Бухгалтерский учёт в малом предпринимательстве на примере ИП Безденежных Л.И.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В МАЛОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ
1.1 Бухгалтерский учет на малых предприятиях
1.2 Бухгалтерская отчетность малого предприятия
1.3 Особенности учета при использовании специальных режимов малыми предприятиями
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В МАЛОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ НА ПРИМЕРЕ ИП БЕЗДЕНЕЖНЫХ Л.И.
2.1 Краткая характеристика ИП Безденежных Л.И.
2.2 Упрощенная система налогообложения в ИП Безденежный Л.И.
2.3 Ведение бухгалтерского учета на предприятии ИП Безденежных
2.4 Ведение Книги доходов и расходов на предприятии ИП Безденежных Л.И
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
3.1 Налоговая декларация при упрощенной системе налогообложения
3.2 УСН на основе патента как способ сэкономить деньги
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

В силу положений п. 3 ст. 253 ГПК РФ решение суда о признании нормативного правового акта недействующим не может быть преодолено повторным принятием такого же акта. Тем не менее новая форма Книги учета доходов и расходов была утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н. Приказом № 167н устанавливалось, что в графе 4 налогоплательщик должен отражать полученные доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении, а в графе 6 - все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности.
Следует отметить, что установленную ранее обязанность учитывать в Книге доходов и расходов все производимые налогоплательщиком доходы и расходы как учитываемые при определении налоговой базы налоговые органы связывали с необходимостью такого учета не только в целях определения объекта налогообложения, но и в иных целях. В частности, необходимость такого учета, по мнению налоговых органов, была обусловлена положением п. 4 ст. 346.13 НК РФ, устанавливающим критерии обязательного перехода на общий режим налогообложения в случае нарушения требований упрощенной системы налогообложения.
ФНС России Письмом от 23.05.2006 N ГВ-6-02/527@ и Минфин России Письмами от 09.02.2006 N 03-11-02/34 и от 04.05.2006 N 03-11-02/108 также указывали, что учитываемые в Книге учета доходы используются в целях применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Согласно п. 1.1 Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, отражают в Книге все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности позиционным способом на основе первичных документов.
Очевидно, что установленное в п. 1.1 Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов требование отражать все хозяйственные операции с учетом Приказа № 152н и решений судов следует понимать как требование отражать все доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанные в положениях гл. 26.2 НК РФ.
Налоговые неоднократно указывали, что порядок отражения в налоговом учете расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, зависит от выбранного метода оценки покупных товаров, и для учета в составе расходов для целей налогообложения затрат по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, налогоплательщик может самостоятельно выбрать один из указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ методов оценки покупных товаров, установив данный метод в своей учетной политике. Применение указанных методов оценки покупных товаров предполагает необходимость ведения учета движения товаров как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Указанные методы оценки покупных товаров определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Очевидно, что налогоплательщику придется вести обособленный учет материально-производственных запасов, даже несмотря на то что Книга учета доходов и расходов сама по себе является налоговым регистром.
Книга учета доходов и расходов ИП Безденежных Л.И. состоит из титульного листа и трех разделов.
В первую очередь ИП Безденежных заполняет титульный лист, в котором указывает все необходимые сведения о себе.
После заполнения титульного листа налогоплательщик приступает к непосредственному заполнению остальных разделов Книги учета доходов и расходов. При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, ограничиваются заполнением только разд. I Книги учета доходов и расходов.
При заполнении каждого из разделов Книги необходимо соблюдать требования, установленные соответствующими разделами Порядка:
- разд. I Книги учета доходов и расходов «Доходы и расходы» заполняется в соответствии с требованиями разд. 2 Порядка;
- разд. II Книги учета доходов и расходов «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» - в соответствии с требованиями разд. 3 Порядка;
- разд. III Книги учета доходов и расходов «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (коды строк 010 - 200) - в соответствии с требованиями разд. 4 Порядка.
Согласно п. 3.1 Порядка разд. II Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 4.1 Порядка разд. III Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществления предпринимательской деятельности.
ИИП Безденежных, применяющий упрощенную систему налогообложения, при заполнении Книги учета доходов и расходов должен соблюдать общие требования, установленные разд. I Порядка.
