Особенности налогооблажения и формирование финансовых результатов малых предприятий в РФ на примере ООО"НовТранс-Плюс"

Введение
1. Теоретические аспекты налогообложения малых предприятий
1.1. Сущность, функции, принципы налогообложения
1.2. Классификация налогов
1.3. Эволюция налоговой системы РФ
1.4. Особенности налогообложения малых предприятий
2. Действующая система учета налогообложения и финансовых результатов ООО «НовТранс-Плюс»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Организация учета доходов и расходов предприятия
2.3 Порядок учета финансовых результатов
2.4. Характеристика налогов, уплачиваемых предприятием
3. Выбор наиболее эффективной системы налогообложения
3.1. Налоговое бремя при традиционной системе налогообложения
3.2. Упрощенная система налогообложения
3.3. Расчет эффективности от применения различных систем yалогообложения
Заключение
Список литературы
Приложения

Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход , исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб;
3000 руб. - предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.
На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68.2.
При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68.2 сумм удержанного налога: Дт 68.2 Кт 51.
Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68.2.
Рассмотрим порядок расчета НДФЛ на предприятии ООО «НовТранс-Плюс». Сумма начисленной заработной платы работнику предприятия Новожилову В.Ф. за май месяц составила 8500 руб.; Количество детей у работников составило 2 человека;
- За июнь была начислена заработная плата в сумме 8600 руб.
Май:
Доход в январе = 8500 руб.
Дт 44.1 Кт 70 – 8500 – начислена заработная плата;
Стандартные вычеты = 400 + 600*2 = 1600 руб.
НДФЛ за май = (8500 – 1600)*13% = 897 руб.
Дт 70 Кт 68.2 – 897 – Начислен НДФЛ;
Июнь:
Доход за май-июнь = 8500+8600 = 17100 руб.
Дт 44.1 Кт 70 – 8600 – начислена заработная плата;
Вычеты = 1600+400+600*2 = 3200 руб.
НДФЛ за май-июнь = (17100 – 3200)*13% = 1807 руб.
НДФЛ за июнь = 1807 – 897 = 910 руб.
Дт 70 Кт 68.2 – 910 - начислен НДФЛ.
За 2008 год было начислено 23 276 руб. НДФЛ.
ЕСН
Плательщиками ЕСН являются:
Лица, производящие выплаты физическим лицам:       
организации;   
индивидуальные предприниматели (кроме плательщиков ЕНВД или УСНО);
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.    
Индивидуальные предприниматели, адвокаты. 
  Объектом налогообложения для первой категории плательщиков являются выплаты и иные вознаграждения,  начисляемые  налогоплательщиками  в пользу  физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам  по выполнению работ, оказанию услуг, а также по авторским договорам.     
Налоговая база
Организации и индивидуальные предприниматели                       
1. Учитывают любые выплаты и вознаграждения вне зависимости  от  формы выплаты  полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) для физического лица -  работника  или  членов  его  семьи,  в  т.  ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их  интересах,  оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.            
 2. Налоговая база определяется отдельно по каждому физ. лицу с  начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
По ЕСН применяется регрессивная шкала налогообложения, которая зависит от величины доходов работника. Так как совокупный годовой доход работника не превышает 280000 в год, то рассмотрим ставки ЕСН по фондам с совокупным доходом до 280 000 руб.
Таблица 2.2
Ставки ЕСН
Налоговая база на каждое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет (Пенсионный фонд Российской Федерации) Фонд социального страхования Российской Федерации Фонд обязательного медицинского страхования Итого федеральный территориальный До 280 000 руб. 20% 2,9% 1,1% 2% 26%
Таблица 2.3
Ставки ЕСН в пенсионный фонд
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Для лиц 1966 года рождения и старше (на финансирование страховой части трудовой пенсии) Для лиц 1967 года рождения и моложе На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии До 280 000 руб. 14% 8% 6% В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается следующим образом:
Дт 44.1 Кт 69.1.1 – 246,5 – начислен ЕСН в ФСС с зарплаты Новожилова;
Дт 44.1 Кт 69.1.2 – 59,5 – начислен ЕСН в ФСС от несчастных случаев;
Дт 44.1 Кт 69.2.1 – 510 – начислен ЕСН в пенсионный фонд (федеральный бюджет);
Дт 44.1 Кт 69.2.2 – 680 – начислен взнос на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дт 44.1 Кт 69.2.3 – 510 - начислен взнос на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дт 44.1 Кт 69.3.1 – 93,5 – начислен ЕСН в ФФОМС;
Дт 44.1 Кт 69.3.2 – 170 – начислен ЕСН в ТФОМС;
За 2008 год было начислено ЕСН на сумму 47 804,61 руб.
