Уголовно-правовая харктеристика налоговых преступлений

Содержание:
Введение
ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
1.1. Правовая характеристика налоговых преступлений
1.2. Случаи наступления уголовной ответственности
1.3. Субъекты налоговых преступлений
1.4. Действия за которые наступает уголовная ответственность
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ПО ПРЕСЕЧЕНИЮ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
Заключение
Список использованной литературы:
Приложения

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.
В целях налогового контроля НК РФ предусматривает возможность привлекать свидетелей и специалистов. Свидетелем является любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Должностное лицо налогового органа опрашивает свидетеля, как правило, в помещении налогового органа. Однако показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа и в других случаях. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.
По сравнению с январем 2007 года на 0,8% снизилось число преступлений экономической направленности, выявленных правоохранительными органами. Всего выявлено 47,8 тыс. преступлений данной категории, удельный вес этих преступлений в общем числе зарегистрированных составил 18,4%.
Материальный ущерб от указанных преступлений (по оконченным уголовным делам) составил 16,0 млрд. руб.
Тяжкие и особо тяжкие преступления в общем числе выявленных преступлений экономической направленности составили 44,5%.
Подразделениями органов внутренних дел по борьбе с экономическими преступлениями выявлено 27,1 тыс. преступлений экономической направленности, их удельный вес в общем массиве преступлений экономической направленности составил 56,7%.
Материальный ущерб от указанных преступлений (по оконченным уголовным делам) составил 6,29 млрд. руб., а сумма возмещенного ущерба - 1,24 млрд. руб.
Подразделениями органов внутренних дел по расследованию налоговых преступлений выявлено 3,1 тыс. преступлений экономической направленности, их удельный вес в общем массиве преступлений данной категории составил 6,5%.
Материальный ущерб от указанных преступлений (по оконченным уголовным делам) составил 8,63 млрд. руб., а сумма возмещенного ущерба - 6,52 млрд. руб.
Как правило уголовные дела по расследованию налоговых преступлений возбуждаются по результатам проверки.
Согласно Налогового кодекса РФ по результатам выездной налоговой проверки (ВНП) составляется акт. Если по акту ответственность налогоплательщика подпадает по сумме на уголовную ответственность, налоговый орган обязан сообщить об этом в Органы Внутренних Дел. Таким образом, акт ВНП передается сотрудникам Управления по расследовании налоговых преступлений (УНП). Оперативники данного Управления начинает сбор информации по организации. Причем, согласно УПК РФ они имеет право: брать объяснения с лиц, что-либо знающих по данному преступлении, производить осмотр места происшествия, при котором они имеет право на изъятие копи документов необходимых для расследования уголовного дела.
Таблица 1
Выявленные преступлений экономической направленности на территории Новосибирской области
мошенничество Ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Против гос. власти взятночичество По городу 1397 183 489 122 По районам области 339 129 308 21
Налоговые преступления в структуре экономической преступности Новосибирской области имеют не большую долю. (Приложение 1). Но это как правило связано с трудностями в выявлении и доказывании налогового преступления.
Таблица 2
Выявленное количество налоговых преступлений
Ст. 198 ч.1 Ст. 198 ч.2 Ст. 199 ч. 1 Ст. 199 ч. 2 Ст. 199 пр. 1 Ст. 199 пр.2 Выявлено преступлений 72 23 86 67 10 24 В крупных или особо крупных размарах 72 23 86 39 10 24 расследовано 65 11 63 14 5 22 В т.ч. направлены в суд 18 10 13 12 2 18
Проанализировав таблицу 2 можно сделать выводы, что большинство налоговых преступлений выявляются по ч. 1 статей 198 и 199, тем ни менее эти преступления в крупных и особо крупных размерах. Но наблюдается отрицательная тенденция, что основная часть налоговых преступлений не доходят до суда. (Приложение 2)
Таблица 3
Органы выявившие налоговые преступления
Всего по ГУВД Выявлено УБЭП УНП 309 24 273
Из приведенных данных в таблице 3 очевидно, что основным органом по выявлению налоговых преступлений является управление по борьбе с налоговыми преступлениями.
Немаловажная криминологическая характеристика причиненный материальный ущерб налоговыми преступлениями
 Таблица 4
Ущерб, причиненный налоговыми преступлениями
ущерб возмещено Выявлено лиц арест Изъято и погашено 54 Ст. 198 ч.1. 26575 10 1617 8 Ст. 198 ч. 2 24028 6620 59 Ст. 199 ч.1. 100867 1247 48579 13 Ст. 199 ч. 2 205123 478 112537 4 Ст. 199 пр. 1 7609 17231 22 Ст. 199 пр. 2 130484 959 18943
Наибольший ущерб за 2006 года налоговыми преступлениями причинено по ст. 199 ч. 2. После анализа возмещения ущерба, причиненного налоговыми преступлениями можно сделать вывод, что ущерб в основной своей массе не погашен. (Приложение 3)
Заключение:
Уголовно-правовые проблемы расследования налоговых преступлений скрыты не только в изворотливости и предприимчивости преступников их совершающих. Эти проблемы скрыты в несовершенстве законодательства, регулирующего правоотношения в области квалификации налоговых преступлений.
