Особенности учета и аудита затрат в строительных организациях на примере ООО "Энергия".

Введение
1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Энергия»
1.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Энергия»
1.2. Анализ финансово-экономических резервов ООО «Энергия»
1.2.1. Анализ имущественного положения ООО «Энергия»
1.2.2. Анализ финансового состояния предприятия
1.2.3. Анализ прибыльности и рентабельности предприятия
1.2.4. Общие выводы и рекомендации
2. Учет и аудит затрат и калькулирование себестоимости продукции в строительных организациях
2.1. Классификация и учет затрат в строительных организациях
2.1.1. Учет затрат по экономическим элементам
2.1.2. Учет затрат по калькулируемым статьям
2.2. Организация учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
2.3. Учет затрат по договору на строительство
2.3.1. Договор строительного подряда
2.3.2. Объекты бухгалтерского учета по договору строительного по договору строительного подряда
2.3.3. Учет затрат по строительству объектов
2.3.4. Учет затрат на приобретение оборудования
2.3.5. Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств
2.3.6. Определение дохода и финансового результата по договорам на строительство
2.4. Аудит затрат и калькулирования себестоимости в строительных организациях
2.4.1. Методические основы организации и проведения аудита затрат и калькулирования себестоимости в строительстве
2.4.2. Аудиторские процедуры, используемые при проведении аудита
3. Организация учета и аудита затрат в ООО «Энергия»
3.1. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости работ
3.2. Синтетический и аналитический учет затрат в строительстве
3.3. Организация аудита затрат в строительстве
4. Совершенствование учета и аудита в соответствии с международными стандартами
4.1. Трансформация в соответствии с МСФО
4.2.Применение МСА при аудите затрат
Заключение
Список используемой литературы
Приложения

Документальные процедуры:
просмотр документов – определение наличия, правильность и полнота заполнения;
сравнение документов – проверка на соответствие законодательству (сравнение с образцами), сравнение оформления документов;
пересчет расчетов бухгалтерии – представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях (правильность исчисления налогов, формирования себестоимости);
аналитические процедуры – оформляется таблица, в которой отражается, что должно быть и чего нет.
Специальные процедуры:
Опрос – проведение опроса, тестирования с целью получения сведений о предприятии, его деятельности, квалификации персонала и другие сведения;
Подтверждение – запрос информации у сторонних организаций, поставщиков, с целью получения подтверждения законности сделки.
3. Организация учета и аудита затрат в ООО «Энергия»
3.1. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости работ
Калькулирование - комплексная система экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции (работ, услуг).
Задача калькулирования - определить издержки, приходящиеся на единицу их носителя, предназначенного для реализации, а также для внутреннего потребления.
Конечный результат калькулирования - составление калькуляции, которая отражает расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе статей калькуляции. В зависимости от целей различают:
Плановая калькуляция. Она составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.
Сметная калькуляция. Рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчетная) калькуляция. Отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, для анализа себестоимости.
Объект калькулирования - издержки, связанные с производством конкретного продукта.
Одной из главных задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.
Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
В состав себестоимости включают:
стоимость средств труда, переносимая на вновь созданный продукт (износ ОС);
стоимость предметов труда, полностью потребленных в процессе производства;
заработная плата как часть стоимости, созданная необходимым трудом;
элементы распределения чистого дохода (через цены на потребленные средства производства, отчисления на социальные нужды и другие обязательные платежи).
ООО «Энергия» занимается выполнением электромонтажных работ по договору подряда в качестве подрядчика.
ООО «Энергия» применяет систему учета полных затрат. Данная система представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость работ.
Прямые расходы (расходы на материалы, оплата труда работников, занятых выполнением работ, ЕСН с заработной платы данных работников) относятся на конкретный объект учета экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам работ пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Общепроизводственные расходы (амортизация, расходы на содержание оборудования) на ООО «Энергия» по итогам месяца распределяются пропорционально доле прямых расходов на каждый объект. То есть суммируются все прямые расходы по всем объектам, рассчитывается доля прямых расходов в общей сумме и пропорционально данной доле распределяются общепроизводственные расходы. Вспомогательные расходы (транспортный цех) распределяются пропорционально объему выполненных работ непосредственно для осуществления СМР и для нужд управления, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доле прямых, общепроизводственных и вспомогательных расходов по каждому объекту.
