих отношения и представляют собой основные средства, лишенные материально-вещественной структуры.
Между тем проанализированные в настоящей выпускной квалификационной работе группы внеоборотных активов обладают рядом своих собственных особенностей, проявляющихся в их учете и оценке.
Так, например, основные средства имеют особенности учета при использовании упрощенной системы налогообложения и при применении единого налога на вмененный доход.
Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.
Относительно нематериальных активов, их определения, оценки и учета, можно заметить следующее.
В настоящее время всё ещё имеется точка зрения, согласно которой нематериальные активы не являются активами в полном смысле этого слова – активами, которые имеют чётко определённую ценность и могут быть проданы. Действительно, множество нематериальные активов достаточно сложно оценить, некоторые из них не отвечают критерию отчуждаемости (например, деловая репутация фирмы не может быть реализована отдельно от фирмы). Однако большинство из них всё-таки отчуждаемы, продаются и покупаются (патенты, торговые марки, и т.д.), и их способность приносить доход никем не оспаривается. В то же время, считается, что будущие экономические выгоды, связанные с нематериальными активами, невозможно определить с достаточной степенью достоверности, и поэтому в среде бухгалтеров встречаются противники включение нематериальных активов в баланс предприятия, в бухгалтерскую отчетность в качестве активов.
Говоря о специфике бухгалтерского понимания нематериальных активов, можно выделить ряд чётких критериев этого понятия:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (отделения от другого имущества);
назначение – использование в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих целей;
использование свыше 12 месяцев или в течение обычного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить экономические выгоды;
документальная оформленность, подтверждающая существование как самого актива, так и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор приобретения товарного знака, и т.д.).
Несмотря на то что в составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации и организационные расходы (связанные с образованием юридического лица), нематериальные активы в бухгалтерском смысле представляют собой, главным образом, идентифицируемые нематериальные активы, а именно: интеллектуальную собственность (в той её части, которая касается имущественных прав) и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более одного года). Неидентифицируемые нематериальные активы (активы типа гудвилл) в настоящее время не признаются нематериальными активами в бухгалтерском смысле.
Наряду с бухгалтерской трактовкой нематериальных активов, существуют также специфика понимания этого явления в оценочной деятельности в налоговом законодательстве. Оценочная деятельность предполагает определение стоимости компаний, поэтому необходимо принимать в расчёт не только учитываемые на балансе нематериальные активы, но и не учитываемые на нём. Это обусловлено тем, что в последнее время роль не учитываемых на балансе активов в стоимости компаний (особенно виртуальных, основанных на знаниях) резко возросла – теперь она может составлять до 70 – 80% стоимости компании. Соответственно, возникла необходимость учёта подобных активов, несмотря на то, что они не могут существовать отдельно от компании и потому могут считаться активами лишь с определённой долей условности, например «персональный гудвилл» или «собранная вместе и обученная рабочая сила».
Что касается понимания категории нематериальных активов в налоговом законодательстве, оно определено в статье 257 Налогового кодекса РФ (пункт 3) и во многом пересекается с бухгалтерским. Кроме того, оговорено, что нематериальными активами признаются приобретённые и/или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них). В данной статье также перечислены некоторые нематериальные активы, в частности ряд исключительных прав, а также владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении коммерческого, промышленного или научного опыта. Примечательно, что последний пункт (ноу-хау) не включается в состав нематериальных активов в бухгалтерском понимании этого термина.
Список использованных источников
Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 23.12.2003).
Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2004).
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // "Российская газета", N 228, 28.11.1996.
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" // "Российская газета", N 3, 09.01.2002.
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // ИПС «Консультант+».
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/07: Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н. // ИПС «Консультант+».
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000: Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 91н. // ИПС «Консультант+».
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" // "Российская газета", N 250, 10.12.2003.
Письмо Минфина РФ от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/166 «О признании расходов на приобретение основных средств, полученных в ходе реорганизации» // "Налогообложение", N 4, 2005.
Письмо Минфина РФ от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54 «О выбытии основных средств при упрощенной системе налогообложения» // ИПС «Консультант+».
Базарова А.С. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете // "Налоги" (газета), 2007, N 35.
Белов А.А. Бухгалтерский учет: Теория и практика:Учеб.пособие.-М.:Книжный Мир,2004.-748с.
Белозерова Т.Г. Нематериальные активы как объекты бухгалтерского и налогового учета // "Все для бухгалтера", 2007, N 22.
Беляева Н.А. Бухгалтерский учет амортизации основных средств // "Бухгалтер и закон", 2008, N 3.
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 215 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких.-М., 2003.-736с.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности:Учеб.пособие.-М.:ПБОЮЛ,2006.-664с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2т. Т1.-М.:КноРус,2004.-1000с.
