Бухгалтерский учет, анализ и аудит товаров

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ТОВАРОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ
1.1 Нормативное регулирование учета товаров
1.2 Учет товаров
1.3 Учет товарных запасов при составлении отчетности в соответствии с МСФО
1.4 Теоретические основы анализа товаров на предприятии
1.5 Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ТОВАРОВ В ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ»
2.1 Общая характеристика предприятия
2.2 Анализ учетной политики предприятия за 2006-2008 годы
2.3 Организация учета товаров в ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ» с использованием программных средств
2.4 Анализ товарных запасов ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ»
3 АУДИТ УЧЕТА ТОВАРОВ В ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ»
3.1 Организация подготовки аудиторской проверки
3.2 Проведение аудиторской проверки учета товаров в ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ»
3.3 Рекомендации по устранению выявленных нарушений
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

С этой целью товарные запасы выражаются в днях. Этот показатель - относительный, он характеризует величину товарного запаса, находящегося на предприятии торговли на определенную дату, и показывает, на сколько дней торговли хватит товарных запасов.
Товарные запасы в (днях) рассчитываются следующим образом:
V3 = З : О/Т или V3 = ЗТ/О, (2.2)
где: V3 - уровень товарных запасов, дни оборота;
3 - сумма товарных запасов;
О - объем товарооборота;
Т - число дней в периоде.
Рассчитаем товарные запасы ООО «ЭнергоКомКомплект» используя формулу (2.2):
по состоянию на 01.01.2008 года V3 = 47649*360/1119162 = 15,3 дн.
по состоянию на 01.01.2009 года V3 = 50688*360/1801869 = 10,1 дн.
Таким образом, по состоянию на 01.01.2009 года имеющихся товарных запасов ООО «ЭнергоКомКомплект» хватит всего на 10 дней, в то время как этот же показатель по состоянию на 01.01.2008 года был равен 15 дней.
Размеры товарных запасов предприятия связаны со скоростью их обращения. Следовательно, в связи с этим рассчитывают показатель товарооборачиваемости, то есть определяют время, в течение которого они реализуются.
Величины средних товарных запасов и товарооборачиваемость в ООО «ЭнергоКомКомплект» представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Показатели, характеризующие состояние товарных запасов
Товарные группы Средние товарные запасы, тысяч руб. Средние товарные запасы, дн. Товар
ооборачиваемость, дней На
01.01.07 На
01.01.08 На 01.01.09 На
01.01.07 На
01.01.08 На 01.01.09 На
01.01.07 На
01.01.08 На 01.01.09 Твердое топливо - 14500 1165 - 15 1 - 5,43 6,68 Автомобильные средства - 18092 1980 - 15 1 - 5,18 5,15 Автомобильные принадлежности - 5003 6336 - 13,5 9 - 7,49 8,38 Автомобильные узлы - 9868 40192 - 16,5 36 - 18,59 22,53 Автомобильные детали - 186 1015 - 15 10 - 0,33 6,17 Итого - 47649 50688 - 15 10 - 10,01 9,82
Как видно из таблицы 2.9, по состоянию на 01.01.2009 года наблюдается снижение оборачиваемости товарных запасов в целом по ООО «ЭнергоКомКомплект», что положительно характеризует работу предприятия свидетельствует о повышении его деловой активности.
К основным факторам, влияющим на оборачиваемость и величину товарных запасов ООО «ЭнергоКомКомплект», можно отнести увеличившийся объем товарооборота за счет организации рекламы и спроса на товары.

3 АУДИТ УЧЕТА ТОВАРОВ В ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ»
3.1 Организация подготовки аудиторской проверки
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за расчетами по товарам в организации.
