Единый социальный налог.Особенности исчисления

ВВЕДЕНИЕ
1. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ: ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
1.1 Элементы единого социального налога: плательщики, объект налогообложения, налоговая база
1.2 Суммы, не подлежащие налогообложению и налоговые льготы
1.3 Налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога
2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
2.1 Особенности исчисления ЕСН отдельными категориями налогоплательщиков
2.2 Особенности исчисления при производстве отдельных категорий выплат
2.3 Особенности исчисления ЕСН при применении специальных режимов налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

Такой расчет нужно производить ежемесячно.
Налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой по общему налоговому режиму, осуществляют деятельность, облагаемую ЕНВД, применяют налоговый вычет только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму. Страховые взносы на ОПС, начисленные по деятельности, облагаемой ЕНВД, в качестве налогового вычета при определении ЕСН в федеральный бюджет не учитываются.
Налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД, должны иметь в виду, что расходы на цели обязательного социального страхования, расчет которых зависит от заработной платы работника, учитываются в сумме, исчисленной исходя из удельного веса выручки, полученной от деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму, в общей сумме выручки, полученной по всем видам деятельности. Речь идет о пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплате дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и т.д.
Если расходы на цели социального страхования не зависят от суммы заработной платы работника (пособия при рождении ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальных пособий на погребение и др.), они учитываются при исчислении ЕСН в полной сумме.
Таковы основные особенности исчисления ЕСН в различных ситуациях: при исчислении ЕСН отдельными категориями налогоплательщиков, выплате определенных категорий платежей, применении специальных режимов налогообложения. Следует отметить, что рассмотренные особенности вытекают из особенностей законодательства о ЕСН, на практике возникает множество иных проблемный ситуаций, связанных с исчислением ЕСН, а также ведением учета и предоставлением отчетности по рассматриваемому налогу.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, единый социальный налог является федеральным налогом, под которым понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.
Плательщиков единого социального налога можно разделить на две группы. В первую включаются лица, которые как работодатели производят выплаты физическим лицам (далее условно - налогоплательщики-работодатели). Вторую составляют индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-работодателей (кроме физических лиц) признаются: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
У налогоплательщиков-работодателей (кроме физических лиц) налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физического лица. Ставки единого социального налога дифференцируются по видам налогоплательщиков, по зачислению в различные государственные внебюджетные фонды, а также по совокупной сумме выплат каждому работнику. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ // СПС Гарант
Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5.08.2000г. № 117-ФЗ // СПС Гарант
Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" // СПС Гарант
Федеральный закон от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" // СПС Гарант
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6.03.1999г. № 32н // СПС Гарант
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6.03.1999г. № 33н // СПС Гарант
ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002г. № 114н // СПС Гарант
Братцев Д., Мельникова Н. К вопросу об экономической природе налогового регулирования // "Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях". - 2006. - N 1. - С. 28.
Боженков И.С. Единый социальный налог: особенности исчисления. – М.: Омега-Л, 2008. – 170с.
Варкова М.И. Налог на прибыль организаций. – М.: Омега-Л, 2008. – 311с.
Вощенков А.И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: Норма, 2007. – 405с.
Кривощеков Н.А. Налоговое право. Учебник. – М.: Юрист, 2006. – 455с.
Крутова А.И. Единый социальный налог. – М.: Юрист, 2008. – 236с.
Романов А.М. Единый социальный налог. – М.: Дело, 2008. – 245с.
Павлова Л.П. Федеральные налоги и сборы с организаций. – М.: Статус-Кво, 2007. – 300с.
Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебник. – М.: Юрист, 2007. – 591с.
Сальнова А.П. Единый социальный налог: просто о сложном. – М: Норма, 2008. – 230с.
Стрельников В.И. Исчисление и уплата ЕСН: тонкости и сложности. – М.: Дело. – 180с.
Тишкова М.И. Налоговое право. Учебник. – М.: Дело, 2007. – 504с.