Ефремова А.А. Учет резервов в организациях торговли и общественного питания // www.dis.ru/buntorg N1-2005.
Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет.-СПб.:Питер,2003.-404с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учеб.пособие.-М.:Инфра-М,2003.-640с.
Масленникова Л.А. Учет основных средств в 2008 году: что изменилось // "Упрощенка", 2008, N 2.
Мизиковский Е.А. ПБУ 14/07: Новое в учете нематериальных активов // "Аудиторские ведомости", 2008, N 4.
Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка - М.: Финансы и статистика,1997.
Ржаницына В. Создание нематериальных активов: интерпретация МСФО // "Консультант", 2006, N 3.
Ржаницына В.С. Понятия интеллектуальной собственности и нематериальных активов // Бухгалтерский учет. - 2005. - N 7.
Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред.Е.А.Мизиковского.-М.:Экономистъ,2004.-555с.
Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: "Дашков и Ко", 2004.- 352 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: "ЮНИ-ГЛОБ", 2004.
Электронный ресурс: http://www.smartcat.ru/catalog/term_27_1_190_2_rus_16376.shtml
Приложение
Утверждаю
Генеральный директор
ООО "Ветерок"
______________ 2008 г.
_______________ И.И. Иванов
М.П.
ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Настоящее Положение об учете основных средств (Положение) определяет порядок учета основных средств в ООО "Ветерок" (далее – Компания).
1.2. Положение относится к числу локальных нормативных актов Компании и разработано в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами Президента Российской Федерации; постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти; актами органов местного самоуправления, локальными нормативными актами Компании, регламентирующими порядок учета материальных ценностей.
1.3. Положение (новые редакции Положения) утверждается, изменяется и отменяется по решению Генерального директора Компании на основании изданного приказа по основной деятельности.
1.4. В Положение могут вноситься изменения и (или) дополнения путем принятия новой редакции Положения.
1.5. Положение не имеет обратной силы и применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие.
1.6. Постоянным местом хранения Положения является канцелярия Компании.
Раздел 1. Общие положения
1.1. Для целей настоящего Положения при принятии к учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Компании;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- Компанией не предполагается последующая перепродажа;
- способность приносить Компании экономический доход в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
1.2. Основные средства Компании подразделяются по видам:
- офисное оборудование;
- компьютерная и оргтехника;
- оборудование производственного назначения.
1.3. Единицей учета основных средств является инвентарный объект с присвоением ему индивидуального инвентарного номера. Инвентарным объектом основных средств признается:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Раздел 2. Порядок оценки основных средств
2.1. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
2.2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаются суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление. Фактическими затратами являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консалтинговые услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретался объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты Компании на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
2.3. В целях учета стоимости основных средств все затраты, понесенные Компанией с целью модернизации основного средства, включаются в стоимость инвентарного объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) основного средства.
2.4. Стоимость объекта основных средств погашается начислением амортизации линейным способом.
2.5. В целях внутреннего учета Компании амортизация начисляется с учетом источника финансирования:
- при приобретении основного средства за счет средств действующих проектов - амортизационные начисления начисляются единовременно в размере 100%;
- в остальных случаях амортизация начисляется линейным способом в соответствии со сроком полезного использования основного средства.
2.6. При выбытии (продаже/передаче) основного средства, приобретенного за счет средств действующего проекта (начисление амортизации в размере 100%) и с неистекшим сроком полезного использования, финансовым департаментом производится переоценка основного средства. Суммы излишне начисленной амортизации включаются в сумму переоценки и относятся на счет нераспределенной прибыли Компании (увеличение прибыли).
Раздел 3. Документальное оформление движения
основных средств
3.1. При приобретении основных средств в финансовый департамент должны быть переданы первичные документы, подтверждающие стоимость основных средств (счет-фактура, товарная накладная (ТОРГ-12)).
3.2. Для учета ввода в эксплуатацию объекта основных средств оформляется акт о приеме-передаче основных средств (форма N ОС-1) с присвоением инвентарного номера объекта. Данные приема и исключения основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта основных средств. При вводе в эксплуатацию основного средства в графе "Место эксплуатации" указывается структурное подразделение Компании, в графе "ответственное лицо" - Ф.И.О. владельца рабочего места. На Акте ввода в эксплуатацию ставятся подписи:
- материально ответственного лица, отвечающего за учет данной группы товара;
- владельца рабочего места;
- начальника структурного подразделения.
Данный акт составляется в 2 экз.: первый экземпляр передается в отдел планирования и контроля, второй экземпляр остается у материально ответственного лица, отвечающего за сохранность данной группы оборудования.