При оценке системы внутреннего контроля за реализацией товаров аудитор составляет опросный лист, прослеживающий поступление выручки и ее оприходование. Прослеживание этих операций позволяет дать оценку правильности отражения в учете и финансовой отчетности объемов реализации, торговой наценки, своевременности и полноты сдачи денежной выручки, своевременности и полноты учета торговой выручки бухгалтерией и дальнейшем использовании денежной наличности. Данные этого опроса представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Опросный лист оценки состояния системы внутреннего контроля за реализацией товаров и полнотой поступления денежной выручки в ООО «ЭнергоКомКомплект»
№п/п Содержание вопроса Ответы Комментарии аудитора 1 Существует ли в оптовом предприятии схема контроля за выполнением заданий по товарообороту Да Существует: установлены плановыезадания для каждого склада, контролируется ежемесячно 2 Существует ли в оптовом предприятии разработанная методика калькуляции продажной цены Да Существует, калькуляции составляются на каждую партию древесины 3 Осуществляется ли контроль за правильностью применения продажных цен в торговых предприятиях Да Имеются документальные подтверждения (акты проверок), однако график отсутствует 4 Осуществляется ли сбор денежной выручки от торговых предприятий оптового предприятия инкассаторами банков Нет Надежная охрана денежной выручки не обеспечена 5 Осуществляется ли контроль путем сопоставления размера выручки и данных кассира-операциониста Да Проверка разницы между показателями счетчиков ККМ на начало и конец рабочего дня осуществляется 6 Осуществляется ли контроль за своевременностью и полнотой учета торговой выручки в бухгалтерии Да Имеются акты инвентаризации, расхождений нет
Продолжение таблицы 3.1
7 Отмечались ли случаи несвоевременной сдачи денежной выручки торговыми предприятиями Да Подлежит проверке, поскольку некоторые заведующие складами привозят выручку самостоятельно в отчетные дни 8 Производят ли торговые склады оплату поставщику древесины из денежной выручки Да Письменных распоряжений нет, доверенностей нет 9 Кто осуществляет контроль за порядком эксплуатации ККМ в торговых предприятиях оптового предприятия Да Имеются соответствующие отметки в книгах кассира-операциониста 10 Ответы Да-1, Нет -0
Итого оценок
8
Отсутствие процедур контроля или их недостаточное осуществление в учете денежной выручки при реализации товаров дает основание аудитору для низкой оценки системы внутреннего контроля.
Оценим надежность учета и контрольных процедур. Результат обобщим в таблице 3.2- 3.3.
Таблица 3.2 - Определение надежности учета и контрольных процедур в баллах
Баллы Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах Максимальное количество баллов
для проверяемого предприятия 9 88,9% Фактическое количество балов для проверяемого предприятия 8
Таблица 3.3 - Оценка надежности системы внутреннего контроля
Оценка надежности системы
внутреннего контроля Надежность системы
внутреннего контроля в % Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах Высокая От 81 до 100 процентов 88,9% Средняя От 41 до 80 процентов - Низкая От 11 до 40 процентов - Внутренний контроль отсутствует От 0 до 10 процентов -
По итогам результатов тестирования уровень неотъемлемого риска ООО «ЭнергоКомКомплект» можно оценить как высокий.
Контрольный риск зависит от надежности системы внутреннего контроля (см. таблицу 3.4)
Таблица 3.4 - Оценка контрольного риска ООО «ЭнергоКомКомплект»
Качественная оценка контрольного риска Проценты
Контрольного
риска Оценка риска (100% - фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах) Низкий 10-0 - Средний (Умеренный) 50-11 11,1% Высокий 70-51 - 100-71 -
Исходя из таблицы 3.3 система внутреннего контроля ООО «ЭнергоКомКомплект» характеризуется высокой надежностью, соответственно, контрольный риск средний. Что и проиллюстрировано на рисунке 3.1.
Существует обратная взаимозависимость между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. В нижеприведенной таблице 3.5 отражены допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля [7].
Надежность системы внутреннего контроля Внутренний контроль отсутствует Низкая Средняя Высокая 0-10% 11-40% 41-80% 81-100% 88,90% 11,10% 71-100% 51-70% 11-50% 0-10% Высокий Высокий Средний Низкий Контрольный риск
Рисунок 3.1 - Оценка надежности системы внутреннего контроля и контрольного риска ООО «ЭнергоКомКомплект»
Таблица 3.5 - Допустимые значения риска необнаружения ошибки
Аудиторская оценка риска системы контроля высокая средняя низкая Аудиторская оценка внутрихозяйственного риска высокая Самая низкая Менее низкая Средняя средняя Менее низкая Средняя Более высокая низкая средняя Более высокая Самая высокая
В ООО «ЭнергоКомКомплект» риск средств контроля и внутрихозяйственный риск определены на среднем уровне, соответственно, допустимый уровень риска необнаружения ошибки будет менее низкого.
