льготы по налогу на прибыль организаций: виды и последствия применения

Содержание
Введение
1Налог на прибыль организаций
1.1Сущность налога на прибыль организаций
1.2 Налоговая база и ставки по налогу на прибыль организации в Российской Федерации
2 Льготы по налогу на прибыль организаций
2.1Льготы по налогу на прибыль организаций
2.2Льготное налогообложение
2.3Специальные (частные) налоговые льготы и раздельный учет
3 Законодательное подтверждение и значимость налога на прибыли в Российской Федерации
3.1 Налоговое Законодательство в РФ в области налога на прибыль организаций
3.2Значимость налоговых льгот
Заключение
Список использованной литературы

Новый норматив расчета признаваемых в налоговом учете расходов на НИОКР установлен в новой редакции пункта 3 статьи 262 НК РФ. Имеются в виду расходы на НИОКР в форме отчислений в специализированные фонды. В соответствии с действующей редакцией названного пункта отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР признаются для целей налогообложения прибыли в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Причем указанные фонды должны быть зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ. В следующем году отчисления в специализированные фонды включаются в состав расходов в пределах 1,5% валовой выручки налогоплательщика. Отметим, что действие этой нормы не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.
Помимо льгот, установленных на федеральном уровне, можно дополнительно пользоваться теми, которые предусмотрены региональными законодателями (п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ). При этом стоит подчеркнуть: льготы, указанные в Налоговом Кодексе, применяются независимо от того, прописаны они в региональных законах или нет.
Например, в Санкт-Петербурге льготы установлены Законом Санкт-Петербурга от 28.11.2005 № 81-11 (ред. от 28.11.2005). Этим законом установлены пониженные ставки налога на прибыль 13,5% (вместо 17,5%) для организаций, вложивших. в основные средства не менее 50 млн. рублей начиная с 01.01.05, при этом виды деятельности, от которых должна быть получена выручка, перечислены в законе (производство компьютеров, СВЧ-приборов, разработка программного обеспечения и др.). Также если организация вложила более 300 млн. рублей, то ограничений по структуре доходов нет.
В Ленинградской области установлена пониженная ставка налога 13,5% в части, зачисляемой в областной бюджет, по законам Ленинградской области:
-по трейдерской деятельности (Закон от 08.04.02 № 10-оз);
-по общественным организациям инвалидов (Закон от 20.11.00 № 35-оз);
-для организаций СМИ, полиграфии и книгоиздания (Закон от 02.11.05 № 36-оз), если они финансируются полностью или частично из областного и (или) местных бюджетов, учредителями которых являются органы государственной власти, органы местного самоуправления Ленинградской области;
-для инвесторов в период фактической окупаемости инвестиционных затрат и на двухлетний период после окупаемости, если выручка более 90% формируется за счет осуществления инвестиционной деятельности. Льготы предоставляются с момента ввода производственных мощностей в эксплуатацию (Законы Ленобласти № 46-оз от 16.06.05 и № 45-оз от 16.06.05) на основании подписанных договоров об осуществлении инвестиционной деятельности.
Система российского налогового законодательства — это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. В рамках этой совокупности различают: федеральные законы, законы и акты субъектов федерации, ведомственные нормативные акты и акты органов местного самоуправления.
В основу российского законодательства положена концепция системы законов о налогах прямого действия, которая запрещает издание конкретизирующих и развивающих эти законы подзаконных актов.
Общие подходы закреплены в Конституции Российской Федерации. Так, в ст. 57 главы 2 сказано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют»1.
Федеративное устройство государства повлияло на конкретные условия организации бюджетно-налоговых отношений в России. В Конституции РФ определено, «что становление общих принципов налогообложения — объект совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов» (ст. 72), а также закреплен принцип единства, на основе которого должна строиться налоговая система (ст. 75).
С I января 1999 г. правовое обеспечение в сфере налогообложения обеспечивается Налоговым кодексом РФ, налоговыми законами РФ, субъектов Федерации и представительных органов местного самоуправлени2я.
