Особенности исчесления НДС на примере ЗАО"Техавтоцентр"

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..
ГЛАВА I. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ……………………………………………………………….
1.1.Правовое регулирование деятельности бюджетных учреждений. Бюджетное законодательство
1.2 Понятие и сущность финансов бюджетной организации
1.3.Основы финансового планирования в бюджетных учреждениях
ГЛАВА II. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ БЮДЖЕТНОЙ СМЕТЫ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ ( На примере ГУ «Психиатрическая больница №3)………………………………………….
2.1 Общая характеристика ГУ «Городская психиатрическая больница №3».…….25
2.2 Особенности составления, рассмотрения и утверждения бюджетной сметы….
2.3.Анализ сметы доходов и расходов за 2006-2007 г.г.
Глава III. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИК ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА ПЛАНОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ…………………………………….
3.1 Совершенствование бюджетного планирования
3.2 Внедрение методологии БОР (бюджетирования ориентированного на результат).
3.3.Автоматизация процесса планирования и учета
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение А………………………………………………………..
Приложение Б………………………………………………………..
Приложение В……………………………………………………….
Приложение Г…………………………………………………………………………90
Приложение Д……………………………………………………….
Приложение Е………………………………………………………..
Приложение Ж………………………………………………………

Минфин России предлагал ввести систему регистрации налогоплательщиков НДС с 1 января 2008 года. Об этом говорится в проекте «Основные направления налоговой политики на 2008-2010 годы», который министр финансов А. Кудрин представил в Правительство РФ в начале 2007 года.
Предполагалось, что организации и индивидуальные предприниматели не будут признаваться налогоплательщиками НДС с момента их государственной регистрации, а станут таковыми с момента регистрации в специально созданной системе регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Зарегистрированным в такой системе будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, которые в обязательном порядке будут указываться на счетах-фактурах.
Небольшие предприятия могут не регистрироваться в новой системе. Обязательной регистрации подвергнутся только организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых превышает некоторую величину, которая может быть законодательно установлена в пределах от 4 до 20 млн руб. в год.
В докладе министра финансов А. Кудрина, сопровождавшем представление в Правительстве РФ проекта «Основные направления налоговой политики на 2008-2010 годы», вопрос о снижении НДС не был затронут. Но заместитель министра финансов С. Шаталов подтвердил, что период сокращения налогового бремени скоро закончится и не будет распространяться на 2009-2010 годы. Значит, вопрос о снижении основной ставки НДС будет решаться в ближайшие два года.
Однако вполне возможно, что в скором времени ставка этого налога будет снижена. Первый раз о необходимости уменьшения ставки НДС до 13% заявил еще в начале 2005 года заместитель руководителя аппарата Правительства РФ М. Копейкин. Его предложение было поддержано председателем Правительства РФ М. Фрадковым. По требованию М. Фрадкова снижение НДС было включено в среднесрочную программу социально-экономического развития России на 2006-2008 годы. Но одновременно было решено, что сначала Минфин России разработает и внедрит меры по улучшению налогового администрирования, и в частности - администрирования НДС, и только потом будет рассмотрен вопрос о снижении ставки.
Во время встречи крупнейших бизнесменов с Президентом РФ 6 февраля 2007 года А. Шохин просил у В. Путина упрощения администрирования и снижения ставки НДС. Председатель совета директоров «Русского алюминия» О. Дерипаска в первом же своем тезисе отметил необходимость «вернуться к рассмотрению вопроса о снижении НДС как основной меры, направленной на развитие максимально широкого круга промышленных предприятий». В условиях 2007 года для этого потребовалось бы, по его расчетам, 400 млрд руб.
Это предложение поддержал руководитель аппарата Правительства РФ С. Нарышкин. В результате Президент РФ поручил Правительству РФ рассмотреть предложения РСПП о налоговом стимулировании бизнеса.
На заседании правительственной комиссии по бюджету согласно распространенной пресс-службой Правительства РФ 13 февраля 2007 года информации «была отмечена возможность рассмотрения вопроса о снижении ставок отдельных налогов, в том числе... о совершенствовании администрирования НДС и возможности снижения его ставки». Министр финансов А. Кудрин «неожиданно заявил о готовности ведомства снизить НДС с 18 до 15% в обмен на эквивалентное повышение налога на добычу полезных ископаемых».