Таким образом по итогам каждого месяца счет 23 списывается на счета 25 и 26, счет 25 и 26 списываются на счет 20 пропорционально соответствующей доле на каждый объект работ.
Основные преимущества данной системы:
возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов строительно-монтажных работ;
применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
возможность рассчитать полную себестоимость СМР и незавершенного производства.
К основным недостаткам можно отнести следующие:
субъективность выбора коэффициента распределения;
неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
3.2. Синтетический и аналитический учет затрат в строительстве
Учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 «Основное производство» непосредственно в журнале-ордере № 10-с, в котором совмещен аналитический и синтетический учет себестоимости выполненных работ.
В указанном журнале-ордере по счету 20 отражаются:
• себестоимость строительных работ (фактические затраты) по объектам учета (объекты строительства, комплексы или этапы и виды работ и т.п.);
• договорная (сметная) стоимость работ, выполненных собственными силами, за текущий месяц, с начала года и с начала строительства;
• финансовые результаты от выполненных собственными силами строительных работ по объектам учета за месяц, с начала года и с начала строительства;
• договорная (сметная) стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, принятых к оплате и сданных заказчику, за текущий месяц, с начала года и с начала строительства.
Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, отражаемая по дебету счета 20 в разрезе объектов учета, складывается из затрат, связанных с производством этих работ.
Включение в себестоимость строительства затрат отражается в учете следующим образом:
Таблица 3.1
Основные бухгалтерские операции по учету затрат
№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Примечание Дт Кт 1. Отражена стоимость израсходованных материалов 20 10 В журнал-ордер № 10-с данные заносятся из ведомости № 10-с, составляемой на основании материальных отчетов и оборотных ведомостей 2. Отражено списание отклонений в стоимости материалов 20 16 Списание проводится пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в основном производстве материалов. Расчет процента отклонений осуществляется в разделе 1.1 ведомости № 10-с;  3. Отражена стоимость затрат транспортного цеха, относящихся к производству СМР 20 23 Согласно расшифровке распределения затрат в журнале-ордере № 10-с - расчетные данные к кредиту счета 23 (вычисления проводятся по справке бухгалтерии);  4. Отражена стоимость затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, задействованных в основном производстве 20 25 Согласно данным разработочной таблицы к кредиту счета 25 5. Отражена сумма начисленной заработной платы и ЕСН рабочих занятых в производстве СМР 20 70,69 Согласно данным разработочной таблицы. В журнале-ордере № 10-с суммы единого социального налога, начисленные на заработную плату рабочих основного производства, относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы» в раздел 2 «Расходы по обслуживанию рабочих» 6. Отражена сумма накладных расходов основного производства в части строительных работ, за исключением сумм, относимых на некапитальные работы 20 26 Согласно данным по счету в журнале-ордере № 10-с. В разрезе объектов учета разбивка суммы накладных расходов производится пропорционально прямым затратам (счет 20, графа 29 журнала-ордера № 10-с);  7. Отражены затраты по оплате услуг сторонних организаций, отнесенных на СМР 20 60 Данные журнала-ордера № 10-с. С кредита счета 60 в дебет счета 20 относится также стоимость работ, выполненных субподрядными организациями.  8. Отражена сумма невозмещенных потерь от внутреннего брака, списанная на себестоимость вспомогательных производств 20 28 Приказ руководителя  
На счете 20 у предприятия ООО «Энергия» открыты субсчета по учету себестоимости строительных работ, выполненных собственными силами, и стоимости работ, выполненных субподрядными организациями.
В целях аналитического учета открываются субсчета в разрезе первой группировки по каждому объекту работ.
После сдачи заказчику выполненных работ (законченных строительством объектов) затраты по строительству списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90.2.