Налог на прибыль
Таблица 2.4
Характеристика налога на прибыль
Элемент налога Характеристика Основание Налогоплательщики Российские организации;
Иностранные организации, которые
осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ. Ст.246 НК РФ Объект налогообложения Прибыль, полученная налогоплательщиком.
Ст.247 НК РФ Налоговая база Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Ст.274, 313 НК РФ Налоговая ставка Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. Данная ставка применяется с 01.01.2009. Прибыль за 2008 год облагается по ставке 24%. Ст.284 НК РФ
Налог на прибыль за 2008 год = 70 022,77 руб. * 24% = 16 805,47 руб.
В учете будет сделана запись: Дт 99 Кт 68.3 – 16 805,47 руб. – начислен налог на прибыль;
НДС
Таблица 2.5
Характеристика НДС
Элемент налога Характеристика Основание Налогоплательщики 1. Организации2. Индивидуальные предприниматели3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ Ст.143 НК РФ Объект налогообложения 1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Ст.146, 149 НК РФ Налоговая база При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Ст.153-162, 167 НК РФ Налоговые ставки 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.
10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом. Ст.164 НК РФ Так как предприятие является плательщиком НДС, то вся реализация облагается налогом по ставке 18%.
За 2008 год предприятие начислило НДС в сумме 2 534 640 руб. НДС с приобретенных товаров, материалов, арендной платы подлежит к вычету по НДС. Однако, необходимо отметить, что предприятие арендует транспортные средства для организации перевозок, как правило, у индивидуальных предпринимателей, которые освобождены от уплаты НДС, так как они предоставляют более низкие цены на аренду автомобилей. В связи с этик к зачету НДС подлежит сумма 993 873 руб. Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет составляет 1 540 767 руб. (2 534 640 – 993 873). В учете данные операции отражаются следующим образом:
Дт 90.3 Кт 68.1 – начислен НДС с реализации;
Дт 68.1 Кт 19 – отражен вычет по НДС.
Налог на имущество
Таблица 2.6
Характеристика налога на имущество
Элемент налога Характеристика Основание Налогоплательщики российские организации иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ Ст.373 НК РФ Объект налогообложения движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Ст.374 НК РФ Налоговая база Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Ст.375, 376 НК РФ Налоговые ставки Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Ст.380 НК РФ Предприятие ООО «НовТранс-Плюс» умеет на балансе основные средства первоначальной стоимостью 35814 руб. Среднегодовая стоимость имущества составила 23 473,31 руб. Соответственно сумма налога на имущество равна 23 473,31*2,2% = 516,41 руб. В бухгалтерском учете делается запись: Дт 91.2 Кт 68.4 – 516,41.
3. Выбор наиболее эффективной системы налогообложения
3.1. Налоговое бремя при традиционной системе налогообложения
По-умолчанию считается, что организация применяет традиционную (общую) систему налогообложения, то есть работает на ОСНО. Ограничений в применении данная система налогообложения не имеет (кроме случаев обязательного использования специальных режимов).
Рассмотрим основные налоги, уплачиваемые при ОСНО:
Налог на прибыль (24%). Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.
НДС (18%). Упрощенно НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению; со всех расходов считается 18% - это к зачету; «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».
Налог на имущество (2.2%). Платится с остаточной стоимости основных средств.
ЕСН (26%). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.
НДФЛ (13%). Считается с общей суммы ФОТ. Налог может быть незначительно уменьшен на сумму вычетов. Этот налог удерживается из зарплаты работника.
ФСС от НС (от 0.2 до 8.5%). Считается так же, как и ЕСН.
Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения.
Необходимо отметить, что при общей системе налогообложения обязательное ведение бухгалтерского и налогового учета (они могут различаться), ежеквартально сдается в налоговую, статистику и фонд социального страхования довольно большой комплект отчетности. Для фирм с ежемесячной выручкой более 2-х млн. декларация по НДС сдается ежеквартально. Такой учет следует поручить наемному главному бухгалтеру или бухгалтерской организации.
Основные достоинства:
Компания на ОСНО является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСНО, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. В связи с этим взаимосвязи с контрагентами более выгодны, так как позволяют получить НДС к зачету.
В случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).
Недостатки:
Крайне обременительное налогообложение.
Произведем расчет суммы налогов при ОСНО (Таблица 3.1):
Таблица 3.1
Расчет суммы налогов к уплате в бюджет
Показатель Традиционная система величина показателя величина налога 1. Выручка без НДС 14 081 334   2. НДС с выручки   2534640 Себестоимость продукции 3. Расходы на приобретение товаров и расходы на продажу 13 760 273   4. НДС к зачету   -993 873 5. Начисленная заработная плата 179043,48   6. НДФЛ (13%)   23276 7. ЕСН (26%) 47804,61 47804,61 8. Амортизация 3814   9. Прочие расходы 19859,82   10. Налог на имущество 516,41 516,41 11. Себестоимость (сумма 3,5,7,8,9,10) 14 011 311,23   12. Прибыль 70 022,77   13. Налог на прибыль 24% 16805,47 16805,47 14. Итого налогов   1 629 169,49 15. Удельный вес налогов на 1 руб. выручки   0,12
Рисунок 3.1. Величина выручки и налогов за 2008 год при ОСНО
Таким образом, организация ООО «НовТранс-Плюс», применяя традиционную систему налогообложения, за 2008 год заплатит налогов на сумму 1 1 629 169,49 руб., в том числе налог на прибыль 16 805,47 руб. То есть с 14 081 334 руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 12% налогов.
3.2. Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения является одним из видов специальных налоговых режимов, широко применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями. Это связано с простотой ведения учета и тем, что вместо совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог.
Таким образом, организации и индивидуальному предпринимателю не нужно рассчитывать и уплачивать следующие налоги:
Таблица 3.2
Перечень налогов, которые не подлежат исчислению и уплате
Организация: Предприниматель: НДС
ЕСН
Налог на имущество
Налог на прибыль НДС
ЕСН
Налог на имущество
НДФЛ
Перечень вышеуказанных налогов является закрытым. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в общеустановленном порядке. Перечень таких налогов установлен ст. 13-15 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, лица, применяющие "упрощенку", уплачивают следующие налоги и сборы:
налог на добычу полезных ископаемых. Основание для уплаты - гл.26 Налогового кодекса РФ;
налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ. Основание для уплаты - гл.21 Налогового кодекса РФ;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Основание для уплаты - гл.25.1 Налогового кодекса РФ;
государственная пошлина. Основание для уплаты - гл.25.3 Налогового кодекса РФ;
водный налог. Основание для уплаты - гл.25.2 Налогового кодекса РФ;
акцизы. Основание для уплаты - гл.22 Налогового кодекса РФ;
транспортный налог. Основание уплаты - гл.28 Налогового кодекса РФ;
земельный налог. Основание для уплаты - гл.31 Налогового кодекса РФ.
Вновь созданные организации могут перейти на УСН сразу при регистрации. То есть, при подаче документов на регистрацию юридического лица, можно сразу подать Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Также заявление о переходе на УСН можно подать в пятидневный срок после регистрации предприятия [2, ст.346.13].
Все остальные могут перейти на УСН только в начале года - 1 января. Причем заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения следует подать строго с 1 октября по 30 ноября предшествующего года [2, ст.346.13]. Заявление о переходе на УСН подается в налоговую инспекцию по месту регистрации.
В поданном Заявлении о переходе на «упрощенку», указывается объект налогообложения (6% (доходы) или 15% (доходы, уменьшенные на величину расходов)). В случае необходимости изменить объект налогообложения, то объект налогообложения можно изменить до 20 декабря года предшествующего, году перехода на УСН.