Идею снижения основной ставки НДС поддержал глава Минэкономразвития России Г. Греф. Но он предлагает снизить основную ставку НДС с 1 января 2009 года до 15% только при одновременной отмене его льготной ставки (10%), которая сейчас применяется при реализации отдельных видов товаров [56, c.33-35].
Как видно, в целом практика налогообложения идет по пути ужесточения налогового администрирования и сокращения налоговых льгот. Но не все считают этот путь единственно правильным.
Со времени своего появления НДС создает массу проблем и фирмам, и контролерам. Первые испытывают трудности с зачетом налога, вторые - с его администрированием. Поэтому депутаты Госдумы неоднократно предлагали упростить процедуру взимания НДС. А некоторые настаивают на его полной отмене. НДС планируют заменить на налог с продаж или оборота (далее НсП).
Скажем сразу, что позицию властных структур по вопросу замены НДС налогом с продаж нельзя назвать согласованной. Минфин России считает эту идею абсолютно нереальной. Дело в том, что поступления от налога с продаж до его отмены составляли порядка 60-63 млрд руб. в год, в то время как сумма поступлений от НДС, как уже было отмечено выше, превышает 1 трлн руб.
По мнению некоторых влиятельных чиновников, замена НДС налогом с продаж как решение проблем с администрированием НДС вполне возможна. Так, министр экономического развития и торговли Г. Греф еще 16 февраля 2006 года сообщил, что, «если не найдем иных механизмов по администрированию НДС, мы можем вернуться к этому варианту». Речь шла о замене НДС налогом с продаж.
Что касается предпринимательского сообщества, то по этому вопросу с недавних пор бизнесмены занимают единую позицию: они согласны с заменой НДС на НсП. Как заявил 27 октября 2006 года Председатель «Деловой России» Б. Титов, замена НДС на налог с продаж - это наиболее приемлемый вариант решения проблемы с НДС.
Экспертное управление при Администрации Президента поручило подготовить доклад о концепции нового налога группе экспертов во главе с М. Куликовым из Центра исследования проблем налогообложения. Эта группа представила на суд общественности разработанный ею детальный план замены НДС налогом с продаж 10 марта 2007 года в Финансовой академии при Правительстве РФ.
Результаты проведенных группой экспертов расчетов показали, что в случае полной отмены НДС и введения налога с продаж со ставкой 10% снижение доходов бюджета в 2004 году составило бы 209 млрд руб., или 1,2%, от ВВП (при расчетной собираемости налога с продаж в розничной торговле и секторе платных услуг 60%).
Для обеспечения перехода на новый налог с нулевыми потерями для бюджета ставка налога должна составлять 14% (при указанной выше собираемости НсП в сферах розничной торговли и платных услуг). Только при повышении собираемости НсП с потребителей до уровня 95% переход на ставку НсП 10% будет безубыточным для бюджета.
Основными достоинствами налога с продаж авторы исследования считают: прост в исчислении; гораздо дешевле в администрировании и т.д.
Эксперты признают, что у налога с продаж есть и недостатки. Это прежде всего сложности с практическим регулированием налога. В исследовании группы экспертов из Центра исследования проблем налогообложения говорится, что во многих странах, использующих (или использовавших) этот налог, существует практика дифференциации ставок по видам и группам товаров. В результате администрирование налога с продаж, которое в теории должно быть простым и недорогим, на практике далеко не всегда оказывается таковым [55, c.22-26].
Однако налог с продаж, имеющий широкую налоговую базу и взимаемый на этапе розничной торговли, обладает ещё одним существенным недостатком: в отличие от НДС, весь доход приходится собирать на конечном этапе торговой цепочки, состоящей из мелких предприятий, для которых включение в налоговую систему может стать непомерным бременем. В связи с этим известный теоретик НДС А. Тэйт сделал вывод, что однократно взимаемый налог с розничных продаж эффективен при сравнительно низких ставках, но при повышении ставок администрирование этого налога становится все более сложным. При ставке налога 5% выгода в случае уклонения от уплаты налога перекрывается штрафами, которые должен будет уплатить налогоплательщик, если факт уклонения будет установлен. При ставке 10% уклонение от уплаты налога сулит уже больше выгод, а при ставке 15-20% - становится чрезвычайно выгодным. В США ставка налога с продаж не превышает ни в одном из штатов 8,25%. Из всех стран только Исландия попыталась установить его на уровне, сравнимом с НДС [58, c.13-15].