Выполненные субподрядными организациями строительные работы относятся на издержки производства подрядных организаций. В стоимость строительных работ, сданных заказчику, включаются работы, выполненные субподрядчиками.
Сдача заказчику строительных работ отражается следующими проводками:
Таблица 3.2
Основные бухгалтерские операции по сдаче заказчику работ
№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Отражена реализация работ согласно договору генподряда по договорной (сметной) стоимости 62 90-1 2. Списана сумма фактической себестоимости работ, выполненных собственными силами генподрядчика 90-2 20-1 3. Отражена договорная стоимость ранее принятых работ, выполненных субподрядчиками  20-2 60 4. Отражена сумма НДС со стоимости работ, выполненных субподрядчиками 19 60 5. Списана на реализацию договорная стоимость работ, выполненных субподрядчиками;  90-2 20-2 6. Оплачена стоимость работ, выполненных субподрядчиками 60 51 7. Предъявлена к вычету из бюджета сумма НДС, уплаченная субподрядчикам 68.2 19 8. Начислена сумма  НДС на общую (сметную) стоимость выполненных работ (в зависимости от принятого метода выручки для целей налогообложения) 90-3 68.2 9. Отражен финансовый результат, определенный как разница между выручкой от реализации работ заказчику, выполненных собственными силами по ценам, установленным в договоре, без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на производство и сдачу работ 90-9 (99) 99 (90-9)
3.3. Организация аудита затрат в строительстве
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудитор должен ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:
предварительное планирование;
изучение системы бухгалтерского учета;
оценка аудиторского риска;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программы аудита.
Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.
Ознакомившись с содержанием принципов и правил ведения бухгалтерского учета принятых на предприятии, аудитор может приступить к оценке организационной структуры, на которую возложена функция реализации продукции и заключение договоров с позиции ее оптимальности и способности к эффективному функционированию.
На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.
Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям учета затрат и формирования себестоимости и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетности экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
неотъемлемый риск;
риск средств контроля;
риск не обнаружения.
Оценив все три компонента можно сделать вывод об уровне аудиторского риска.
Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля .
Таблица 3.3
Факторы неотъемлемого риска в организации ООО «Энергия»
Факторы неотъемлемого риска Оценка надежности в баллах Пояснения 1. Экономическая ситуация в отрасли 5 Здоровая 2. Разбросанность предприятия 0 Расположено разных
территориях 3. Дочерние и зависимые предприятия 5 Не имеются 4. Использование новых технологий 2 Используются по виду деятельности, где нет традиций и уверенности 5. Законодательство и инструкции по основной деятельности 2 Полно и ясно описывают вид
деятельности, но требуют большого профессионализма в использовании б.Реорганизация и крупные продажи имущества 5 Не было за последние 3
года 7. Внутренний контроль 0 Не организован 8. Возможность нелегального бизнеса 0 Отрасль подвержена нелегальному бизнесу 9. Налоговое бремя 2 Обычное 10. Зависимость от покупателей 5 Годовая реализация продукции одному покупателю до 5 процентов годового оборота 11 .Зависимость от поставщиков 2 Рынок поставщиков мал, но существует возможность их диктата 12.Подверженность кражам 0 Продукция
сложно транспортируется, и тяжело реализуется 13. Формы расчетов 4 Наличные расчеты минимальны, но есть бартер 14.Капитальные вложения 5 Не превышают амортизационные отчисления 15.Незавершенное производство и
запасы 0 Оценка и инвентаризация сложны и специфичны 1 б. Кредиты 2 Кредиты нужны для развития 17 .Оборотный капитал, ликвидность 2 Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам 18. Доходность 3 Доход стабилен, но есть сезонные колебания 19. Ценные бумаги 5 Не имеются 20. Судебные разбирательства 2 Судебные разбирательства возможны как единичные случаи Итого количество баллов 56
Максимальная сумма – 100 баллов, что приравнивается к 100%.