3.3. При перемещении основного средства между сотрудниками Компании должна быть составлена накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (форма ОС-2).
При перемещении основного средства между сотрудниками одного структурного подразделения при оформлении накладной на внутреннее перемещение указывается:
- Ф.И.О. сотрудника, сдавшего основное средство;
- Ф.И.О. сотрудника, принявшего основное средство;
- Ф.И.О. начальника структурного подразделения.
Документ заверяется подписями вышеуказанных лиц, составляется в 1 экз., который передается для внесения информации в инвентарную карточку (книгу) учета объекта основных средств материально ответственному за данную группу основных средств лицу.
При перемещении основного средства между структурными подразделениями Компании при оформлении накладной на внутреннее перемещение указывается:
- Ф.И.О. сотрудника, сдавшего основное средство;
- Ф.И.О. начальника структурного подразделения, сдавшего основное средство;
- Ф.И.О. сотрудника, принявшего основное средство;
- Ф.И.О. начальника структурного подразделения, принявшего основное средство.
Документ заверяется подписями вышеуказанных лиц и составляется в 3 экз.:
1-й экз. остается у начальника структурного подразделения, сдавшего основное средство;
2-й экз. передается начальнику структурного подразделения, принявшему основное средство;
3-й экз. передается материально ответственному за данную группу основных средств лицу для внесения информации в инвентарную карточку (книгу) учета объекта основных средств.
3.4. При выбытии (списании) пришедшего в негодность основного средства оформляется Акт на списание основного средства (форма N ОС-4).
Акт на списание составляется в 2 экз., подписывается членами комиссии, назначенной генеральным директором Компании, утверждается у генерального директора Компании. Первый экземпляр акта передается в отдел планирования и контроля, второй экземпляр остается у материально ответственного лица, отвечающего за сохранность данной группы основных средств. В Акте на списание указывается причина выбытия основного средства.
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.
Списанные основные средства либо подлежат утилизации, либо остаются на хранении в Компании до момента принятия решения. В случае если списанные основные средства остаются на хранении в Компании, по каждому отдельному инвентарному объекту ведется учет с присвоением ему индивидуального номера (СП-N...). Данные о списанных основных средствах регистрируются в отдельной книге по учету списанных инвентарных объектов.
Раздел 4. Порядок проведения инвентаризаций
основных средств
4.1. Инвентаризация в Компании проводится по распоряжению генерального директора не реже двух раз в год (по итогам первого полугодия, по итогам года).
4.2. Инвентаризация проводится в обязательном порядке в случае:
- смены материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- установления фактов недостачи, хищения, злоупотребления и порчи имущества.
4.3. Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом (распоряжением) генерального директора, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество. В состав инвентаризационной комиссии включаются материально ответственные за сохранность основных средств лица и сотрудники финансового подразделения Компании.
4.4. По результатам инвентаризации сотрудниками инвентаризационной комиссии составляется инвентаризационная опись основных средств. Инвентаризационная опись составляется по местонахождению основных средств и материально ответственным лицам. При выявлении неиспользуемого оборудования составляется отдельная инвентаризационная опись.
Все описи должны быть подписаны членами инвентаризационной комиссии, материально ответственными лицами и переданы в отдел планирования и контроля.
4.5. Если в ходе проведения инвентаризации выявляются объекты, не отраженные в учете, то они оцениваются по рыночной стоимости и вносятся в опись.
4.6. При выявлении в ходе инвентаризации основных средств, непригодных к эксплуатации, данные объекты вносятся в отдельную инвентаризационную опись с указанием даты ввода в эксплуатацию и причин непригодности.
4.7. При выявлении в ходе инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными учета Компании производится корректировка учетных данных:
- излишки подлежат оприходованию по рыночной стоимости, с отнесением на счет "Нераспределенная прибыль отчетного года";
- недостача списывается за счет виновных лиц.
п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
См. Беляева Н.А. Бухгалтерский учет амортизации основных средств // "Бухгалтер и закон", 2008, N 3. С. 4.
См. также письма Минфина России от 28.05.2007 N 03-11-05/117 и от 13.04.2006 N 03-11-04/3/197.
Порядок утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
Масленникова Л.А. Учет основных средств в 2008 году: что изменилось // "Упрощенка", 2008, N 2. С.12.
ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
http://www.smartcat.ru/catalog/term_27_1_190_2_rus_16376.shtml
Белозерова Т.Г. Нематериальные активы как объекты бухгалтерского и налогового учета // "Все для бухгалтера", 2007, N 22. С. 33.
См. Ржаницына В. Создание нематериальных активов: интерпретация МСФО // "Консультант", 2006, N 3

70