Также стоит отметить, что налог с продаж в отличие от НДС, во-первых, создает кумулятивный эффект и потому не является экономически нейтральным налогом, а во-вторых, не позволяет поддерживать экспортеров. Введение налога с продаж приведет к недостатку финансов даже у высокорентабельных предприятий в сфере нефтяной промышленности. НДС является показателем высокой фискальной техники государства, и налог с продаж с этой точки зрения будет шагом назад. США с их налогом с продаж, безусловно, отстали от цивилизованного мира. Отказываться от НДС только потому, что существуют злоупотребления, означает перекладывать риски, которые должно нести государство (во всех странах, где введен НДС, существуют незаконные схемы возмещения), на налогоплательщиков [8, c.39-42].
Таким образом, при введении налога с продаж придется компенсировать выпадающие доходы другими налогами, то есть возникнет необходимость пересмотра всей действующей системы налогообложения, что на современном этапе нецелесообразно. Необходимо идти по пути совершенствования действующей системы налогов.
Таким образом, вопрос о том, по какому пути пойдет реформа администрирования НДС, до сих пор остается открытым [49]. Отличиться и высказать свои предложения по его реформе стараются все: и законодатели, и правительственные чиновники, и, собственно, сами бизнесмены
Надежду на снижение ставки НДС дал отчаявшемуся было бизнесу экс-президент Владимир Путин на февральском заседании Госсовета, где обсуждалась стратегия развития России до 2020 года. Прежний глава государства тогда сделал неожиданное заявление о том, что необходимо установить единую и максимально низкую ставку НДС. Аналогичные предложения звучали и из уст Дмитрия Медведева, который, будучи еще кандидатом в президенты, выступал за скорейшее принятие закона о сроках перехода на единую пониженную ставку налога на добавленную стоимость.
Дума, кстати, после этих заявлений двух президентов (настоящего и, в чем никто не сомневался, будущего) сразу проявила активность и поделилась с общественностью тем, что депутаты также рассматривают вопрос об установлении пониженной ставки НДС. Казалось бы, при полной гармонии и взаимопонимании по поводу НДС на самом высоком уровне вопрос можно считать решенным. Бизнес, не веря своему внезапному счастью, с нетерпением ждал, когда же давняя мечта о сниженном НДС будет, наконец, будет воплощена в жизнь. Однако все течет, все изменяется, в том числе и мнение властей по поводу налога на добавленную стоимость.
Нынешний глава государства, направляя 23 июня Федеральному Собранию бюджетное послание, обошел тему снижения НДС стороной, отделавшись довольно общей и туманной фразой о том, что следует окончательно определиться со стратегией и тактикой дальнейшего снижения налоговой нагрузки, в частности в отношении сроков реформирования  налога на добавленную стоимость. При этом Президент РФ предупредил, что прежде чем принимать какие-либо решения по снижению налогового бремени, нужно просчитать, чем это обернется для экономики и не пострадает ли доходная база бюджета.
Неделю спустя, 30 июня, в Госдуме в рамках парламентских слушаний на тему: «Основные направления налоговой политики на 2009-2011 годы в свете задач экономического развития страны» спикер нижней палаты Б. Грызлов также не стал делать громких заявлений и высказался более чем осторожно по вопросу снижения НДС, буквально слово в слово повторив слова Президента РФ. Такое решение должно основываться на самом тщательном анализе возможных последствий для бюджета, сказал Борис Грызлов. Все необходимые расчеты, напомнил он, руководство страны поручило подготовить к августу.
 Вместе с тем, чтобы, видимо, порадовать бизнес уже сейчас либо просто переключить внимание на другую тему, спикер Госдумы призвал навести, наконец, порядок с администрированием этого налога, который он обозвал «кормушкой для коррумпированных чиновников». При этом г-н Грызлов предложил закрепить на законодательном уровне ряд вполне конкретных и, безусловно, полезных мер.
