Аудит налогооблажения

Содержание:
Введение
Глава 1. Методико-теоретические основы аудиторской деятельности
1.1.Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.
1.2 Понятие, цель и задачи аудита.
1.3 Методология проведения аудита налогообложения (налогового аудита)..
Глава 2. Аудит налогообложения на примере исследуемого предприятия ГОУ НПО СО Профессиональное училище №23 .
2.1. Краткая финансово- экономическая характеристика ГОУ НПО СО Профессиональное училище №23.
2.2 Предварительное планирование проведения налогового аудита
2.3. Обзор проведенной проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Заключение
5. Список литературы:
Приложение 1
Приложения 2
Приложения 3
Приложения 4
Приложения 5
Приложения 6

При проведении исследования были собраны аудиторские доказательства, на базе которых оценивалась достоверность отражения в учете и отчетности сальдо и оборотов по налогам.
Результаты аудит показали наличие нарушений, в результате которых были искажены расчеты с бюджетом, которые в последствии могут привести к разногласиям с налоговыми органами при проведении налоговой проверки.
Допущенные факты нарушений свидетельствуют о том, что система внутреннего контроля находится на среднем уровне. Для исключения в дальнейшем ошибок при расчете налогов необходимо, что система внутреннего контроля находилась на высоком уровне и подобные нарушения не допускались бы.
Выявленные нарушения ниже уровня существенности, что свидетельствует о том, что информация, отраженная в отчетности предприятия существенно не искажена.
Таким образом, результаты проверки показали, что система внутреннего контроля и система налогообложения на предприятии требует изменений и соблюдения норм действующего налогового законодательства.

5. Список литературы:
Гражданский кодекс РФ часть 1, от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 20.10.2006);
Гражданский кодекс РФ, часть 2 от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 25.12.2008);
Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 17.07.1998) ( в ред. от 30.12.2008 №310-ФЗ)
Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 (принят ГД ФС РФ от 16.07.1998) ( с изм.от 23.07.2008 №160-ФЗ);
Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм. от 31.12.2008 № 311-ФЗ);
Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ от 24.12.2008);
Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм от 30.06.2006 № 86-ФЗ);
Федеральный закон от 10.07.1992 «Об образовании» (ред. от 15.04.2005 № 101-ФЗ);
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены Постановлением правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. от 22.07.2008);
Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 №80 «Положение о лицензировании аудиторской деятельности»;
Приказ Минфина РФ от 12.09.2002 № 93н «Об утверждении временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ»;
Письмо Министерства финансов РФ от 12 ноября 2001 г. № 3-01-01/12-333 «О реализации Приказа Министерства финансов РФ от 21 июня 2001 года №46 Н бюджетными учреждениями»;
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 21.01.05 № 5н (с изм. от 11.11.2005 №137-н);
Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»;
Приказ Министерства финансов РФ от 24.08.2007 №72н «Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью»;
Методические рекомендации по проверке налога на      прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (  Утверждены Минфином РФ  23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РВ, протокол № 25 от 22.04.2004;)  
Баканов М.И. Аудит.: Экономика, 2006
 Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство.-М.:ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007;
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2003;
Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: Учебное пособие.-М.:Кнорус, 2006,
Соколова Е.С. Учебное пособие по курсу «Аудит»/М.Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003
Интернет-ресурсы: сайт Министерства финансов РФ http://www1.min.fin.ru