В Налоговом кодексе закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогов, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.
Законы Российской Федерации включают законы общего действия (например, Закон «О федеральных органах налоговой полиции») и законы о конкретных налогах.
Указы Президента Российской Федерации, во-первых, устанавливают самостоятельные нормы права, во-вторых, носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов и по налогообложению.
Инструкции госналогслужбы не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства; их назначение — регламентировать единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов1.
Постановление Конституционного Суда, решение и определение Верховного Суда РФ имеют важное значение для регламентации отношений в налоговой сфере. Принятые в последнее время постановления этих органов и Высшего Арбитражного Суда открывают путь защиты интересов налогоплательщиков - обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.
В 2005 году Государственная Дума РФ на внеочередном пленарном заседании обсудила поправки к Налоговому Кодексу, касающиеся ставок налога на прибыль.
Правительственный вариант предусматривает снижение ставки налога на прибыль с 35 до 25 процентов с одновременной отменой всех льгот. Бюджетный комитет Госдумы готов на еще более радикальное снижение ставки до 23 процентов1.
По словам первого заместителя министра финансов РФ Сергея Шаталова, дополнительные потери российского бюджета от снижения ставки налога на прибыль до 25 процентов составят 50 млрд руб. Первоначально предполагалось предоставить возможность исключения из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль всех обоснованных для ведения бизнеса затрат при одновременной отмене льгот, но в итоге правительство склонилось к другому варианту: резкое снижение ставки налога на прибыль и отмена всех льгот, включая инвестиционную.
По мнению аналитиков, такая мера ударит в первую очередь по российским промышленным предприятиям и на самом деле приведет к реальному повышению абсолютных ставок налогообложения промпредприятий.
Абсолютная ставка налогообложения промышленных предприятий в этом случае повысится более чем на 5% процентов.
В создавшейся ситуации необходимо было бы разумным сохранить инвестиционную льготу по налогу на прибыль в размере как минимум 50 процентов. В противном случае о росте капитальных вложений в основные фонды предприятий и их модернизации не может быть и речи.
По данным Госкомстата РФ, износ основных фондов российских предприятий в настоящее время составляет в среднем 45-80 процентов1.
Льготы по уплате налогов служат, как правило, целям регулирования экономических процессов, привлечения дополнительных финансовых средств. Например, создание офшорных зон имеет целью привлечение финансовых средств за счет иностранных налогоплательщиков. В отношении офшорных компаний законодательство регламентирует зарубежное происхождение их доходов, запрещает их деятельность на своей территории1.
С помощью льгот законодатель выделяет положение тех или иных категорий граждан в определенной области общественных отношений. Льготы позволяют дифференцированно подходить к вопросам регулирования общественных отношений, способствуя согласованию интересов государства, социальных групп, отдельных индивидов, созданию условий для наиболее полной реализации их потребностей.
Налоговые льготы могут косвенно воздействовать на социально-экономические процессы - поощрение определенных видов деятельности (например, экспорта), регулирование внутрихозяйственного распределения прибыли (прежде всего в целях стимулирования ее производительного использования), оказание поддержки определенным социальным группам, влияние на ценообразование и т.д. Поэтому можно говорить о льготах как об одном из элементов налогового режима, определяющего возникновение и исполнение налоговой обязанности.
Налоговые льготы - предмет острых дискуссий. С одной стороны, налоговые льготы являются рыночным методом регулирования экономики, помогающим решать отдельные социально-экономические вопросы. С другой стороны, налоговые льготы нарушают принцип справедливости, льготный режим для одних налогоплательщиков в условиях дефицита бюджета означает дополнительное бремя для других.
С одной стороны, они делают налоговую систему более гибкой по отношению к отдельным категориям налогоплательщиков. С другой стороны, усложняют технологию взимания налога, превращают контроль за соблюдением налогового законодательства в неоправданно сложную задачу.