Предлагается не облагать НДС авансовые платежи, строительно-монтажные работы, выполняемые для собственных нужд, а также ввозимое из-за границы технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Российской Федерации. Послабления готовят и для налогоплательщиков, использующих бартер. Их собираются освободить от обязанностей перечислять своим контрагентам в денежной форме суммы налогов.
Председатель Госдумы упомянул еще одну наболевшую проблему - возмещение экспортного НДС. Он признал, что сейчас крайне сложно, а зачастую невозможно получить возмещение. В результате огромные средства налогоплательщиков на длительное время замораживаются, а порой и просто теряются. После заявления о необходимости упростить порядок подтверждения нулевой ставки налога и последующего возмещения НДС спикер поделился своими впечатлениями от прочтения главного для российских налогоплательщиков документа - Налогового кодекса РФ. «Я перед парламентскими слушаниями посмотрел объем, который в Налоговом кодексе распространяется на необходимость доказательства нулевой ставки. Это 15 страниц текста. Это тот объем, который необходимо изучить, чтобы обосновать нулевую ставку», - пожаловался он.
Ну что ж, можно только посоветовать нашим законодателям взять за привычку хотя бы периодически внимательно читать законы, которые они сами же и принимают.
В Думе также призывают покончить с практикой, когда за любое, даже самое незначительное нарушение правил заполнения счета-фактуры забраковываются. Счет-фактура должен признаваться недействительным только в том случае, если не заполнены или заполнены неверно графы, имеющие существенное значение для контролеров.
Наконец, предлагается разрешить налоговым органам по итогам проверки декларации выносить не одно решение, как это предусмотрено сейчас, а два. Первое - в отношении тех сумм, по которым у налоговиков нет сомнений в правомерности принятия к вычету, второе - в отношении спорных сумм.
Бизнес, безусловно, приветствует все эти предложения, однако продолжает настойчиво требовать кардинальных мер по НДС в виде снижения 18%-ной ставки налога до уровня 12-13%. При этом представители бизнес-сообщества согласны даже на закручивание гаек со стороны налоговых контролеров. В качестве лекарства для бюджета и сокращения объема выпадающих доходов предприниматели сами предлагают принять комплекс мер по увеличению собираемости НДС.
На стороне бизнеса - группа поддержки. За снижение базовой ставки налога на добавленную стоимость активно выступает Минэкономразвития. Там тоже считают, что налог должен составлять не более 12 - 13%. Урезать НДС с одновременной ликвидацией льготной 10%-ной ставки чиновники из МЭР предлагают уже с 2009 года.
Среди сторонников снижения НДС - и помощник Президента РФ Аркадий Дворкович. Все окупится, успокаивает он, причем, чем «энергичнее» будет снижен НДС, тем короче будет срок окупаемости и ниже финансовые и бюджетные риски. Заметим, что г-н Дворкович является автором еще одного сценария реформы НДС. Он на протяжении вот уже нескольких лет предлагает распрощаться с налогом на добавленную стоимость, а вместо него вернуть налог с продаж, который, напомним, канул в Лету с января 2004 года. Аргументируется эта инициатива так: налог с продаж намного проще контролировать, собирать и администрировать.
Отметим, что не так давно было высказано еще более радикальное предложение - вообще упразднить НДС без всяких замен. Для компенсации бюджетных потерь авторы этой довольно смелой и, конечно, утопичной идеи - специалисты из Центрального экономико-математического института РАН и Национального института развития - предлагали поднять ставки НДПИ, акцизы и снова ввести прогрессивную шкалу для НДФЛ.
Главный и неизменный противник снижения НДС - Министерство финансов. Финансисты, отстаивая интересы государственной казны, предупреждают о бюджетных рисках и выступают против как понижения налога, так и его замены, а тем более полной отмены.
При этом в Минфине обещают бизнесу своего рода обмен: вместо НДС подумать о целесообразности снижения налога на прибыль и поработать над улучшением администрирования налога на добавленную стоимость. «Мухи отдельно, котлеты отдельно», говорят представители бизнес структур и пока на такую налоговую рокировку не соглашаются.
В общем, страсти накалились до предела, и дискуссии по налогу на добавленную стоимость продолжаются. Многосерийное хождение по мукам для НДС должно закончиться в августе. Тогда и станет ясно, получится ли у бизнеса отстоять пониженный НДС, и какой путь реформирования НДС выберут власти [43].