Согласно п. 1.1 Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, отражают в Книге все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности позиционным способом на основе первичных документов. При этом на основании п. п. 2.5 и 3.1 Порядка графу 5 разд. I и разд. II Книги учета доходов и расходов заполняют только те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, налогоплательщики должны оформлять все хозяйственные операции в соответствии с требованиями ст. 9 Закона № 129-ФЗ.
На основании ст. 9 Закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными документами.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При этом документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Закона № 129-ФЗ.
Пунктом 2.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрено, что в графе 7 налогоплательщик отражает расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.
На основании п. 2.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не ведут налогового учета произведенных расходов.
Расходы на приобретение в период применения УСН объектов основных средств организация признает с момента ввода основных средств в эксплуатацию, при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Следует также учесть, что первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть с учетом невозмещаемого НДС и суммы государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию права собственности (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н).
Поскольку торговый павильон у ИП Безденежных введен в эксплуатацию в марте, а документы на государственную регистрацию права собственности на него поданы в феврале (и в этом же месяце уплачена государственная пошлина), а платежи по договору купли-продажи торгового павильона организация уплачивает с марта по сентябрь, то расходы на приобретение торгового павильона признаются организацией в следующем порядке:
31 марта - в сумме 751 875 руб. (3 007 500 руб. / 4);
30 июня - в сумме 2 751 875 руб. (3 007 500 руб. / 4 + 6 000 000 руб. / 3);
30 сентября - в сумме 5 751 875 руб. (3 007 500 руб. / 4 + 6 000 000 руб. / 3 + 6 000 000 руб. / 2);
31 декабря - в сумме 5 751 875 руб. (3 007 500 руб. / 4 + 6 000 000 руб. / 3 + 6 000 000 руб. / 2),
где 3 007 500 руб. (3 000 000 руб. + 7500 руб.) - сумма расходов на приобретение павильона, оплаченных в первом квартале;
6 000 000 руб. (2 000 000 руб. x 3 мес.) - сумма расходов на приобретение павильона, оплаченных во втором и в третьем квартале.
Таблица 4 – Схема учетных записей приобретения основных средств
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи в феврале Получен торговый павильон 08-4 60 15 000 000 Акт приемки- передачи Перечислена государственнаяпошлина за регистрацию права собственности 68 51 7 500 Выписка банка порасчетному счету Сумма государственной пошлины включена в фактические затраты на приобретение торгового павильона 08-4 68 7 500 Бухгалтерская справка Бухгалтерские записи в марте Торговый павильон принят к учету в составе основных средств (15 000 000 + 7500) 01 08-4 15 007 500 Свидетельство орегистрации права собственности,Акт о приеме- передаче здания(сооружения) Отражено возникновение ипотеки в силу закона <*> 009 15 000 000 Свидетельство орегистрации права собственности,Бухгалтерская справка Перечислен первый платеж продавцу павильона 60 51 3 000 000 Выписка банка порасчетному счету Ежемесячно с апреля в течение срока полезного использования торгового павильона Начислена амортизация по торговому павильону 44 02 125 062,50 Бухгалтерская справка-расчет Ежемесячно с апреля по сентябрь Перечислен очередной платежпродавцу павильона 60 51 2 000 000 Выписка банка порасчетному счету На дату погашения регистрационной записи об ипотеке Отражено прекращение ипотеки в силу закона 009 15 000 000 Бухгалтерская справка
Торговый павильон, приобретенный организацией, подлежит включению в состав основных средств по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемой ситуации складывается из договорной стоимости павильона (включая НДС) и уплаченной государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности.
3. Совершенствование использования упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями
3.1 Налоговая декларация при упрощенной системе налогообложения
Декларация по единому налогу должна представляться в налоговую инспекцию раз в год. Налоговая декларация по единому налогу утверждена Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н. Ежеквартально организация перечисляет авансовые платежи по единому налогу в бюджет.
В платежном поручении на перечисление налога необходимо поставить его код бюджетной классификации (КБК) - 18210501010011000110 (налог, исчисленный с суммы доходов), 18210501020011000110 (налог, исчисленный с разницы между доходами и расходами). При уплате минимального налога в платежном поручении необходимо указать другой КБК - 18210501030011000110.