Переход на УСН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.
УСН могут применяться организациями с численностью не более 100 человек, годовой выручкой в 2008 году не более 24.82 млн. рублей (эта величина ежегодно индексируется), остаточной стоимостью основных средств не более 100 млн. рублей.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
организации, имеющие филиалы или представительства;
банки и страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды и т.д., полный перечень представлен в ст. 346.12
Рассмотрим налоги, которые уплачивает организация, применяющая УСН с объектом налогообложения - доходы:
Единый упрощенный налог (6%). Налогом облагаются все деньги, поступившие на расчетный счет или в кассу. Вся сумма поступивших денег умножается на 6% - это и будет налог к уплате. Сумму полученного налога можно уменьшить на сумму уплаченных в ПФР взносов, но не более чем на 50%.
Взносы в ПФР (14%). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.
НДФЛ (13%). Считается с общей суммы ФОТ. Налог может быть незначительно уменьшен на сумму вычетов. Этот налог удерживается из зарплаты работника.
ФСС от НС (от 0.2 до 8.5%). Считается так же, как и ЕСН.
Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения.
Необходимо отметить, что при УСН очень простой учет. Обязательно ведется книга доходов и расходов по установленной форме и только в части доходов. Ежеквартально сдается налоговая декларация, которая очень просто заполняется и отчет в ФСС (если у вас нет выплат зарплаты, то отчет пустой). Бухгалтерский учет обязателен только для основных средств, нематериальных активов и при выплате дивидендов.
Основные достоинства УСН (6%):
Простая система учета, понятная и доступная;
Крайне низкие ставки налогов;
Подходит для низко затратных видов бизнеса (различные виды работ и услуг).
Недостатки:
Не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.
Рассмотрим налоги, которые уплачивает организация, применяющая УСН с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов:
Единый упрощенный налог (15%(максимальная ставка)). Платится с разницы между доходом и расходом. Перечень расходов жестко ограничен. Расходы были обоснованы экономически, документально подтверждены и перечислены в статье 346.16 НК РФ.
Взносы в ПФР (14%). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.
НДФЛ (13%). Считается с общей суммы ФОТ. Налог может быть незначительно уменьшен на сумму вычетов. Этот налог удерживается из зарплаты работника.
ФСС от НС (от 0.2 до 8.5%). Считается так же, как и ЕСН.
Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения
Несмотря на то, что система налогообложения называется упрощенной, ведение учета на 15% УСН не так уж и просто. Есть закрытый перечень расходов, принимаемый для налогообложения. К нему относятся не все виды расходов. Кроме того, возникает необходимость определять как сумму расхода, так и момент его возникновения, а также требовать с поставщиков четко и правильно оформленные первичные документы. Все это делает почти невозможным вести учет самостоятельно, и такая система налогообложения требует квалифицированного бухгалтерского обслуживания или главного бухгалтера.
Основные достоинства УСН (15%):
Подходит для производственных и торговых организаций, работающих с небольшими организациями или с розницей;
Налоговое бремя ниже, чем на ОСНО.
Минусы:
Затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на традиционке.
Даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальный налог – 1% с доходов.
Как уже отмечалось, предприятие ООО «НовТранс-Плюс» применяет общую систему налогообложения. С целью определения наиболее эффективной системы налогообложения произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 15%.
Таблица 3.3
Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН
Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 15 % 6% 1. Сумма доходов 16615974 16615974 2. Расходы 2.1. Заработная плата 179043,48 179043,48 2.2. НДФЛ (13%) 23276 23276 23276 23276 2.3. Взносы на обязательное пенсионное страхование 14+0,7% 26319,39 26319,39 26319,39 26319,39 2.4. Материалы и хозяйственные расходы 14 754 146 14 754 146 2.5. Амортизация 3814 3814 2.6. Прочие расходы 19859,82 19859,82 3. Сумма расходов (сумма 2.1-2.6) 15 006 458,60 15 006 459 4. Объект налогообложения 16615974 1 609 515 5. Единый налог 996958,44 241427,31 6. Единый налог к уплате 970639,05 970639,05 241427,31 241427,31 7. Итого налогов 1020234,44 291022,7 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов 0,06 0,02
Рисунок 3.2. Величина доходов и налогов при УСН (6%)
Рисунок 3.3. Величина доходов и налогов при УСН (15%)
Проведенное исследование показало, что если бы ООО «НовТранс-Плюс» применяло с момента регистрации упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 1 020 234,44 руб. налогов, а если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2008 год налогов на сумму 291 022,7 руб.
