Аудит операций по движению денежных средств в кассе

Введение
Глава 1. Сущность и значение аудита
1.1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия
1.2. Регламентация аудиторской деятельности в России
1.3. Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе
Глава 2. Планирование аудита движения денежных средств в кассе ООО «НТС»
2.1. Ознакомление с деятельностью ООО «НТС»
2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств в кассе
2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска
2.4. Программа аудита
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение
3.1. Источники и методы получения аудиторских доказательств
3.2. Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование
3.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

При подсчете фактических остатков денег в кассе были исключены наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий. Проверка остатка денег в кассе ООО «НТС» была проведена на основании кассовых отчетов, для чего была составлена следующая вспомогательная таблица 7.
Таблица 7 - Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе ООО «НТС»
Лимит установлен в размере 61,0 тыс.руб.
Выявлены расхождения: нет
Дата Фактический остаток Лимит, установленный банком Отклонения от лимита 31.03.2010 г. 57914-06 61000-00 0-00 16.05.2010 . 13390-06 61000-00 0-00
Сумма штрафа за превышение лимита 0,00 руб.
Использование наличных денег по целевому назначению было проверено балансовым методом, путем сопоставления данных о полученных деньгах с данными об их расходовании. В целях систематизации результатов аудита была составлена ведомость следующей формы (таблица 8).
Таблица 8 - Проверка целевого использования денежных средств
Отчетный период Остаток на начало периода Поступило, руб. зарплаты командир.расходов на хоз-ные нужды возврат подотчетных сумм за сод-ние детей в д/с выручка за продукцию (работы, услуги) прочие итого 01.03.
2010 г. 57917-06 - - - - - - 13793-60 13793-60 02.03.
2010 г. 13390-06 128500-00 - - - - - - -
Израсходовано на, руб. выплату зарплаты выдано в подотчет внесено в банк на счет финансирования д/с внесена в банк невыплаченная зарплата оплату разных счетов внесены на р/с в банке сумма выручки и прочие поступления итого Остаток на конец периода - 32110-60 - - 26210-00 30000-00 88320-60 13390-06 128500-00 - - - - - 128500-00 13390-06
Основанием для составления этой ведомости служат данные отчетов кассира и приложенных к ним документов, а также учетных регистров по дебету и кредиту счета 50 «Касса».
Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм были проверены путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно объявлению на взнос наличными и выписке банка с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.
Проверяя денежные операции, были установлены их законность, достоверность и хозяйственная целесообразность. При этом особенно тщательно были проанализированы полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полнота и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, была установлена путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счета ООО «НТС», корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.
С целью облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег необходимые сведения были отражены в ведомости (таблица 9).
Таблица 9 - Аудит полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных со счетов ООО «НТС» в банке
Номер чека Дата вы
писки чека Сумма по чеку, руб. По выписке банка Оприходовано по кассе Отклонения Дата получения Сумма, руб. Дата № ордера Сумма, руб. Дни Сумма, руб. 227678 02.03
2010 г. 128500-00 02.03.
2010 г. 128500-00 02.03.
2010 г 215 128500-00 0 0-00 227679 22.03.
2010 г. 120 455-40 22.03.
2010 г. 12455-40 22.03.
2010г. 239 120455-40 0 0-00
В ведомость внесены данные всех чеков в порядке возрастающих номеров, включая номера испорченных и аннулированных чеков, которые приклеены к корешкам и погашены надписью "Аннулировано". Против номера такого чека в ведомости делается отметка "Аннулировано". Такой порядок дает возможность выявить факты неоприходования в кассе полученных денег.
При проверке кассовых операций в ООО «НТС» особое внимание было уделено выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка были проверены путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки были изучены путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах и т.п. Возврат неиспользованных авансов проанализирован по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформлены аудитором в таблице 10.
Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег была установлена правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счет ООО «НТС». Указанные сведения сгруппированы в ведомости следующей формы (таблица 11).
Таблица 10 - Ведомость проверки оприходования денежной наличности в кассе ООО «НТС»
Дата № ПКО Корреспонденция счетов Сумма, руб. Счет-фактура на оказанные услуги Отклонения Дебет Кредит № дата сумма 31.03.2010 247 50 76 39237-00 85 31.03.2010 39237-00 0-00 31.03.2010 248 50 76 9324-00 86 31.03.2010 9324-00 0-00

Таблица 11 - Аудит своевременности и полноты зачисления денег на счета ООО «НТС» в банке
Списано по кассе Объявление на взнос наличными Зачислено на счет согласно выписке банка Отклонения дата № расходного сумма, руб. дата сумма, руб. дни сумма, руб. 01.03.