В настоящей редакции ст. 198, 199 УК РФ преступлением признается только преднамеренное непредставление налоговой декларации или других документов либо намеренное искажение данных в декларации. Это означает, что правоохранительные органы не могут возбуждать уголовные дела на одном только основании, что организация или гражданин (физическое лицо) вовремя не перечислили налог.
Кроме того, в соответствии с редакцией уголовных норм по налоговым преступлениям исчисление крупного и особо крупного размера, а также штрафа производится в твердо фиксированных суммах, указанных в санкциях и в приложениях указанных статей. Данная новелла является результатом разрешения многолетних дискуссий в судебно-следственной практике, относительно правомерности применения той или иной ставки минимального размера оплаты труда (МРОТ) при исчислении крупного и особо крупного размера ущерба, причиненного государству преступными деяниями в сфере экономической деятельности. В правоприменительной практике по налоговым преступлениям необходимо учитывать особенности применения наказания, назначенного в виде штрафа. В соответствии со ст. 4 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации" от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ "назначенное наказание в виде штрафа в размере минимального размера оплаты труда (МРОТ), не исполненное до введения в действие настоящего Федерального закона, взыскивается в размерах, установленных приговором суда, вступившим в законную силу".
В редакции уголовно-правовых норм за налоговые преступления увеличивается сумма, за неуплату которой может последовать уголовное наказание. Закон смягчает само наказание. Гражданам срок лишения свободы снижен от двух лет до одного года (с пяти до трех лет за сокрытие налогов в особо крупном размере). Для руководителей организаций, бухгалтеров и т.д. наказание снижено с четырех до двух лет лишения свободы (с семи до шести лет за неуплату налогов в особо крупном размере либо группой лиц). На мой взгляд, сроки наказаний предусмотренные УК РФ за рассматриваемый виды преступлений неоправданно занижены
Также существуют такие проблемы как многочисленность органов расследуемых преступлений данной категории. Полномочия в этом имеют, как было отмечено в курсовой МВД, ФСБ, Таможенные органы. Но на мой взгляд целесообразно формирование единого органа специализирующегося занимающегося непосредственно расследованием этих видов преступлений.
Или, следует сформулировать понятие формы взаимодействия налоговых и правоохранительных органов. Под ней предлагается понимать способ осуществления налоговыми и правоохранительными органами совместных действий, нацеленных на своевременную уплату налогов и сборов, таможенных платежей, а также повышение эффективности обеспечения обязанностей их уплаты.
Таким образом, взаимодействие налоговых и правоохранительных органов осуществляется на различных уровнях. На уровне МВД России, ФНС Российской Федерации и ФТС России взаимодействие носит в большей степени нормотворческий характер. На уровне органов внутренних дел, территориальных инспекций ФНС и территориальных таможенных органов взаимодействие осуществляется в правоприменительной деятельности.
Список использованной литературы:
Конституция Российской Федерации // Российская газета. – 1993. - № 237. – от 25 дек. 1993 г.
Налоговый кодекс Российской Федерациичасть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗи часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ(с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19, 24 июля, 30 октября, 4, 8, 29 ноября, 1, 4, 6 декабря 2007 г., 30 апреля 2008 г.) Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в часть первую настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона. Часть первая(с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта, 28, 29, 30 декабря 2001 г., 28 мая, 6, 30 июня, 7 июля, 23 декабря 2003 г., 29 июня 2004 г., 1 июля, 4 ноября 2005 г., 2 февраля, 27 июля, 30 декабря 2006 г., 26 апреля, 17 мая 2007 г.)
Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996г. № 64-ФЗ;
Уголовно-процессуальный кодекс от 5 декабря 2001г. №174-ФЗ
Федеральным законом от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" // СЗ РФ. 1995. N 33. Ст. 3349.
Закон «О милиции» от 18 апреля 1991г. №1026-1
Указ Президента Российской Федерации от 14 декабря 1996 г. N 1680 "Об участии органов внутренних дел Российской Федерации в работе по обеспечению поступлений налогов и других обязательных поступлений в бюджеты".
Приказ ФНС России от 27.04.07 № ММ-3-25/267@ «Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков»,
Приказ Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».
Приказ МВД России и МНС России N 76/АС-3-06/37 от 22.01.2004 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".
Приказ МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах".