Налоговый орган может пересчитать пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, если ошибка, допущенная налогоплательщиком в платежке, не влияет на перечисление налога на соответствующий счет Федерального казначейства. К такой ошибке можно отнести ситуацию, когда налогоплательщик, применяющий «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», указал в платежке КБК по единому налогу, взимаемому с плательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы». Об этом говорится в Письме Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-02-07/1-249.
В случае обнаружения такой ошибки налогоплательщик может подать в налоговый орган заявление с приложением документов, подтверждающих уплату налога и его перечисление на соответствующий счет, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. На основании данного заявления налоговые органы производят пересчет начисленных пеней за период со дня фактической уплаты налога в бюджет до дня принятия ими решения об уточнении платежа.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представить налоговую декларацию по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. В тот же срок они должны уплатить единый налог в бюджет по итогам года.
Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. В этот же срок они должны представить налоговую декларацию по единому налогу в налоговую инспекцию. Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день (ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - декларация), заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.
Декларация представляется по итогам налогового периода организациями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальными предпринимателями - в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация состоит из:
титульного листа;
разд. 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (далее - разд. 1);
разд. 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога» (далее - разд. 2).
Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.
Днем представления декларации в налоговый орган считается:
- дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;
- дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;
- дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.
Декларация заполняется рукописным или машинописным способами, чернилами черного либо синего цвета.
Возможна распечатка декларации на принтере.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Не допускается скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.
Каждому показателю декларации в утвержденной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель.
Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата и ставка налога (%). Показателю «дата» в утвержденной форме соответствуют три поля: день, месяц и год, разделенные знаком точка (.). Показателю «ставка налога (%)» - два поля, разделенные знаком «точка. Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.
Например, показатель «Номер страницы» (показатель «Стр.»), имеющий три ячейки, записывается следующим образом: для первой страницы - 001, для второй - 002.
В верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации в соответствии с п. 3.2 настоящего Порядка.
Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой) ячейки.
Показатель «Код по ОКАТО», под который отводятся одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, для кода ОКАТО 12445698 в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцатизначный код 12445698000.
Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными символами.
В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя или по правой части показателя при его неполном заполнении. Например, при указании ИНН организации «5024002119» в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется следующим образом: ИНН 5024002119.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). При этом налог исчисляется по ставке 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Налогоплательщики, выбравшие указанный объект налогообложения, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому при применении УСН, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по указанному налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).
По итогам 9 месяцев 2009 г. ИП Безденежных начислил и уплатил авансовые платежи в сумме 150 000 руб., а по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога составила 75 000 руб. ((18 000 000 руб. - 17 500 000 руб.) x 15%).
Если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога, уплачиваемого при применении УСН, меньше суммы исчисленного минимального налога, то организация, которая применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, сумма минимального налога за 2009 г. в данном случае составит 180 000 руб. (18 000 000 руб. x 1%), что превышает указанную выше сумму налога, исчисленного с разницы между суммой полученных доходов и понесенных расходов (75 000 руб.). Следовательно, организация обязана уплатить минимальный налог. Уплата минимального налога по итогам 2009 г. производится не позднее 31.03.2010 (п. 7 ст. 346.21, абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке (в данном случае - 105 000 руб. (180 000 руб. - 75 000 руб.)), налогоплательщик вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 22.07.2008 № 03-11-04/2/111.
Как указано выше, в рассматриваемой ситуации организация перечислила в бюджет авансовые платежи в сумме 150 000 руб., при этом сумма минимального налога равна 180 000 руб. Согласно п. 5 ст. 346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. На возможность зачета суммы авансовых платежей в счет уплаты минимального налога в гл. 26.2 НК РФ не указано. Однако это возможно на основании абз. 2 п. 1, п. 14 ст. 78 НК РФ, так как и минимальный налог, и налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, являются федеральными налогами (п. 7 ст. 12, ст. 13, пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ).
Минфин России также разделяет указанную позицию, при этом обязательство по уплате минимального налога считается исполненным со дня вынесения налоговым органом решения о зачете (Письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231).
Учитывая вышеизложенное, организация по итогам 2009 г. должна доплатить сумму минимального налога, равную 30 000 руб. (180 000 руб. - 150 000 руб.).
При представлении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период 2009 г. применяются форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н (п. 3 Приказа Минфина России № 58н).