Аудитор в ходе проведения проверки не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях. То есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.
Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта [24, с.105].
Уровень существенности – то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Определяется в стоимостной (денежной) оценке.
Уровень существенности зависит от многих факторов, в том числе достаточно субъективных: важности показателя бухгалтерской отчетности для пользователя, ответственности решения, принимаемого пользователем, консервативности аудитора.
Оценка уровня существенности проводится в следующей последовательности:
- выбор базовых показателей;
- установление уровня существенности для выбранных базовых показателей.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. В зависимости от рассматриваемого аспекта бухгалтерской отчетности возможны различные уровни существенности.
Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности.
Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующего периодов вместе взятых.
Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлять в пределах 20 процентов.
Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудиторской проверки – уровень точности. Уровень точности аудиторской проверки используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 75 процентов от уровня существенности.
Рассчитаем уровень существенности для ООО «ЭнергоКомКомплект». Для расчета уровня существенности будем использовать показатели текущего периода, так как в текущем периоде произошли существенные изменения в деятельности предприятия, и показатели за текущий и предшествующий период являются несопоставимыми. Исходные показатели деятельности ООО «ЭнергоКомКомплект» представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6 - Исходные показатели отчетности ООО «ЭнергоКомКомплект»
Статья Значение базового показателя, тыс.руб. Суммарная стоимость активов 957458 Прибыль (убыток) 37386 Стоимость запасов 51916 Кредиторская задолженность 168735
Значения активов и кредиторской задолженности выпадают из совокупности. Данные используемые для определения уровня существенности ООО «ЭнергоКомКомплект» представлены в таблице 3.7.
Таблица 3.7 - Определение уровня существенности ООО «ЭнергоКомКомплект»
Статья Значение базового показателя, тысяч рублей Критерии, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Стоимость запасов 51916 2 1038,32 Прибыль 37386 5 1869,30
Значение уровня существенности составит 1453,81 тысяч рублей ((1038,32+1869,30)/2). Полученное значение округляют и используют 1500 тысяч рублей, как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 3,18%, что находится в пределах допустимой нормы 20%.
Уровень точности равен (1500*75)/100 = 1125 тысяч рублей.
Необходимо провести уточнение уровня существенности для статей бухгалтерского баланса, отражающих данные о расчетах по оплате труда.
Для уточнения используем показатель удельного веса сальдо этих статей в валюте баланса (см. таблицу 3.8).
Таблица 3.8 - Базовые показатели учета товаров ООО «ЭнергоКомКомплект»
Наименование Значение базового
показателя,
тысяч рублей Удельный вес, % Товары для перепродажи 50688 5,30 Валюта баланса 957458 100,0
Для определения трудоемкости аудиторской проверки используем справочник определения проектной трудоемкости представленный в таблице 3.9.
Для проведения аудита товаров по ООО «ЭнергоКомКомплект» примерно будет затрачено 20 чел./дней, исходя из данных таблицы 3.9.
Таблица 3.9 - Справочник определения трудоемкости по аудиту экономических субъектов
Расчетные показатели по определению категории экономического субъекта Проектная трудоемкость (количество чел./дней, необходимых для проведения аудита) Стоимость товаров в млн.руб. (форма №1 стр. 214, 215) До 10 5 От 10 до 50 10 От 50 до 250 20 От 250 до 500 30 От 500 до 1000 50 От 1000 до 3000 90 От 3000 до 5000 120 Свыше 5000 180 и более
3.2 Проведение аудиторской проверки учета товаров в ООО «ЭНЕРГОКОМКОМПЛЕКТ»
Аудит проводится в соответствии с:
- Федеральным законом от 30.12.2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
- Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
- внутрифирменными стандартами аудита;
- программой аудита.
Программа аудита содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании.
Программа аудита операций по учету товаров в ООО «ЭнергоКомКомплект» представлена в таблице 3.10.