Приказ Минфина Российской Федерации N 20Н и МНС Российской Федерации N ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г. "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке".
Приказ МНС Российской Федерации от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок".
Указ Президента РФ N 306 от 11 марта 2003 г. "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" // Российская газета. 2003. 25 марта.
Постановление Пленума Верховного суда от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».
Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 (в ред. от 01.10.2005).
Постановление Правительства Российской Федерации от 6 июня 1994 г. N 655 "О Государственной регистрационной палате при Министерстве экономики Российской Федерации" // СЗ РФ. 1994. N 8. Ст. 866;
Постановление Правительства Российской Федерации от 5 сентября 1998 г. N 1034 "О передаче Государственной регистрационной палаты при Министерстве экономики Российской Федерации в ведение Министерства юстиции Российской Федерации" // Российская газета. 1998. 16 сентября.
Комментарий к Закону РФ "О налоговых органах РФ". Часть первая. М.: Налоговый вестник, 2003.
Алмазов С.Н. Налоговая полиция: создать и действовать (воспоминания первого Директора налоговой полиции). М.: Вече, 2000.
Бакаева О.Ю. Правовое регулирование деятельности таможенных органов в Российской Федерации: Дис. на соискание уч. степени д-ра юрид. наук. Саратов, 2005.
Баязитова А. Беседа с директором департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Моториным М.А. // Главбух. 2006. N 1.
Волковский В.И. Борьба с организованной преступностью в экономической сфере. М.: Русский биографический институт, 2000.
Гармаев Ю.П. Должностные преступления в таможенных органах. М., 2002.
Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000.
Государственная налоговая служба. Нижний Новгород, 1995.
Дедяев В.М., Моравек Я.И. Взаимодействие таможенных органов с федеральными и региональными органами исполнительной власти // Современная таможенная служба и таможенники России (1991 - 2001 гг.): Учебно-метод. пособие. М., 2002.
Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы. Автореф. дис. ... докт. юрид. наук. М., 1999.
Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2006.
Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере (уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы). Н. Новгород, 1995
Криминология: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф. Кузнецовой, проф. Г.М. Миньковского.
Кудрявцев В.Н. Стратегии борьбы с преступностью.
Куксин И.Н. Российская налоговая политика: история, теория и практика. Монография. СПб.: Санкт-Петербургская академия МВД России, 1997.
Платонова Л.В. ОВД проверяют налогоплательщиков: организационно-правовые аспекты. СПб.: Питер, 2005.
Пилипенко В.Ф. Стратегия кадрового обеспечения федеральных органов налоговой полиции: Курс лекций. М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 1998.
Ручкина Г.Ф. Финансово-правовое регулирование предпринимательской деятельности в Российской Федерации: Дис. на соискание уч. степени д-ра юрид. наук. М., 2005.
Фрадков М.Е. Стратегия развития международного сотрудничества органов налоговых расследований стран - членов СНГ // Координационный совет руководителей органов налоговых (финансовых) расследований государств - участников СНГ: стратегия развития и роль в обеспечении экономической безопасности: Информационно-аналитический сборник. М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 2002.
Фокин В.М. Правоохранительные органы Российской Федерации: Учебник. М., 2004.

Приложение 1

Приложение 2
 Приложение 3
Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы. Автореф. дис. ... докт. юрид. наук. М., 1999. С. 44.
Журнал "Малая бухгалтерия: "упрощенка", "вмененка", ЕСХН", N4, 2007 г. Е. Карсетская
Борзунова О.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы. 2005. N 7. С. 33.
Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и "налоговая система" // Законодательство и экономика. 2004. N 6. С. 70.
Баязитова А. Беседа с директором департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Моториным М.А. // Главбух. 2006. N 1. С. 14.
Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы. Автореф. дис. ... докт. юрид. наук. М., 2007. С. 44.
Постановление Правительства Российской Федерации от 6 июня 1994 г. N 655 "О Государственной регистрационной палате при Министерстве экономики Российской Федерации" // СЗ РФ. 1994. N 8. Ст. 866; Постановление Правительства Российской Федерации от 5 сентября 1998 г. N 1034 "О передаче Государственной регистрационной палаты при Министерстве экономики Российской Федерации в ведение Министерства юстиции Российской Федерации" // Российская газета. 1998. 16 сентября.
Криминология / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Миньковского. М., 1994. С. 166; Алексеев А.И. Криминология: Курс лекций. М., 1988. С. 133.
Криминология: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф. Кузнецовой, проф. Г.М. Миньковского. С. 195 - 196.
Сатистические данные по экономическим преступлениям по РФ за январи 2007-2008. ИЦ ГУВД НСО.
Данные ИЦ ГУВД НСО за 2006 г.
3