Суммы авансовых платежей, исчисленные организацией за отчетные периоды 2009 г., отражаются по строкам 030, 040, 050 разд. 1 налоговой декларации (п. п. 4.4, 4.5, 4.6 Порядка заполнения декларации). Кроме того, поскольку организация уплачивает по итогам года минимальный налог, сумма авансовых платежей, исчисленная по итогам 9 месяцев и отраженная по строке 050, отражается по строке 070 разд. 1 налоговой декларации (абз. 3 п. 4.8 Порядка заполнения декларации).
Сумма исчисленного в общеустановленном порядке налога по итогам 2009 г. (75 000 руб.) отражается по строке 260 разд. 2 налоговой декларации (п. 5.7 Порядка заполнения декларации).
Сумма исчисленного минимального налога (180 000 руб.) отражается по строке 270 разд. 2 и по строке 090 разд. 1 налоговой декларации (п. п. 4.10, 5.8 Порядка заполнения декларации).
Разница между суммами минимального налога и налога, исчисленного по итогам 2009 г. (105 000 руб.), будет отражаться при заполнении организацией налоговой декларации за 2010 г. по строке 220 разд. 2 налоговой декларации (абз. 2 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
В бухгалтерском учете начисление минимального налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Одновременно организация может сторнировать сумму ранее начисленных по итогам отчетных периодов авансовых платежей. При этом производится запись методом красного сторно по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 на сумму 150 000 руб.
К балансовому счету 68:
68-н «Расчеты по налогу, уплачиваемому при применении УСН»;
68-м «Расчеты по минимальному налогу по УСН».
Таблица 5 – Схема начисления минимального налога
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Начислен авансовый платеж по налогу, уплачиваемому при применении УСН 99 68-н 150 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражена уплата авансовых платежей 68-н 51 150 000 Выписка банка порасчетному счету Бухгалтерские записи декабря 2009 г. Отражена прибыль, полученная по итогам года (18 000 000 - 17 500 000)  90-9, 91-9 99 500 000 Бухгалтерская справка-расчет Начислена сумма минимального налога 99 68-м 180 000 Бухгалтерская справка-расчет СТОРНО На сумму авансовых платежей 99 68-н 150 000 Бухгалтерская справка Сумма авансовых платежей зачтена в счет уплаты минимального налога 68-м 68-н 150 000 Бухгалтерская справка Уплачен минимальный налог 68-м 51 30 000 Выписка банка порасчетному счету
В соответствии со ст. 346.22 НК РФ суммы налога, уплачиваемого при применении УСН, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
3.2 УСН на основе патента как способ сэкономить деньги
С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения в ст. 346.25.1 НК РФ, направленные на повышение привлекательности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. Данный режим налогообложения предусматривает приобретение патента на право осуществления определенного вида деятельности. В условиях финансовой нестабильности применение этого специального режима является актуальным, поскольку предоставляет предпринимателям возможность сэкономить средства, а также силы и время на ведение налогового учета.
Особенности применения УСН на основе патента индивидуальными предпринимателями установлены ст. 346.25.1 НК РФ. Данная статья была введена Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2006 г. За три года в нее были внесены многочисленные изменения, направленные на оптимизацию этого режима налогообложения.
Наибольшую заинтересованность в распространении среди индивидуальных предпринимателей УСН на основе патента имеют регионы России. Налог в виде стоимости патента распределяется следующим образом: 90% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; 5% - ФСС РФ, 0,5% - ФФОМС; 4,5% - ТФОМС (п. 2 ст. 56, п. 1 ст. 146 БК РФ).
В Письме ФНС России от 01.11.2008 №N ШС-6-3/796@ указано, что основной целью внесения Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ поправок в ст. 346.25.1 НК РФ являлось создание благоприятных условий для развития малого предпринимательства и выхода из «тени» самозанятого населения (мелкие бытовые услуги, репетиторство, ремесленничество, извоз и другие виды микробизнеса). В связи с этим управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации в случае принятия решений о введении с 1 января 2009 г. на их территории УСН на основе патента организовать с привлечением СМИ проведение разъяснительной работы среди налогоплательщиков об условиях и преимуществах применения этой системы налогообложения.
В п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ приведен перечень видов деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента, состоящей из 69 позиций.