Таблица 3.10 - Программа аудита операций по учету товаров
Проверяемая организация: ООО «ЭнергоКомКомплект»
Период аудита: 2008 год
Руководитель проверки и состав аудиторской группы:
Трудоемкость аудиторской проверки: 5 чел./дней
Планируемый аудиторский риск: менее низкого
Планируемый уровень существенности: 1500 тыс.рублей
№ Перечень проверяемых вопросов Ссылка на аудиторские процедуры Рабочие док-ты 1. Проверка первичных документов Просмотр документов, опрос, проверка соблюдения установленных правил, подтверждение РД-1 2 Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение оптовых партий топлива Просмотр и изучение документов, опрос администрации РД-2 3 Достоверность корреспонденции счетов Просмотр документов, сравнение, опрос, подтверждение РД-3 4 Проверка наличия дебиторской и кредиторской задолженности Просмотр, сравнение документов, проверка соблюдения законности - 5 Расчет правильности предъявления поставщиками товаров НДС Просмотр документов, сравнение документов, проверка соблюдения требований законодательства РД-4 6 Проверка продажи товаров Просмотр документов, сравнение документов, проверка соблюдения требований законодательства РД-5 Аудит участка учета товаров начинается с проверки первичных документов. Результаты проверки первичных документов ООО «ЭнергоКомКомплект» необходимо оформить рабочим документом (см. таблицу 3.11).
Таблица 3.11- Проверка правильности документального оформления поступления товаров за 2008 г. в ООО «ЭнергоКомКомплект» (РД-1)
№ п/п Реквизиты документа Характер выявленного нарушения 1 Накладная № 46 от 11.03.2008 ООО «Искра». Накладная № 97 от 24.05.2008 ООО «Сбыт» Отсутствуют подписи лиц, получивших товары 2 Накладная N 34 от 16.03.2008 Накладная N 85 от 27.03.2008 Накладная N 17 от 14.05.2008 ... Отсутствуют данные от продавца 3 Накладная N 12 от 13.04.2008 Накладная N 14 от 15.04.2008 Накладная N 55 от 29.05.2008 ... Отсутствуют подписи лиц, получивших товар 4 Товарный отчет № 21 от 11.02.2008, составленный Петровым А.А. Товарный отчет № 77 от 26.03.2008, составленный А.А. Петровым Документ содержит исправления в виде зачеркивания, не заверенные подписью ответственного лица, отсутствует виза руководителя 5 Накладная № 121 от 10.06.2008Накладная № 123 от 11.06.20088 При закупке твердого топлива в рассматриваемый период цена, указанная в закупочных актах, отличается на значительную величину: 09.06.2008 - 2100 руб/куб. м, 10.06.2008 - 2600 руб/куб. м, 11.06.2008 - 2300 руб/куб. м 6 Накладная № 351 от 08.08.2008 Отсутствует расшифровка приобретенныхтоваров, указано «топливо»
Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров собираются путем проверки: приходных документов, товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера.
Организация работы сбора аудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров. Далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмами-заявками и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе, представленном в таблице 3.12.
Таблица 3.12- Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение оптовых партий топлива (РД-2)
№ п/п Наименованиепоставщика Приходныйдокумент,№, дата Договор (соглашение),№, дата Счет-фактура,№, дата Причина отсутствия необходимых документов 1 ООО «ПермЭнерго» № 18 от 03.04.2008 Нет № 23 от 03.07.2008 Договор не заключен 2 ООО «Артес» № 25 от 24.06.2008 Договор № 34 от 15.03.2008 Не предъявлен ООО «Артес», в учете числится как отфактурованная поставка 3 ООО «Урал» № 39 от 18.08.2008 Нет №57 от 01.09.2008 Договор не заключался, счет предъявлен с опозданием, в учете не обозначено, что это неотфактурованнаяпоставка
Анализируя данные таблицы 4.12, можно определить состояние разрешительных моментов на проведение товарных операций по поставкам (закупкам) товаров, что позволяет выявить наличие несанкционированных торговых сделок, определить добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным товарам, по которым нет счетов-фактур. Установлено наличие неотфактурованных поставок (отсутствие счета-фактуры на оприходованный товар), путем устного опроса бухгалтера по учету движения товара установлен факт затребованности счетов-фактур от поставщиков, наличие запроса. Запросы отсылались поставщикам, то ответы на них не приходили. При отсутствии запросов или ответов должна быть проведена сверка расчетов с этим поставщиком путем отсылки письменного запроса.