Заключение
При написании данной работы сделаны следующие выводы.
Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ введен в действие ряд важных норм, касающихся НДС. Среди них:
— переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления;
— введение единого порядка начисления и принятия к вычету налога как при операциях по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, при одновременной отмене требования о представлении отдельной налоговой декларации по таким операциям;
— переход к уведомительному порядку применения нулевой ставки НДС и единой налоговой декларации;
— принятие к вычету налога, уплаченного поставщикам при осуществлении капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства;
— освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей при экспорте товаров.
Кроме того, с 2008 г. увеличилась до одного квартала продолжительность налогового периода по НДС. Это приведет к разовому увеличению финансовых ресурсов организаций (на сумму 260 млрд руб. в 2008 г.), а также позволит облегчить администрирование налога.
Подобные нововведения являются попыткой решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные жалобы налогоплательщиков проблему систематических задержек в возмещении экспортерам сумм НДС, уплаченных при приобретении экспортируемой продукции или сырья для его производства.
Однако остаются и нерешенные проблемы в сфере исчисления, взимания, администрирования и возмещения НДС.
В сочетании с нововведениями в отношении уведомительного применения нулевой ставки налога необходимо внести изменения в перечень документов, подтверждающих правомерность ее применения при экспорте. Представляется, что для этих целей необходим лишь один документ — таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта. Наличие остальных документов является лишь дополнительным подтверждением вывоза товара либо дублирует это подтверждение. При этом указанные документы никак не способствуют повышению качества налогового контроля, но их неправильное оформление, как правило, является основанием для отказа налоговыми органами в признании правомерности применения нулевой налоговой ставки. Более того, при вынесении решения о необоснованности применения нулевой ставки налогоплательщик лишается права на получение возмещения из бюджета и с него взыскиваются пени и штрафы. Таким образом, наряду с переходом к уведомительному порядку подтверждения права на применение нулевой ставки целесообразно сократить перечень документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения применения нулевой ставки, до одной лишь таможенной декларации с отметкой о вывозе товара в режиме экспорта.
НДС за купленные материалы не подлежит возмещению даже при наличии правильно оформленных счетов-фактур, если первичные документы отсутствуют или оформлены с ошибками. Такой формальный подход надо изменить, оставив для подтверждения права на возмещение НДС за купленные материалы только счета-фактуры.
Необходимо в ближайшей перспективе рассмотреть вопрос о снижении ставки НДС до 13–15%. При этом целесообразно предусмотреть нулевые ставки на печатную, лекарственную продукцию, услуги, оказываемые отечественными выставочно-ярмарочными организациями, оперирующими в сфере содействия внешнеэкономической деятельности, услуги по техническому обслуживанию, ремонту и содержанию жилья, оказываемые товариществами собственников жилья и жилищными кооперативами. С теоретической точки зрения одноступенчатый налог с продаж и НДС имеют одинаковую налоговую базу и должны приносить одинаковый доход. Однако практика выявила существенные различия между ними в административных издержках, расходах налогоплательщиков и возможностях уклонения от их уплаты. Уклонение от уплаты характерно и для НДС, и для налога с продаж, но на ситуацию, безусловно, влияют общая налоговая дисциплина в стране и способность налоговых органов к эффективному администрированию.
При определенных условиях возникают различия между этими налогами:
Риск неуплаты налога с продаж концентрируется на одной стадии производственно-коммерческой цепочки, и вся сумма налога может быть полностью потеряна, поскольку розничные продажи являются слабым звеном производственной цепи — многие продажи не требуют счетов и единственным подтверждением могут быть кассовые чеки; распространена продажа за наличный расчет. НДС собирается на разных стадиях производственно-коммерческой цепочки и риск потерь существует только на той стадии, на которой происходит уклонение от уплаты налога.
НДС предоставляет возможности уклонения от уплаты, которых нет при других налогах. Наиболее распространенной схемой в России стало использование фирм-однодневок.
Потери от уклонения от уплаты налога с продаж на импортируемые товары выше, так как НДС взимается непосредственно при таможенном оформлении товара, а налог с продаж поступает в бюджет после первой продажи внутри страны.