3.3. Расчет эффективности от применения различных систем налогообложения
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставка 6% и 15%.
Осуществим сравнение ОСНО и УСН по ставкам 6% и 15% в таблице 3.4
Таблица 3.4
Сравнение систем налогообложения для предприятия ООО «Новтранс-Плюс»
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 15% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль (24%) 16805,47     2. НДФЛ (13%) 23276 23276 23276 3. ЕСН (12% = 26,7%-14,7%) 21485,22     4. Взносы на обязательное пенсионное страхование (14%) и от несчастных случаев 0,7%
26319,39 26319,39 26319,39 5. Налог на имущество 516,41     6. НДС к уплате 1 540 767     7. Единый налог   970639,05 241427,31 7. Итого налогов 1 629 169,49 1 020 234,44 291 022,70 8. Удельный вес налогов на 1 руб. выручки 0,12 0,06 0,02
Таким образом, ООО «НовТранс-Плюс» применяя традиционную систему налогообложения заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 1 629 169,49 руб., что составляет 12% от выручки без НДС. Если бы данное предприятие в момент регистрации подало заявление о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, тог заплатило бы в бюджет налогов на сумму 1 020 234,44 руб. или 6% от суммы доходов, что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.
Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 291 022,7 руб., что составляет 2% от величины доходов предприятия.
Такие существенные различия между традиционной системой налогообложения и УСН вызваны спецификой деятельности предприятия, а именно осуществлением перевозок и продажей товаров, так как основной составляющей себестоимости являются расходы на товары и расходы на продажу, в том числе на аренду транспорта для организации перевозок. Не эффективность традиционной системы налогообложения предприятия вызвана тем, что предприятие уплачивает существенную величину НДС в бюджет, не смотря на то, что большая доля себестоимости составляют расходы на аренду транспорта и приобретение товаров. По приобретенным товарам предприятие получает вычет по НДС, а по аренде, как правило, нет. Это обусловлено тем, что предприятие арендует транспорт у индивидуальных предпринимателей, которые освобождены от уплаты НДС, так как они предлагают более выгодные цены на аренду.
В связи с этим, для данного предприятия является весьма актуальной система налогообложения по УСН. Так как у данного предприятия не только большие объемы реализации, но и высокие расходы, наиболее выгодно применять УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Представим графически сравнение трех налоговых систем (Рисунок 3.3).
Рисунок 3.1. Сравнение налоговых систем
Графический анализ позволяет более наглядно изучить преимущества и недостатки различных систем. Как видно из диаграммы сумма налогов по УСН 15% меньше, чем при остальных вариантах. Таким образом, было определено, что для данного предприятия наиболее выгодно применение УСН 15%.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения, она действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса и может получить широкое применение.
Заключение
При написании данной дипломной работы были изучены понятие, сущность налогов, была рассмотрена классификация по основным признакам. Далее изучались основные этапы становления действующей системы налогообложения, особенности налогообложения малых предприятий.
Далее в работе была изучена характеристика предприятия ООО «НовТранс-Плюс», основным видом деятельности которого является перевозки. Далее был изучен порядок учета доходов, расходов, финансовых результатов на данном предприятии, рассмотрены налоги, которые уплачивает данное предприятие
Также в рамках исследования, проведенного в данной дипломной работе, было осуществлено сравнение традиционной системы налогообложения, которую применяет предприятие, и УСН по ставкам 6% и 15%. Для этого были выявлены основные достоинства и недостатки данных систем налогообложения, произведены расчеты сумм налогов к уплате в бюджет по каждой системе и проведен их сравнительный анализ. По результатам исследования было определено, что применение ОСНО для данного предприятия крайне не выгодно, так как налоговое бремя вдвое превышает сумму налогов по УСН. Это обусловлено спецификой деятельности предприятия, а именно на данном предприятии НДС с реализации очень большой, а НДС к зачету практически отсутствует.