Таблица 3.4
Критерии оценки риска
Оценка неотъемлемого риска Сумма % по итогам тестирования Высокий 0 – 40 Средний 41 – 70 Низкий 71 – 100 Таким образом, получили, что на данном предприятии неотъемлемый риск средний.
Внутрихозяйственный риск – вероятность появления искажений в отдельном бухгалтерском счете, статье баланса до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля. При оценке внутрихозяйственного риска мы обращали внимание на то, что персонал аудируемого предприятия (ООО «Энергия») достаточно честен, опыт и квалификация работников бухгалтерии очень высокие, отсутствие возможности внешнего давления на персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении отдельных счетов учета мы принимали во внимание то, что по участку учета объектов основных средств есть счета, для которых характерно появление непреднамеренных искажений (19,68,90,91,20,23,26,25,28), но при этом отсутствуют сложные хозяйственные операции, операции, оформление которых неоднозначно трактуется законодательством, также нет редких нестандартных операций для данной организации, поэтому можно сделать вывод о том, что неотъемлемый риск средний, то есть ошибки могут быть, а может и не быть.
При оценке риска средств контроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.
Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно. Далее проводится оценка риска средств контроля.
В задачу первичной оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки риска средств контроля основана на тестировании.
Таблица 3.5
Тестовые вопросы для первичной оценки риска средств контроля при планировании аудита операций учета затрат и калькулирования себестоимости
№ Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования Ответы Источники информации Да Нет 1 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности? + Положение о бухгалтерии 2 Фиксируются ли в учете места возникновения затрат? + Выборочная проверка 3 Проводится ли периодическая инвентаризация? + Инвентаризационные описи 4 Берутся ли в аренду машины, оборудование? + Выборочный просмотр счетов на арендную плату; 5 Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи выполненных работ? + + Выборочный просмотр актов приема-передачи 6 В учетной политике определен порядок распределения затрат и формирования себестоимости? + Изучение учетной политики. 7 Заключены ли договоры подряда в соответствии с требованиями законодательства? + Выборочный просмотр договоров 8 Ведутся ли детализированные регистры для различных видов работ? + Просмотр регистров учета 9 Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду? + Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности. 10 Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ? + Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица. 11 Правильность принятия вычетов по НДС. + Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов. 12 Используются ли для учета затрат унифицированные формы? + Выборочный просмотр первичной документации. 13 Формы документов, разработанные предприятием, соответствуют требованиям законодательства + Выборочный просмотр первичной документации 14 Суммарно стоимость работ, указанных в документах, соответствует стоимости числящихся в учете на счете 20 + Выборочная сверка результатов по счету 20 с суммой в документах 15 Корреспонденция счетов по выполнению и сдаче работ соответствует требованиям законодательства. + Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок 16 Слагается ли себестоимость объекта из фактических затрат на объект. + Выборочная проверка операций по приобретению, выполнению работ. Общий итог подводится по всем разделам. Каждому ответу «Да» соответствует 1 балл, ответу «Нет» - 0 баллов. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкий", "средний" или "высокий".
Таблица 3.6
Критерии оценки риска
Оценка риска средств контроля Сумма баллов по итогам тестирования Высокий 0 - 5 Средний 6 - 12 Низкий 13 - 16
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (10 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
Таким образом, мы получили, что неотъемлемый риск и РСК средние.
Далее определим риск необнаружения. Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Для определения риска необнаружения применяется следующая таблица.
Таблица 3.7
Оценка риска необнаружения
Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:

Высокий Средний Низкий

При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет: Аудиторская организация оценивает неотъемлемый риск как Высокий Наинизший Ниже среднего Средний
Средний Ниже среднего Средний Выше среднего
Низкий Средний Выше среднего Наивысший Исходя из данных таблицы риск не обнаружения может быть средним, а соответственно и аудиторский риск. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки.
Выбор необходимых аудиторских процедур может быть обусловлен следующими соображениями. Во-первых, целесообразно основываться на относительной эффективности альтернативных процедур, причем предпочтение при выборе должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. Во-вторых, важно принимать во внимание относительную простоту и оперативность проведения аудиторских процедур.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Из существенности вытекает понятие уровень существенности, который зависит от особенностей клиента. Уровень существенности – это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Энергия».