С точки зрения фискальной функции налоговой системы, преимуществом НДС является то, что бремя доказывания права на возмещение уплаченного НДС лежит на налогоплательщике, а доказывание факта занижения обязательств по налогу с продаж входит в обязанности налоговых органов.
Практика показывает, что при довольно низких ставках (ниже 5–10%) налог с продаж работает хорошо, а при более высоких ставках становится уязвимым. Во всяком случае, в подавляющем большинстве стран налог с продаж ниже или равен 10%, а НДС, как правило, выше 10%.
Применение НДС имеет ряд преимуществ:
Концепция налогообложения добавленной стоимости предполагает, что, несмотря на занижение объемов продаж в розничной торговле, значительная доля сбора налога уже имела место в предыдущих звеньях цепочки. Таким образом, доход обеспечивается за счет сбора налога вдоль всей производственно-коммерческой цепочки. Это важно для России ввиду существующих высоких уровней уклонения от уплаты налогов, особенно в розничной торговле.
НДС в целом — более эффективный (экономически нейтральный) налог, чем налог с продаж, поскольку:
этим налогом облагаются как товары, так и услуги, что снижает уровень искажений;
НДС не искажает потребительский выбор, поскольку имеет более широкую базу налогообложения;
НДС нейтрален по отношению к выбору между потреблением и инвестированием.
При нормальном функционировании системы возмещения НДС экспортерам налог не становится частью экспортных издержек, т. е. не подрывает конкурентоспособность экспортных товаров.
НДС на импорт взимается относительно легко, хотя возможны случаи уклонения от уплаты налога в отдельных звеньях цепочки поставок. НДС на импорт обеспечивает взимание налога непосредственно при ввозе в страну и позволяет собрать значительные доходы с импорта, не создавая протекционизма.
В России НДС является крупнейшим по объему доходов налогом, за счет которого обеспечивается четверть доходов консолидированного бюджета (без учета ЕСН).
Взимание НДС по методу начислений с использованием счетов-фактур легче администрируется. Система счетов-фактур обеспечивает базу для аудита. С точки зрения частной выгоды организаций налицо реальный стимул для покупателя товаров и услуг требовать счет-фактуру с целью обеспечения подтверждения сумм налога, подлежащих вычету.
Налог с продаж характеризуется следующими чертами:
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).
Суммы авансовых и иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогом с продаж не облагаются.
Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг).
Среди основных доводов в пользу отмены НДС и замены его на налог с продаж можно выделить следующие:
С отменой НДС будут радикально решены проблемы, связанные с ведением счетов-фактур.
Устранение чрезвычайно распространенных схем уклонения от уплаты НДС и необоснованного получения возмещения из бюджета (в частности, лжеэкспорта).
Издержки, связанные с администрированием налога с продаж, при прочих равных условиях могут быть ниже, поскольку налоговые органы будут концентрировать усилия на одном секторе экономики.
В случае если налогоплательщик освобождается от уплаты НДС в середине производственно-коммерческой цепочки, возможен каскадный эффект, свойственный оборотным налогам, т. е. многократное обложение одной налоговой базы, в том числе по налогам, уже начисленным на предыдущих стадиях. Следует, однако, отметить, что и налог с продаж при определенных условиях может порождать каскадный эффект.
При замене НДС на налог с продаж произойдет снижение издержек бизнеса, за исключением торгового сектора, по уплате НДС. В развитых странах средние технические и административные издержки налогоплательщиков, связанные с обеспечением уплаты НДС, оцениваются в размере 500 долл. США на зарегистрированное лицо в год.
Основным положительным моментом такой замены является то, что проблемы НДС в основном связаны с механизмами его возмещения, в то время как при введении налога с продаж вместо НДС такие проблемы могут быть сняты.
Однако при всех издержках, связанных с взиманием НДС, следует признать, что в России этот налог еще не исчерпал свой потенциал. Наряду с преимуществами НДС, отмеченными выше, можно выделить следующее:
введение налога с продаж может сместить налоговое бремя в сторону покупателей товаров, работ и услуг, т. е. переместить его на физических лиц, средний уровень доходов которых в России является весьма низким;
как показывает международная практика, в мире процесс имеет обратный характер, т. е. осуществляется переход от налога с продаж к НДС.