Также было выявлено, что между УСН 15% и 6% также есть разница между суммами налогов, подлежащих уплате. При упрощенной системе налогообложения по ставке 6% налоговое бремя чуть выше, чем по УСН 15%. Тем самым было определено, что для данного предприятия наиболее выгодной системой налогообложения является УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в связи с этим предприятию рекомендуется перейти на УСН.
Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:
снижение налогового бремени налогоплательщика;
упрощение учета, в том числе налогового;
упрощение налоговой отчетности;
относительно низкие ставки единого налога;
налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов;
право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.
Наиболее существенным недостатком существующей системы УСН является то, что небольшие предприятия, которые используют УСН, стали невыгодными партнерами для контрагентов. Это связано с тем, что покупатели продукции малых предприятий не могут зачесть НДС, в связи с чем снижается конкурентоспособность малых предприятий.
Список литературы
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г № 146 ФЗ в редакции 17.05.2007 года;
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 ФЗ в редакции от 04.12.2007 г с изменениями от 30.04.2008года
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н;
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н);
Алиев Б.Х. "Налоги и налогообложение" учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008, 448с.;
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. -М.: ИНФРА-М, 2006 – 592 стр. – (Высшее образование).
Бухгалтерский учет. – 5-е издание. Переработанное и дополненное.- Ростов, И/Д: Феликс, 2004 г. – 480 стр.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. «Налоги и налогообложение», СПб.: Питер, 2005, 752 с.;
Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2004/-352 c.
Денисова И.П., Иванова О.Б., Рукина С.Н. «Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие», М.: Феникс, 2008, 308 с.;
Евстигнеев Е. Н., . "Налоги и налогообложение" краткий курс, 2-е издание, СПб.: Издательский дом «Питер», 2005 год, 288с.;
Иванова, М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ // Финансы.- 2006.- №3.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 592 с.
Латышев В.И. "Налоговые правонарушения: поиск и выявление", М.: Финансы и статистика, 2006, 96с.;
Лушина С.И., Слепова В.А. «Государственные и муниципальные финансы: Учебник», М.: Экономистъ, 2007, 763 с.;
Лыкова Л. Н Налоги и налогообложение в России: Учебник, Дело, 2004, 368с.;
Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы. 2-е издание, М.: Инфра-М, 2008, 360 с.;
Нестеров В.В. и др. "Налоги и налогообложение" учеб.-метод. Пособие, М.: Финансы и статистика, 2006, 256с.;
Основы налогообложения и налогового законодательства. / Е. Евстигнеев,- СПб: Питер, 2003. - 256 с
Пансков В.Г. "Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов", Издательство: МЦФЭР, 2006.;
Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД «ФБК – Пресс», 2001. – 336 с.
Под ред. И.А. Майбурова Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006
Середа К.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 416 с.
Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие Е. - М.: ИТК Дашков и К 2006
Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий.- М.: ИНФРА-М,1999.-343 1с.
Чернова Е.Г., Иванов В.В., Базулин Ю.В. и др. Финансы, деньги, кредит: Учебное пособие для вузов (под ред. Черновой Е.Г.) М: Проспект /ТК Велби 2004г. - 208 с.
Публикации по бухгалтерскому учету «ПрофБух» 2008 г. «Бухгалтерский баланс» http://www.ccpb.ru/publik/publik_1/110.html
http://www.rosec.ru/glavbuh/articles/19122005555/index2.wbp - Информационный сайт для главного бухгалтера
http://www.bishelp.ru/nalogi/mb/usn/1010nds-usn.php - Информационный сайт для малого бизнеса
www.consultant.ru - Справочная правовая система “Консультант Плюс”;
http://www.nalog.ru/ - официальный сайт ФНС;
www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
http://abc.informbureau.com/html/iaeiae.html -Экономический словарь.
www.tax-nalog.km.ru – Энциклопедия налогов
Приложения
3
Т 100%
0%
Доходы
Д мах
А
В
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Инженер ПТО