Таблица 3.8
Расчет уровня существенности
Базовый показатель Значение базового показателя Уровень существенности Сумма Ур. Сущ-ти 1. Прибыль по балансу 2426 5 121,3 2. Выручка без НДС 3408 2 68,16 3. Валюта баланса 4876 2 97,52 4. Собственный капитал 2436 10 243,6 5. Общие затраты 1768 2 35,36 Рассчитываем уровень существенности.
Расчет среднестатистического уровня существенности = (121,3+68,16+97,52+243,6+35,6)/5=113,24
Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(113,24-35,36)/113,24*100%=68,77%
расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (243,6-113,24)/113,24*100%=115,12%
Стандартом определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполнено, то рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя
Расчет среднестатистического уровня существенности = (121,3+68,16+97,52)/3=95,66
Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(95,66- 68,16)/95,66*100%=28,74%
расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (121,3-95,66)/95,66*100%=26,8%
Так как условие снова не выполняется, за уровень существенности берем наименьший показатель, то есть 35,36 тыс. туб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется таблица случайных чисел, что предпочтительнее, либо выборка производится спонтанно самостоятельно (бессистемный выбор).
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.
Таблица 3.9
План проведения аудита учета затрат и калькулирования себестоимости
№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1 Аудит подтверждения расходов С 01.01.07 по 31.12.07 2 Аудит правильности оценки С 01.01.07 по 31.12.07 3 Проверка правильности налогообложения С 01.01.07 по 31.12.07
Таблица 3.10
Программа проведения аудита учета затрат и калькулирования себестоимости
№ п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1 Подтверждения расходов С 01.01.07 по 31.12.07 Учетные регистры, инвентаризационные описи 1.1 Проверка наличия документов С 01.01.07 по 31.12.07 Приказы, распоряжения
1.2
Проверка оформления договоров подряда С 01.01.07 по 31.12.07
Договоры ,соглашения
1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены С 01.01.07 по 31.12.07 Протоколы, соглашения , приказы 1.4
Проверка фактического существования всех видов расходов, отраженных в отчетности; С 01.01.07 по 31.12.07 Акты приемки-передачи , Журналы регистрации 1.5 Проверка наличия прав на все произведенные расходы (документального подтверждения) С 01.01.07 по 31.12.07 Проектно сметная документация , приказы , акты инвентаризации 1.6 Проверка правильности документального оформления расходов С 01.01.07 по 31.12.07 Первичные
документы,
учетные регистры, учетная политика 1.7 Проверка соответствия оценки и отражения на сч.90.2 себестоимости продукции учетной политике и законодательству С 01.01.07 по 31.12.07 Учетная политика, приказы, сметы,
отчеты 2 Аудит правильности оценки С 01.01.07 по 31.12.07 2.1 проверка правильности оценки в учете и отчетности прямых расходов (сч.20); С 01.01.07 по 31.12.07 Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 проверка правильности оценки в учете и отчетности косвенных расходов (сч. 23, 25, 26); С 01.01.07 по 31.12.07 Методики оценки, 2.3 проверка правильности учета расходов будущих периодов и их списания в производство; С 01.01.07 по 31.12.07 Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского
учета, баланс 2.4 проверка правильности расчета прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП, готовой продукции; С 01.01.07 по 31.12.07 Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты ,баланс 2.5 проверка соответствия произведенных расходов отчетному периоду; С 01.01.07 по 31.12.07 Формы отчетности
4 Проверка правильности налогообложения С 01.01.07 по 31.12.07 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС
С 01.01.07 по 31.12.07 Налоговый кодекс РФ, баланс, декларация по НДС Разработанные план и программа аудита учета затрат и калькулирования себестоимости являются завершающим этапом планирования аудита. В программе аудита предусмотрено большее количество процедур с целью сокращения аудиторского риска.
4. Совершенствование учета и аудита в соответствии с международными стандартами
4.1. Трансформация в соответствии с МСФО
Представление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами регулируется МСФО N 1 "Представление финансовой отчетности".