Методика сбора аудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товара, и их соответствие методическим рекомендациям по учету и оформлению операций по приемке, хранению и отпуску товаров в отпуске товаров в организациях торговли и Плану счетов бухгалтерского учета. Типовая корреспонденция счетов по приобретению товаров представлена в таблице 3.13.
Таблица 3.13 – Проверка корреспонденции счетов (РД-3)
Содержание операции Дебет Кредит Отражено в бухучете
Замечания Оприходование товаров 41 60 Правильно Нет Отражен НДС по поступившим товарам 19 60 Правильно Нет Оприходование тары, полученной с товаром 41 60 Правильно Нет Начислены транспортные расходы по доставке 44 60 Правильно Нет Отражена недостача или порча товара по вине:
- поставщика или транспортной организации
- материально-ответственного лица
63
84
60
60 Правильно Нет
Проверка корреспонденции счетов по поступлению товаров в ООО «ЭнергоКомКомплект» нарушений не выявила.
Проверка наличия у ООО «ЭнергоКомКомплект» дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной, осуществляется с использованием таких приемов, как запрос и подтверждение. Запрос осуществляется в виде официального письменного запроса, адресованного третьим лицам. Проверка определила, что у предприятия просроченная дебиторская задолженность отсутствует.
Предъявляемые к уплате суммы НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье раздела II актива баланса. НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:
- НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах;
- материальные ценности фактически оприходованы;
- материальные ценности будут использоваться для операций, облагаемых НДС, т.е. (на примере торгового предприятия) для перепродажи.
Эту проверку можно осуществить с использованием рабочего документа, представленного в таблице 3.14. Аудиторские доказательства собраны методом инспектирования и пересчета. Нарушений не выявлено.
Таблица 3.14 - Расчет правильности предъявления поставщиками товаров НДС за 2008 г. (РД-4)
№ п/п Наименованиепоставщика N и дата счета-фактуры Сумма по счету поставщика НДС поставщика НДС после пересчета Отклонения Примечание 1 ООО «ПермЭнерго» № 59 от 14.05.2008 86 000 15 480 15 480 - НДС начислен верно 2 ООО «Микс» № 64 от 17.09.2008 11 000 1 980 19 800 - НДС начислен верно 3 ООО «УралМаш» № 82 от 24.10.2008 80 000 14 400 14 400 - НДС начислен верно
Следующим этапом аудиторской проверки является проверка продажи товаров.
В ООО «ЭнергоКомКомплект» реализация товаров производится на основании договоров купли-продажи, которые регулируются Гражданским кодексом РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В договоре указывается форма расчетов и вид расчетного документа.
Проверка соблюдения договоров с поставщиками в ООО «ЭнергоКомКомплект» представлена в таблице 3.15. Расхождений не выявлено.
Таблица 3.15 - Проверка соблюдения договоров с покупателями в ООО «ЭнергоКомКомплект» (РД-5)
Счет б/у Наимено-вание покупателя Номер
договора Предмет договора Количество, тыс.шт Отражено в складском учете Количество, тыс.шт Расхож-дения Дата договора Сумма, тысяч рублей Сумма, тысяч рублей 1 2 3 4 5 6 7 8 60 ООО «Альянс» 343/68-Т Твердое топливо 3300 Твердое топливо 3300 - 03.01.08г 150000 35309 - 60 ООО «СибАвто» 254 Авто детали 385 Авто детали 385 - 01.01.08г 19203 19203 -
Бухгалтерский учет реализации и отпуска товаров призван обеспечить контроль за отгрузкой товаров в строгом соответствии с договорами.
В ООО «ЭнергоКомКомплект» для обобщения информации о доходах и расходах применяется счет 90 «Продажи».
Важно правильное и своевременное оформление первичных бухгалтерских документов по продаже товаров, поскольку без них ведение бухгалтерского учета и начисление налогов просто невозможно.
На товары ООО «ЭнергоКомКомплект» выписывает сопроводительные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная) и другие документы, подтверждающие ассортимент товаров, количество и качество отгруженных товаров. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.
В таблице 3.16 представлены аналитические процедуры, которые использовались для проверки учета и документального оформления товаров в ООО «ЭнергоКомКомплект». Отклонений не выявлено.