Недостатки существующих льгот сосредоточены не в самой категории "льготы", а в том, что отсутствует научный подход к их предоставлению.
Эффективность налоговых льгот (как составляющая часть регулирующей функции) должна опираться на потенциальную возможность пополнения бюджета как результата роста экономических показателей.
Преимущество стимулирующих начал выступают гуманными и гибкими методами воздействия, юридическим выражением свободы личности, незаменимым механизмом содействия самоуправляемому развитию.
Использование преимущественно льгот, а не субсидий можно объяснить и экономическими причинами - экономятся средства на обслуживание, то есть такой способ "самофинансирования" экономнее. Государству остается лишь установить надежный контроль за правомерным использованием льготы.
Министерство финансов рассматривает возможность снижения ставки налога на прибыль с 24 до 20% уже в 2008—2010 годах.
Если озвученное предложение будет реализовано, то компании смогут тратить на инвестиции более значительные средства. При этом снижение налога нанесет удар по бюджетам регионов — сейчас 17,5% налога на прибыль поступает именно туда.
Заключение
В налоговой системе устанавливаются такие ее обязательные элементы, как:
налоги (перечень взимаемых налогов);
источники налогов;
принципы и способы взыскания налогов;
уровни изъятия налогов.
В мировой практике налогоплательщиком, как правило, признается лицо, которое удовлетворяет хотя бы одному из нижеперечисленных признаков:
является налоговым резидентом;
осуществляет экономическую деятельность на территории страны или получает доходы от источников в этой стране;
совершает на территории страны действия или операции, подлежащие налогообложению;
становится участником отношений, одним из условий которых является взимание государственных пошлин и сборов.
Налоговые льготы одновременно выступают в двух основных ипостасях: как элемент налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.Налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и системой налоговых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования. Последнее предполагает целенаправленное воздействие государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с целью стимулирования (в отдельных случаях - сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы.
Налог на прибыль организаций – Федеральный налог, который регулируется главой 25 НКРФ.
Ставки по налогу на прибыль:
24%, из них: 6,5% - в федеральный бюджет 17,5% - в бюджет субъекта Федерации, 20% - по всем доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства 10% - по доходам иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или др. транспортных средств для международных перевозок 9% - по доходам в виде дивидендов от российских организаций, полученных российскими организациями и физ.лицами 15% - по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских, а также российскими от иностранных организаций.
Можно выделить следующие льготы по налогу на прибыль:
полное освобождение от уплаты налога специализированных предприятий и организаций в части полученной для обеспечения их уставной деятельности (предприятия связи, образовательные учреждения);
понижение ставки налога (для предприятий, в которых инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% общего числа работников ставка налога снижается на 50%);
освобождение от налога части прибыли (прибыль, направляемая на проведение НИОКР, но не более 10% налогооблагаемой прибыли, прибыль, направленная на благотворительные цели).
Система российского налогового законодательства — это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. В рамках этой совокупности различают: федеральные законы, законы и акты субъектов федерации, ведомственные нормативные акты и акты органов местного самоуправления.
В Налоговом кодексе закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогов, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации/под ред. Батуриной М.И.-М.-2007.-558 с.
Бадьина С.В. Налоговые льготы как инструмент регионального экономического регулирования: Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук. Хабаровск, 2002.
Верижников Б.В. Льготное налогообложение // Журнал «Помощь бизнесу» № 23 от 25 марта 2007 года
Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. - СПб., 2006.418 с.
Гриценко В.В. Налоговые льготы как институт налогового права РФ // Финансовое право. 2003. N 3. С. 16.
Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2005. – 416 с.
Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. – 2004. - №4. – с.31-34.
Карпов В.В. Все налоги России. Второй тематический выпуск: Практическое пособие. Изд. 2-ое, доп.- М., 2006.- 624 с.
Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе//Финансы.-2002.-№9.-С.32-42.
Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. – 2006. - №5. – с.22-25.