2010 г. 158 30000-00 30000-00 01.03.
2010 г. 30000-00 0 0-00 04.03.
2010 г. 164 28500-00 28500-00 04.03.
2010 г. 28500-00 0 0-00
Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за оказанные услуги работникам ООО «НТС» за наличный расчет, так как по данным операциям чаще встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходованием поступивших в кассу денег.
При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям выборочным способом было установлено, что все внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работают в ООО «НТС» и среди них нет подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты были установлены путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении.
Во всех ведомостях была проверена подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях были сопоставлены с подписями в других, причем особое внимание обращалось на отсутствие поправок и подчисток.
Осуществляя аудит денежных операций, была проверена правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую.
Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие указанию № 1843-У. Результаты проверки оформлены в таблице 12.
Таблица 12 - Ведомость проверки соблюдения в ООО «НТС» установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами
Первичный учетный документ Наименование поставщика Основание платежа Сумма, руб. Лимит расчета наличными денежными средствами, руб. Превышение лимита, руб. Приходный кассовый ордер № 155 от 30.03.2010 г ИП Ведишкин выручка за услуги 44514-00 100 000-00 - Расходный кассовый ордер № 234 от 30.03.2010 г МУП «Жилкомхоз» платеж за февраль месяц 29000-00 100 000-00 -
Последним этапом аудита кассовых операций была проведена проверка тождественности остатков по счету 50 «Касса» путем сверки записей в кассовой книге, журнале ордере № 1 и ведомости № 1а, Главной книге по счету 50.
По окончании проведения всех необходимых процедур проверки денежных средств аудитор оценила полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а также приемлемость плана как средства выявления существенных ошибок и нарушений.
После оценки результатов проведенной проверки аудитор составила и оформила аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленной в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащей выражение в установленной форме мнения аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
3.3 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица
Согласно пп. 5-8 ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.
Организационная структура и принципы корпоративного управления могут быть различными для разных аудируемых лиц. Это усложняет задачу определения круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор с учетом требований пункта 4 настоящего правила (стандарта) основывается на собственном профессиональном суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться информация, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской Федерации. Аудитору следует учитывать права и обязанности соответствующих лиц.
Например, в аудируемых лицах, где имеется совет директоров и комитет по аудиту, надлежащими получателями информации могут быть как оба эти органа, так и один из них.
Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена либо представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с условиями задания или согласно законодательству Российской Федерации, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация.
Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, представляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В договоре оказания аудиторских услуг могут также:
а) указываться форма, в которой будет сообщаться информация;
б) определяться надлежащие получатели информации;
в) определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.
Согласно п. 10 ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает:
а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;
б) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;
в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);
г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;
д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;
ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;
з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);
и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.
В соответствии с разработанными общим планом и программой аудита мной был проведен аудит денежных средств Вашей организации за первое полугодие 2010 года.
Аудируемое лицо: ООО «НТС»
Место нахождения: 105037, г.Москва, Измайловский пр., д.11, стр.2.
Руководитель организации: Романов В.Ф. – директор.
Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета: Рындина В.А. - главный бухгалтер.
Общая информация
Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется с применением журнально-ордерной формы учета, с ведением производственных отчетов, журналов-ордеров и Главной книги.
При проверке был рассмотрен порядок учета движения денежных средств в кассе на предмет соответствия его действующему законодательству.
Аудит проводился в соответствии с:
Федеральным законом от 07.08.2001 г. №119-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (утрачивает силу с 01.01.2011г.);
Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 1 июля 2010 г.)
Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями и дополнениями);
Кодексом этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.) и др.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что проверяемая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в налоговой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учет, правил подготовки отчетности, определение главных оценочных значений, а также оценку общего представления о проверяемой отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка учета денежных средств законодательству РФ.
Результаты аудиторской проверки
Результаты проверки показали следующее.
1) не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3);
2) не проводится инвентаризация кассы;
3) с кассиром не заключен договор о материальной ответственности;
4) качество заполнения первичных документов можно охарактеризовать как удовлетворительное (расходные кассовые ордера не погашаются штампом «Оплачено»).
5) работниками бухгалтерской службы не проводится сверка регистров синтетического учета по счету 51 с журналами-ордерами по прочим корреспондирующим счетам;
6) ведение учета аналитического и синтетического учета не автоматизировано.
Выводы и рекомендации
Руководству ООО «НТС» можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:
1. Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу необходимо регистрировать в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3), а также предусмотреть для учета кассовых операций Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
2. В организации необходимо приобрести сборник нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет денежных средств.
3. С кассиром должен быть заключен в письменной форме договор о материальной ответственности.
4. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности должны быть немедленно пересчитаны другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей должен быть составлен акт за подписями данных лиц.
5. Руководителю и главному бухгалтеру ООО «НТС» следует рассмотреть возможности автоматизации учета денежных средств с использованием программы "1С: Бухгалтерия", т.к. финансовые возможности для этого в ООО имеются.
Аудитор __________ / _______________ /
____________ 2010 г.
Заключение
В результате проведенных исследований можно сделать вывод, что денежные операции занимают одно из основных мест в деятельность любого предприятия.
Денежные средства представляют собой особый вид товара, который используется в качестве всеобщего эквивалента, с помощью которого выражается стоимость всех других товаров и являются особым объектом учета, анализа и аудита. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерского учета на предприятии. От успешности решения этой задачи зависит своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и платежеспособность предприятия.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
Практическая часть выпускной квалификационной работы выполнена по материалам ООО «НТС».
Бухгалтерский учет в ООО «НТС» осуществляется бухгалтерией в соответствии с нормативно-законодательными актами и учетной политикой предприятия.
Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств ООО «НТС» имеет кассу. Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе ООО «НТС», несет кассир.
Результаты проверки показали следующее.
1) не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3);
2) не проводится инвентаризация кассы;
3) с кассиром не заключен договор о материальной ответственности;
4) качество заполнения первичных документов можно охарактеризовать как удовлетворительное (расходные кассовые ордера не погашаются штампом «Оплачено»).
5) работниками бухгалтерской службы не проводится сверка регистров синтетического учета по счету 51 с журналами-ордерами по прочим корреспондирующим счетам;
6) ведение учета аналитического и синтетического учета не автоматизировано.
Руководству ООО «НТС» можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:
1. Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу необходимо регистрировать в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3), а также предусмотреть для учета кассовых операций Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
2. В организации необходимо приобрести сборник нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет денежных средств.
3. С кассиром должен быть заключен в письменной форме договор о материальной ответственности.
4. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности должны быть немедленно пересчитаны другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей должен быть составлен акт за подписями данных лиц.
5. Руководителю и главному бухгалтеру ООО «НТС» следует рассмотреть возможности автоматизации учета денежных средств с использованием программы "1С: Бухгалтерия", т.к. финансовые возможности для этого в ООО имеются.
Список использованной литературы
Конституция РФ
Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (утрачивает силу с 01.01.2011г.)
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 1 июля 2010 г.)
Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (с изменениями от 22, 23 июля 2008 г., 28 апреля, 27 декабря 2009 г.)
Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-I "О банках и банковской деятельности" (с изменениями от 15 февраля 2010 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 ноября 2009 г.)
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями от 27 декабря 2009 г.)
Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 138-ФЗ "О лотереях" (с изменениями от 21 июля 2005 г., 2 февраля 2006 г., 23 июля 2008 г.)
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля, 19 ноября 2008 г., 2 августа 2010 г.)
Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. N 93н) (с изменениями от 27 июля 2009 г.)
Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)
Акаемова Н.В. Новый закон об аудиторской деятельности // Право и экономика, N 4, апрель 2009 г.
Андреев В.К. Государственное регулирование аудиторской деятельности // Предпринимательское право, N 1, 2009.
Борисов А.н. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (постатейный). – М.: Юстицинформ, 2009.
Городилов М.А. Сопутствующие аудиту услуги: практика применения стандартов // Налоговая политика и практика, N 7, июль 2009 г.
Гутцайт Е.М. Новые аудиторские стандарты и старые аудиторские проблемы // Аудитор. 2010. N 1. URL:http://www.gaap.ru.
Замятин П.А. Организационно-экономический механизм управления аудиторской деятельностью // Аудиторские ведомости, N 3, март 2003 г.
Информационное сообщение для аудиторских организаций и аудиторов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". URL: http://www1.minfin.ru;
Макарова Л.Г. Проектный подход в разработке методик аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости, N 5, май 2008 г.
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" / Под ред. А.А.Ялбулганова. – М.: Банки и биржи, 2009.
Свиридова Н.В., Калмурзаева Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по аудиту. – М.: Экономика, 2009.
Справочник бухгалтера и аудитора / Под ред. Е.А. Мизиковского и Л.Г. Макаровой. - М.: Юристъ, 2010.
Степашин С.В. Государственный аудит и экономика будущего. - М.: Юстицинформ, 2008.
Шишкин С.Н. Государственное регулирование аудиторской деятельности // Гражданин и право, N 7, июль 2009 г.

Приложения
54
Генеральный директор
Бухгалтерия
Менеджеры по продажам
Начальник склада
Маркетолог
Кладовщики
Операторы ПК
Юрист
Водители