Таблица 3.16 - Аудиторские процедуры проверки учета и документального оформления реализации в оптовых предприятиях
№ п/п Содержание процедуры Источники информации Приемы проверки 1 Проверка наличия необходимых документов,подтверждающих реализацию товаров Товарно-кассовые отчеты, книги кассира-операциониста,кассовая книга оптового предприятия Инспектирование 2 Проверка правильности калькулирования продажных цен Подшивка калькуляции на реализованные товары Пересчет, инспектирование 3 Проверка полноты и своевременности сдачиденежной выручки материально ответственными лицами Товарно-кассовые отчеты складов, приходные кассовые ордера, препроводительные ведомости к сумке с денежнойвыручкой, выписки банка Инспектирование,подтверждение 4 Проверка полноты и своевременности бухгалтерского учета денежной выручки бухгалтерией предприятия Товарно-кассовые отчеты складов, кассовая книга, отчеты кассира Инспектирование 5 Проверка правильности ведения расчетов с торговыми предприятиями Акты проведения контрольныхпокупок, наличие рекламаций розничных предприятий Инспектирование,наблюдение 6 Проверка соблюдения торговыми предприятиямиправил эксплуатации ККМ Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, паспорта ККМ, книги кассиров-операционистов, чеки ККМ Наблюдение 7 Проверка правильности и полноты отражения выручки на счетах бухгалтерского учета и проверка корресп. счетов Сч. 50 «Касса», сч. 90 «Продажи», сч. 41 «Товары» Инспектирование
3.3 Рекомендации по устранению выявленных нарушений
В результате проведенной аудиторской проверки операций по учету товаров в ООО «ЭнергоКомКомплект» выявлены нарушения, которые обобщены в таблице 3.17.
Таблица 3.17 - Выявленные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «ЭнергоКомКопмлект», налогообложение и соблюдение законодательства
Характер выявленных
нарушений Нормативные документы, устанавливающие порядок
Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Возможный порядок устранения выявленных нарушений 1 2 3 4 Регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ, часть 2, ст.169. Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтер-ском учете» ст.9. Положение по ведению бухгалтер-ского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверж. приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 12-18.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по НДС, утверж-дено Постановле-нием Правит--ва РФ от 02.12.2000 №914. Данные декларации по НДС не могут быть подтверждены, так как нарушены предпосылки полнота и существование.
На основании ст.120 НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов с органи-зации в размере 5000 рублей.
На основании ст.122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по НДС с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога По факту регистрации отсутствующего счета-фактуры предлагается запросить у контрагента дубликат документа. Иначе, следует внести изменения в журнал регистрации счетов-фактур, книгу покупок, подать уточненную декларацию, заплатить или доплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, возмещенный по отсутствующему счету-фактуре. Продолжение таблицы 4.17
1 2 3 4 Регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ, часть 2, ст.169.
Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтер-ском учете» ст.9. Положение по ведению бухгал-терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 12-18.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по налогу на добавленную стоимость, утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914
Документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу, могут быть признаны недействительными. В связи с этим данные декларации по НДС не могут быть подтверждены, так как нарушены предпосылки полнота и существование.
На основании ст.120НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов с организации в размере 5000 рублей.
На основании ст.122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по НДС с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога Документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу, требуют переоформления или дооформления.
Контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации следует осуществлять путем вменения в обязанности бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за ее несоблюдение. В случае если документ нельзя заменить или дооформить, следует внести изменения в журнал регистрации счетов-фактур, книгу покупок, подать уточненную декларацию, заплатить или доплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, возмещенный по отсутствующему счету-фактуре.
Окончание таблицы 4.17
1 2 3 4 Отсутствие договоров с поставщиками Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г №14-ФЗ
Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтер-ском учете»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н Нарушены предпосылки права и обязанности, существование.
Необходимо заключить договор. Поскольку он является правоустанавливающим документов на поступление товаров, а также на порядок начисления и уплаты пени, штрафов и других выплат, которые являются внереализационными доходами и расходами.