Яковлев А.И. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Норма, 2008. – 576с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Для организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями применяются следующие ставки: Налоговая база на каждое    Федеральныйбюджет    Фонд социального    Фонды обязательного медицинского страхования    Итого  физическое лицо нарастающим итогом с начала года       страхования РоссийскойФедерации  Федеральныйфонд обязательного медицинского страхования   Территориаль-ные фонды обязательного медицинскогострахования       до 280000 рублей 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0% от 280001 рубля до 600000 рублей   56000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей 8120 рублей + 1,0% с суммы, превышающей 280000 рублей 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей 72800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000 рублей свыше 600000 рублей   81280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей 11320 рублей  5000 рублей  7200 рублей  104800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей Ставки единого социального налога
Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346_2 Налогового кодекса Российской Федерации, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования Налоговая база на каждое Федеральныйбюджет Фонд социального Фонды обязательного медицинского страхования Итого физическое лицо нарастающим итогом с начала года   страхования РоссийскойФедерации Федеральныйфонд обязательного медицинскогострахования Территориаль-ные фонды обязательного медицинскогострахования   до 280000 рублей 15,8% 1,9% 1,1% 1,2% 20,0% от 280001 рубля до 600000 рублей 44240 рублей + 7,9% с суммы, превышающей280000 рублей 5320 рублей + 0,9% с суммы, превышающей280000 рублей 3080 рублей +0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей 3360 рублей + 0,6% с суммы,превышающей280000 рублей 56000 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000 рублей свыше 600000 рублей 69520 рублей + 2,0% с суммы, превышающей600000 рублей 8200 рублей 5000 рублей 5280 рублей 88000 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей       
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Итого до 280000 рублей 14,0% 14,0% от 280001 рубля до 600000 рублей 39200 рублей + 5,6% с суммы, превышающей 280000 рублей 39200 рублей + 5,6% с суммы, превышающей 280000 рублей свыше 600000 рублей 57120 рублей + 2,0% с суммы, превышающей600000 рублей 57120 рублей + 2,0% с суммы, превышающей600000 рублей Для индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено пунктом 4: Налоговая базанарастающимитогом Федеральныйбюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого     Федеральныйфонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования   до 280000 рублей 7,3% 0,8% 1,9% 10,0% от 280001 рубля до 600000 рублей 20440 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280000 рублей 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей 5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280000 рублей 28000 рублей + 3,6% с суммы, превышающей 280000 рублей свыше 600000 рублей 29080 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей 3840 рублей 6600 рублей 39520 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей      
Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой Налоговая базанарастающимитогом Федеральныйбюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого     Федеральныйфонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования   до 280000 рублей      5,3%      0,8%      1,9%      8,0%      от 280001 рубля до 600000 рублей 14840 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280000 рублей 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей 5320 рублей +0,4% с суммы, превышающей 280000 рублей 22400 рублей + 3,6% с суммы, превышающей 280000 рублей свыше 600000 рублей 23480 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей 3840 рублей 6600 рублей 33920 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей      
Налогоплательщики - организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны Налоговая база на каждое Федеральныйбюджет Фонд социального Фонды обязательного медицинского страхования Итого физическое лицо нарастающим итогом с начала года   страхования РоссийскойФедерации Федеральныйфонд обязательного медицинскогострахования Территориаль-ные фонды обязательного медицинскогострахования   до 75000 рублей 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0% от 75001 рублядо 600000 рублей 15000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 75000 рублей 2175 рублей + 1,0% с суммы, превышающей 75000 рублей 825 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 75000 рублей 1500 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 75000 рублей 19500 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 75000 рублей свыше 600000 рублей 56475 +2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей 7425 рублей 3975 рублей 4125 рублей 72000 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей
Вощенков А.И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: Норма, 2007. – с. 115
Сальнова А.П. Единый социальный налог: просто о сложном. – М: Норма, 2008. – с. 14
Яковлев А.И. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Норма, 2008. – с. 211
Павлова Л.П. Федеральные налоги и сборы с организаций. – М.: Статус-Кво, 2007. – с. 113
Крутова А.И. Единый социальный налог. – М.: Юрист, 2008. – с. 124
Стрельников В.И. Исчисление и уплата ЕСН: тонкости и сложности. – М.: Дело. – с. 58
Братцев Д., Мельникова Н. К вопросу об экономической природе налогового регулирования // "Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях". - 2006. - N 1. – с. 28
Братцев Д., Мельникова Н. К вопросу об экономической природе налогового регулирования // "Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях". - 2006. - N 1. – с. 28
Кривощеков Н.А. Налоговое право. Учебник. – М.: Юрист, 2006. – с. 217
Варкова М.И. Налог на прибыль организаций. – М.: Омега-Л, 2008. – с. 278
Романов А.М. Единый социальный налог. – М.: Дело, 2008. – с. 117
Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебник. – М.: Юрист, 2007. – с. 382
Тишкова М.И. Налоговое право. Учебник. – М.: Дело, 2007. – с. 58
Боженков И.С. Единый социальный налог: особенности исчисления. – М.: Омега-Л, 2008. – с. 98
3