В полный комплект финансовой отчетности включается:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет, показывающий либо
- все изменения в капитале;
- изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений им;
- отчет о движении денежных средств;
- учетная политика и примечания.
В примечании к финансовой отчетности компании должны:
- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для значительных операций и событий;
- раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.
В приложении к МСФО 1 приводятся иллюстративные примеры способов выполнения требований по представлению отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса и изменений в капитале финансовой отчетности, которые представлены в Приложении N 2.
ПБУ 4/99 устанавливает содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала.
Российская бухгалтерская отчетность состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иные отчеты, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
г) пояснительной записки;
д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Процесс трансформации финансовой отчетности требует тщательной подготовки исходной информации. Наряду с использованием отчетных форм российской финансовой отчетности необходимо подготовить большой объем аналитической информации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации.
Существуют два основных метода подготовки отчетности по западным стандартам: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета и составление отчетности на основе его данных.
Проанализируем основные недостатки и преимущества трансформации по сравнению с параллельным учетом.
Трансформация — это разовая процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату. В связи с этим компания, в которой не налажен параллельный учет по МСФО, не имеет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды. К тому же трансформация возможна только после того, как составлена российская отчетность, что увеличивает время, необходимое для получения отчетности по МСФО. При ведении же параллельного учета процесс составления международной отчетности не зависит от подготовки российской отчетности.
При трансформации точность данных отчетности по МСФО часто снижается, поскольку корректируются только существенные статьи и используется много оценочных суждений. Например, при составлении отчетности в иностранной валюте в процессе трансформации обычно вместо исторических курсов на дату каждой операции применяют средние курсы. Однако, трансформация обходится значительно дешевле, чем постановка параллельного учета, так как не требует внедрения специализированной бухгалтерской программы (трансформация проводится обычно в электронных таблицах, таких как Excel, Access или Lotus) и большого штата квалифицированных сотрудников, знающих МСФО.
Если компания решила составлять отчетность по МСФО, то ей потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. Подготовка к переходу на МСФО включает следующие мероприятия:
разработка учетной политики;
выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;
анализ корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность;
расчет входящих остатков;
анализ всех операций компании с целью выявления разниц в учете объектов по российским и международным стандартам;
сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;
разработка (при необходимости) дополнительного плана счетов по МСФО и таблицы соответствия (мэппинга) российского плана счетов плану счетов по МСФО;
разработка трансформационной модели, то есть системы трансформационных таблиц.
Достоверность трансформированной отчетности обеспечивается не только наличием профессиональных знаний, но и высокой степенью внимательности при выполнении всех этапов работы, тщательным соблюдением организационно-технических аспектов методики.
Составляется список корректирующих проводок. Каждая корректирующая проводка последовательно записывается в соответствующий столбец сводной таблицы баланса и отчета о прибылях и убытках, обеспечивая тем самым контроль за полнотой отражения всех корректировок. Сводные таблицы трансформации баланса и отчета о прибылях и убытках, которые формируются по результатам проведенных процедур, могут быть представлены следующим образом.
Таблица 4.1
Баланс
Код
стр.
баланса
ф. N 5
Сум
ма
Пер
во
нач.
тыс.
руб.
Тех
нич.
Кор
рети
ровки
Кор
ректи
ровки по
клас
сифи
кации
Пром
ежу
то
чный
итого,
тыс.
руб.
Неде
Неж
ная
индек
са
ция
Итого
тыс.
руб
Корректи
ровки
представ
ставления
Коне
чные
суммы,
тыс
руб.
Кате
гория
пред
ставле
ния
Сумма
тыс. долл
США
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Таблица 4.2
Отчет о прибылях и убытках
Код
стр.
Сум
ма
Пер
во
нач.
тыс.
руб.
Тех
нич.
Кор
рети
ровки
Кор
ректи
ровки по
клас
сифи
кации
Пром
ежу
то
чный
итого,
тыс.
руб.
Неде