В этой связи замена НДС налогом с продаж в современных условиях представляется довольно спорной и малоэффективной мерой.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2008)// www.consultant.ru/popular/gkrf1/
Закон  Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-I от 6.12.1991 г.// wbase.duma.gov.ru/ntc/vkart.asp?kl=8672
Закон Российской федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года № 2118-1//www.consultant.ru
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.06.2008)// www.consultant.ru/popular/nalog2
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008)// www.consultant.ru/popular/nalog1
Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW
Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 29.04.2008)// /www.consultant.ru/popular/stockcomp/
Аносов В.А. Неправомерное возмещение НДС: факты, проблемы, решения. Обзор выступлений на заседании Налогового клуба / В.А. Аносов // Ваш налоговый адвокат. – 2006. – № 2 – с. 39-42.
Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства//Финансы. – 1995. - №2.
Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент: учеб. Пособие. – М.: Омега-Л, 2007.
Богатко А.Н. Инструмент взимания НДС: концепция равновесия //Налоговый вестник. – 1998. - №1.
Болотин В. НДС: преодоление иррационального //Российский экономический журнал. - 1996. - №10.
Большой юридический словарь. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. проф. А. Я. Сухарева. - М.: ИНФРА-М, 2007.
Брагина Е. Малый бизнес: состояние и перспективы //Свободная мысль. – 1999. - №5. – с.57.
Брызгалин А.В. НДС. Сложные вопросы / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2007. – № 8.
Бюджетная система России: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций. – М.: Экономистъ, 2006.
Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М.: Экономика, 1997.
Демчук Н.Н. Проблемы реформирования НДС //Налоговый вестник. – 1999. - №12.
Дернберг Р.Л. Международное налогообложение /пер. с англ. — М., 1997.
Дубов В.В. Действующая налоговая система РФ и пути ее совершенствования //Финансы. – 1997. - №4.
Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – Ростов н/Дону: Феникс, 2007.
Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. Краткий курс. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2006
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. – СПб.: Питер, 2007.
Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник – 2005 - №6 – с. 74.
Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. //Бухгалтерский учет и налоговое планирование – 2005 - №6 – с. 308.
Иванеев А.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 г. //Финансы. – 2000. - №1.
Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа)//Финансовый менеджмент – 2004 - №10//www.cfin.ru.
Козлова И.М., Волонцевич Е.Ф. Аудит учета налога на добавленную стоимость//Аудит и финансовый анализ – 1999 - №3 – с. 45-49
Колчин С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения //Финансы. – 1999. - №4.
Кочетов С. Российскому НДС пять лет //Коммерсант-Deily. – 1997. – 21 февраля.
Ларионов И.К. О налоговой системе России //Финансы. – 1998. - №5.
Лермонтов Ю.М. О результатах и перспективах реформирования НДС / Ю.М. Лермонтов // Налоговед. – 2007. – № 5.
Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. — М., 1996.
Миляков Н.В. Налог на добавленную стоимость. Учебно-практическое пособие. – М.: КноРус, 2008.
Минаев Б.А. Особенности обложения налогом на добавленную стоимость //Налоговый вестник. – 1998. - №№8-10.
Минаев Б.А. Проблемы, связанные с исчислением НДС //Налоговый вестник. – 1999. - №4.
Налог на добавленную стоимость в международной торговле//www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm
Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ под. ред. А.В. Брызгалина. — М., 1997.
Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов/Под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
Налоги: Учеб. пособие/Под ред. Д.Г. Черника. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007.
Налоговые схемы: НДС//www.taxsite.ru/opimization/nds/
НДС на распутье//Российский налоговый портал// www.taxpravo.ru/analytics/taxpravo/article
Новиков С. Закон о НДС и возможность уклонения от уплаты налога с использованием векселей //Хозяйство и право. – 1999. - №11.
Окунева Л.П Налоги и налогообложение в России. - М., 1998.
Основы налогового права. Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. — М., 1995.
Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение.– М.: МЦФЭР. 2008.
Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. — М., 1997.
Порохненко А.В. Проблемы и перспективы развития администрирования НДС в России// konfi-nalog.jurati.ru/node/22
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. — М., 1996.