Мария Селиванова. Нулевой ставкой налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных в результате стратегического участия в капитале других организаций, в скором времени смогут воспользоваться около 700 крупнейших российских компаний // Газета «Бизнес Гид. Санкт-Петербург».- 11 апреля 2007
МЭРТ России и ФНС России
Налоговые льготы: Сборник нормативных актов.- М., 2007.- 272 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 2-ое, перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2006. – 457с.
Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – 2-ое изд. – М.: Норма. – 2005. – 272с.
Садков В.Г., Ковалева Л.И., Кириллова Л.П., Ивлева Н.В. Налоги России: Учебное пособие.- Орел: ОрелГТУ, 2007.- 37 с.
Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учеб.пособ.-М.: «Издательство ПРИОР »,2006.-176с.
Смирнов В.Т., Бондарев В.Ф., Романчин В.И. Основы экономической теории: Учебное пособие. Орел.:ОрелГТУ.-2008.-478 с.
"Справочник экономиста" №11 2004
Файдюк А.Ю. Налоги и налогообложение. Москва: «Алита».-2007-326 с.
Черник Д.Г. Налоги: Учебник для ВУЗов.- М.: Юнити-Дана, 2006.- 445 с.
Шениязов А.М. Положение Российских предприятий на рынке // Газета «Экономика России» №480 от 30 марта 2006 года
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. –429 с.
Информационно-правовой портал www.kadis.ru
1 Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2005. - 416с., с. 100
2 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 2-ое, перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2006. – 457с., с. 228
1 Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – 2-ое изд. – М.: Норма. – 2005. – 272с., с. 53-55
1 Садков В.Г., Ковалева Л.И., Кириллова Л.П., Ивлева Н.В. Налоги России: Учебное пособие.- Орел: ОрелГТУ, 2007.- 137 с., с. 24
1 Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. - СПб., 2006.-418 с., с. 27
1 Черник Д.Г. Налоги: Учебник для ВУЗов.- М.: Юнити-Дана, 2006.- 445с., с. 382
1 Мария Селиванова. Нулевой ставкой налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных в результате стратегического участия в капитале других организаций, в скором времени смогут воспользоваться около 700 крупнейших российских компаний // Газета «Бизнес Гид. Санкт-Петербург».- 11 апреля 2007
1 Гриценко В.В. Налоговые льготы как институт налогового права РФ // Финансовое право. 2003. N 3. С. 16.
1 Налоговые льготы: Сборник нормативных актов.- М., 2007.- 272 с., с. 30-34
1 Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учеб.пособ.-М.: «Издательство ПРИОР »,2006.-176с., с. 158
1 Бадьина С.В. Налоговые льготы как инструмент регионального экономического регулирования: Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук. Хабаровск, 2002.
1 Файдюк А.Ю. Налоги и налогообложение. Москва: «Алита».-2007-326 с., с. 249
1 Верижников Б.В. Льготное налогообложение // Журнал «Помощь бизнесу» № 23 от 25 марта 2007 года
1 Карпов В.В. Все налоги России. Второй тематический выпуск: Практическое пособие. Изд. 2-ое, доп.- М., 2006.- 624 с., с. 532-538
2 МЭРТ России и ФНС России
1 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. –489с., с. 419-421
1 "Справочник экономиста" №11 2004
1 Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе//Финансы.-2005.-№9.-С.32-42.
2 Смирнов В.Т., Бондарев В.Ф., Романчин В.И. Основы экономической теории: Учебное пособие. Орел.:ОрелГТУ.-2008.-478 с., с. 329
1 Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. – 2004. - №4. – с.31-34.
1 Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. – 2006. - №5. – с.22-25
1 Шениязов А.М. Положение Российских предприятий на рынке // Газета «Экономика России» №480 от 30 марта 2006 года
1 Песчанских Г.В. К вопросу регулирования деятельности территорий со льготным налогообложением // Государство и право. 2003. N 2. С. 28.
5