Также для устранения перечисленных выше нарушений, предлагается с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству РФ внедрить систему внутреннего контроля на предприятии ООО «ЭнергоКомКомплект». Понятно, что бухгалтерский учет ведется людьми, а людям свойственно ошибаться (из-за усталости, рассеянности или небрежности, недопонимания или превратного толкования инструктивных материалов). Грамотное ведение бухгалтерского учета является важным контрольным фактором финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет товаров регулируется законодательными и нормативными актами. Ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет товаров имеет свои особенности в оптовой и розничной торговле.
Анализ и планирование оказывают значительную роль на состояние товарных запасов. Оборачиваемость товаров и эффективность их использования оказывают влияние на прибыль.
Аудит товаров имеет важное значение, особенно в организациях торговли, где от правильности совершенных операций зависит финансовый результат деятельности предприятия
Организация работы по сбору аудиторских доказательств заключается в просмотре всех приходных и расходных документов по товарам и группировке обнаруженных ошибок. Наиболее важным этапом является проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности сведений о реализации товара.
В данной работе рассматривалась деятельность ООО «ЭнергоКомКомплект» за 2006-2008 годы.
Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля твердым топливом, автотранспортными средствами, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группировки.
Важнейшие параметры финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЭнергоКомКомплект» представлены в работе на основании данных бухгалтерской отчетности. Анализ показал, что в структуре актива баланса большую часть занимают оборотные активы. В пассиве баланса ярко выражено снижение кредиторской задолженности и рост кредитов и займов. Анализ финансовой устойчивости охарактеризовал финансовое положение предприятия как неустойчивое. Анализ рентабельности выявил, что предприятие доходно. В каждом отчетном периоде зафиксирована прибыль и ее рост в динамике. Таким образом, финансово-хозяйственная деятельность ООО «ЭнергоКомКомплект» в 2008 году по сравнению с показателями за 2007 год улучшилась.
Анализ учетной политики ООО «Энергокомкомплект» за 2006-2008 годы не выявил изменений. В то время как при формировании учетной политики на 2009 год вследствие изменения ставки налога на прибыль пересчитана величина отложных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
В части касающейся учета товарных запасов на предприятии учетная политика за 2006-2008 годы также не менялась. Основные положения:
- Товары, приобретенные для продажи в оптовой торговле, принимаются к учету по фактической себестоимости;
- Для целей налогообложения на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров;
- Списание МПЗ происходит по средней себестоимости.
Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров в программе «1С: Бухгалтерия». При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры. Все операции по оптовой торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками.
Анализ товарных запасов ООО «ЭнергоКомкомплект» показал, что за 2008 год общий объем продаж без НДС вырос по сравнению с 2007 годом на 682 707 тыс. рублей или 61,0%.
В структуре объема продаж ООО «ЭнергоКомКомплект» за 2008 год произошли изменения в сторону снижения удельного веса группы «твердое топливо», и роста остальных товарных групп.
Наблюдается снижение оборачиваемости товарных запасов в целом по ООО «ЭнергоКомКомплект», что положительно характеризует работу предприятия свидетельствует о повышении его деловой активности.
К основным факторам, влияющим на оборачиваемость и величину товарных запасов ООО «ЭнергоКомКомплект», можно отнести увеличившийся объем товарооборота за счет организации рекламы и спроса на товары.
Далее был проведен аудит товаров в ООО «ЭнергоКомКомплект».
Составлению программы проверки учета товаров предшествовала оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Оценка проводилась с помощью специально составленного опросного листа. Тест систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета определил уровень неотъемлемого риска как высокий, а контрольного риска как средний. Соответственно, допустимый уровень риска необнаружения ошибки менее низкого.
Проверка товарных запасов в ООО «ЭнергоКомКомплект» проводилась в соответствии с разработанной программой аудита операций по данном участку учета.
В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
- регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры;
- отсутствие в первичных документах необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу;
- отсутствие договоров с поставщиками товаров.
По выявленным нарушениям предлагается повысить эффективность работы системы внутреннего контроля в ООО «ЭнергоКомКомплект» по следующим направлениям:
- достоверность отражения сумм на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;
- правильность оформления первичной документации, ее наличие;
- организация инвентаризации расчетов с поставщиками товаров на предприятии.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. №195-ФЗ
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998 года №146-ФЗ.
3.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000 года №117-ФЗ.
4.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 года №197-ФЗ.
5.Федеральный закон от 22.11.1996г. №129-ФЗ «