Рабинович Г.Л. Экономическая природа налога с оборота и пути его совершенствования. М.: Финансы, 1965.
Рагимов С.Н. Размышления о налоговом бремени //Финансы. – 1997. - №3.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.
Самохвалов А. О Мытарях и фарисеях//Русский предприниматель – 2003 - №5(14) – с. 23-26
Сапожков А.В. Замена НДС налогом с продаж: «за» и «против» / А.В. Сапожков // Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях. – 2006. – № 4 – с. 22-26.
Сапожков А.В. Реформа налога на добавленную стоимость / А.В. Сапожков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2007. – № 3 – с. 33-35.
Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. Учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2007.
Семкина Т.И. О теории и практике взимания НДС / Т.И. Семкина // Налоговый вестник. – 2006. – № 7 – с.13-15.
Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов/О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006.
Солюс Г.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. — М., 1964.
Субботин П.И., Юровицкий В.М. Кризис бухгалтерии и банковская фискальная система//Банковское дело. - 1996. № 1.
Тишина Е. Что делать с НДС / Е. Тишина // Российский налоговый курьер. – 2007. – № 19.  
Толмачев И.А., Филина Ф.Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все вопросы. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Гроссмедиа, РОСБУХ, 2008 (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»).
Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность// Финансовый менеджмент – 2002 - №2 – с. 38-40.
Юрасова И.Н. Налоговое планирование как инструмент финансового менеджмента организации // Актуальные проблемы управления – 2005: Материалы международной научно-практической конференции: Вып. 3/ ГУУ. – М., 2005.
Приложение А
Элементы налогообложения
Название налога Налогопла-тельщики Объекты Налоговая база Налоговые ставки Периоды Порядок исчисления Сроки уплаты Налог на добавленную стоимость
(гл. 21) - организации
- инд. предприн. Реализация товаров собственного производства и покупных, передача товаров для собственных нужд Объекты налогообложения, выраженные в денежной форме 0, 10, 18%; расчетные – 18/118, 10/110. Квартал НДС = НДСобъект – НДСвычет
Вычеты – ст. 171 До 20 числа следующего месяца Акцизы
(гл. 22) - организации
- инд. предприн. Реализация товаров собственного производства и покупных, передача товаров для собственных нужд Объекты налогообложения, выраженные в денежной форме Ст. 193 Календарный месяц Акц = Акцобъект – Акцвычет
Вычеты – ст. 200 До 20 числа следующего месяца Налог на доходы физических лиц (гл. 23) Физические лица через налоговых агентов Доходы физического лица по договорам с организацией Денежное выражение объекта 13% Ежемесячные платежи в течение года НДФЛ = НБ*Нст Следующий день после получения средств на выплату дохода физическому лицу Единый социальный налог (гл. 24) Организации, осуществляющие выплаты физ. лицам Доходы физ. лиц Денежное выражение объекта 26% с разбивкой по фондам 1 квартал, полугодие, 9 месяцев ЕСН = НБ*Нст Ежемесячные авансовые платежи до 15 числа следующего месяца Налог на прибыль организаций (гл. 25) Организации Доходы-расходы Денежное выражение прибыли 24% с разбивкой по бюджетам 1 квартал, полугодие, 9 месяцев Порядок исчисления налоговой базы – ст. 315, НП = НБ*Нст Ежемесячные авансовые платежи до 15 числа следующего месяца Налог на имущество организации (гл. 30) Российские и иностранные организации, имеющие недвижимость на терр. РФ Движимое и недвижимое имущество Среднегодовая стоимость имущества 2,2% 1. Календ. год
2. 1 кв., п/годие, 9 мес. НИ = НБ * Нст до 31 марта
до 30 числа след. мес.
Приложение Б
Ежемесячные хозяйственные операции организации
№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Начисление и максимально возможная сумма выплата заработной платы работникам Таблица 1 Получение товаров от поставщика
без НДС
НДС
95279
17150 Производство продукции:
- использование 90% приобретенных материалов
- заработная плата
- износ основных фондов
85751
таблица 1
500 Реализация изготовленной продукции
без НДС
НДС
284168
51150 Начисление налоговых обязательств Таблица 1
Приложение В
Штатное расписание предприятия
№ п/п Фамилия И.О. Должность Оклад Оклад с районным коэ