С 1 января 2009 г. индивидуальным предпринимателям предоставлена возможность привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 5 человек. При этом субъект Российской Федерации не вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества привлекаемых работников. Об этом сообщается в Письме Минфина России от 19.03.2009 № 03-11-06/2/42. В нем указано, что стоимость патента при его оплате не пересчитывается в зависимости от фактического количества наемных работников, используемых индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде.
В Письме Минфина России от 30.10.2008 № 03-11-03/21 раскрываются особенности применения п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ. Если осуществляемая деятельность входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30. Корректировка предельной величины базовой доходности на количество физических показателей ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрена.
Между тем существовала позиция, согласно которой представляется целесообразным корректировать предельную величину базовой доходности на количество работников. Например, в Письме ФНС России от 01.11.2008 № ШС-6-3/796@ сообщалось, что законодательными актами субъектов Российской Федерации о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента с 1 января 2009 г. по каждому виду предпринимательской деятельности, указанному в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, должен быть установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом количества привлекаемых работников, места ведения предпринимательской деятельности и других особенностей.
В Письме Минфина России от 06.11.2008 № 03-11-03/22 указано на то, что корректировка предельной величины базовой доходности на количество физических показателей ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрена. Но, как отмечено, предложение об исключении из п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ нормы, ограничивающей размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, заслуживает поддержки и будет учтено при совершенствовании положений гл. 26.2 НК РФ.
Отметим, что Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ (далее - Закон № 204-ФЗ) приостановлено действие п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ. Закон № 204-ФЗ вступает в силу с 1 января 2010 г. В период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. включительно вместо п. 7 действует п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введенный Законом № 204-ФЗ. В п. 7.1 в отличие от п. 7 отсутствует указание на то, что размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор. Следовательно, с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2012 г. включительно, если законом субъекта Российской Федерации на следующий год не установлен размер потенциально возможного дохода, то в следующем году применяется размер дохода текущего года без корректировки его на коэффициент-дефлятор.
С 22 июля 2009 г. начал действовать п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 201-ФЗ. Данным положением предусмотрены два основания для признания утратившим права налогоплательщика на применения УСН на основе патента: во-первых, превышение в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, размера доходов, установленных ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов; во-вторых, допущение в течение налогового периода несоответствия требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ.
При этом суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Законами субъектов Российской Федерации принимается решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на их территории. Применение данной системы налогообложения носит добровольный характер. При этом после окончания действия патента предприниматель вправе применять УСН.
Патент - это документ, удостоверяющий право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. Он выдается предпринимателю налоговым органом на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Патент выдается на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Предприниматель, желающий перейти на УСН на основе патента, должен подать заявление на его получение в налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала применения этой системы налогообложения.
Рекомендуемая форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@.
Налоговый орган в 10-дневный срок выдает индивидуальному предпринимателю патент или уведомляет его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Патент действует только в том субъекте Российской Федерации, на территории которого он выдан.
Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 утверждены формы документов, необходимых для применения УСН на основе патента, в частности:
форма № 26.2.П-1 «Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента»;
форма № 26.2.П-2 «Уведомление об отказе в выдаче патента»;
форма № 26.2.П-3 «Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».
Предприниматель, имеющий патент, вправе подать заявление на получение другого патента в целях применения УСН на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.
В случае если индивидуальный предприниматель не состоит на учете в налоговом органе в субъекте Российской Федерации, в котором он подает заявление на получение патента, он обязан одновременно подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.
Пунктом 6 ст. 346.25.1 НК РФ предусмотрено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Если предприниматель получает патент на более короткий срок, стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
Согласно п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента оплачивают одну треть его стоимости.
В силу п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При нарушении условий применения УСН на основе патента предприниматель теряет на нее право в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
При применении УСН на основе патента декларация в налоговые органы не представляется. Вместе с тем такие налогоплательщики обязаны вести налоговый учет доходов.
Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н утверждены формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядок их заполнения. В Приложении № 4 данного документа определен Порядок заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают в книге учета доходов все хозяйственные операции, связанные с получением доходов, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент). Книга учета доходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов.
Как разъясняется в Письме Минфина России от 02.03.2009 № 03-11-09/78, для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, утверждена отдельная книга учета доходов. В данной книге графа в отношении расходов отсутствует. При этом ведение учета доходов необходимо в целях соблюден