Приложение 1
Данные баланса ГОУ НПО СО ПУ № 23 за период 2005-2007гг, в тыс. руб.
Показатели Код стр. 2005 г 2006 г 2007г 1 2 4 5 6 АКТИВ 1. Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения Основные средства 0010 10238,02 19870,80 20134,56 Нематериальные активы 0030 0 0 0 2. Материальные запасы Материалы и продукты питания 0070 130,57 114,32 172,92 3. Малоценные предметы Малоценные предметы на складе и в
эксплуатации 0080 294,72 337,53 449,75 Белье, постельные принадлежности 0090 32,96 46,05 46,34 4. Готовая продукция 5. Средства учреждений Средства на расходы учреждений 0150 3,78 4,92 16,85 Средства, полученные от
предпринимательской деятельности 0180 64,30 198,40 256,01 Касса 0220 0,19 0,19 0,28 Прочие средства 0230 3,30 7,80 4,80 6. Расчеты Расчеты с подотчетными лицами 0290 0,45 1,80 1,81 Расчеты по недостачам 0300 2,92 2,92 2,92 Расчеты по платежам в бюджет 0330 0,00 0,63 0,00 Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами 0350 25,75 85,56 21,04 Расчеты с ФСС 0390 0,76 0,00 1,12 7. Расходы Расходы на содержание учреждения и
другие мероприятия 0430 502,68 486,31 285,96 8. Выполненные и сданные заказчикам
продукция, работы, услуги 9. Доходы (прибыли, убытки) Доходы будущих периодов 0540 0,00 0,00 0,00 Убытки 0550 0,00 0,00 0,00 Баланс 11307,27 21157,25 21394,36
ПАССИВ 1.Финансирование из бюджета 2.Фонды и средства целевого
назначения Фонд в основных средствах 0690 6945,30 13147,58 13233,66 Фонд в МБП 0710 327,67 383,58 496,09 Целевые средства на содержание
учреждения 0720 0,00 0,00 33,05 Износ основных средств 0760 3292,71 6723,23 6900,90 3. Расчеты Расчеты с подотчетными лицами 0800 9,36 1,08 0,03 Расчеты по платежам в бюджет 0820 212,05 110,61 110,32 Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами 0860 477,48 514,37 266,15 Расчеты по оплате труда 0870 78,74 88,16 114,84 Расчеты со стипендиатами 0880 13,78 8,54 17,50 Расчеты с ФСС 0930 1,46 2,34 0,63 Расчеты с ФОМС 0940 4,49 4,81 4,72 Расчеты с ПФ 0960 35,26 37,37 34,50 4. Доходы, прибыли (убытки) Доходы будущих периодов 0980 107,80 234,34 280,27 5. Финансирование капитального
строительства 316,8 Баланс 11307,27 21157,25 21394,36
 Приложения 2
Бланк контроля №1
Аудируемое предприятие: ГОУ НПО СО Профессиональное училище № 23 Период проверки : с 01.03.2008 по 06.03.2008 Аудитор: Счастливцев В.З. Раздел бухгалтерского (налогового) учета: Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
№ п/п Основные вопросы, рассматриваемые в ходе проверки Отметка о выполнении Ссылка на рабочие документы аудитора, которые следует оформлять в ходе проведения проверки Примечание 1. Организована ли на предприятии система ведения регистров налогового учета (в соответствии со ст.313,314 НК РФ) Проверено наличие регистров налогового учета, их состояние Копии налоговых регистров за декабрь 2007 г (рабочие документы аудитора, пачка 2) Налоговые регистры имеют вид аналитических ведомостей, в которых отражается информации об учитываемых и неучитываемых для целей налогообложения доходах и расходах 2. Правильно ли определяются доходы от реализации работ, услуг в целях налогообложения (в соответствии со ст. 249 НК РФ) Выборочно проверены регистры налогового учета и данные бухгалтерского учета (в выборку взят последний квартал каждого рассматриваемого налогового периода) Копии главной книги за 2005-2007 г, карточек аналитического учета по счетам продаж Выявлены факты занижения доходов от реализации в 2007 году (информация представлена в Таблице 10) 3. Правильно ли в отчетном периоде определялись внереализационные доходы, учитываемые для целей налогообложения (в соответствии со ст.250 НК РФ)? Выборочно проверены регистры налогового учета и данные бухгалтерского учета (в выборку взят последний квартал каждого рассматриваемого налогового периода) Копии главной книги за 2005-2007 г, карточек аналитического учета по счетам учета доходов и расходов (рабочие документы аудитора, пачка 2) Нарушения не установлены 4. Имеется ли раздельный учет доходов, не учитываемых для целей налогообложения? Проверены данные бухгалтерского учета и налоговые регистры Копии регистров налогового учета (рабочие документы аудитора, пачка 2) Раздельный учет ведется 5. Правильно ли определяются расходы, учитываемые для целей налогообложения (в соответствии с гл.25 НК РФ)? Проверены данные бухгалтерского учета и налоговые регистры Копии главной книги за 2005-2007, карточек аналитического учета по счетам учета доходов и расходов (рабочие документы аудитора, пачка 2) Замечания установлены в части документального оформления расходов 6. Оформляются ли расходы, принимаемые для целей налогообложения оправдательными документами Выборочно проверены первичные документы (счета –фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг) Копии первичных документов для образца
(рабочие документы аудитора, пачка 2) Выявлены факты включения в состав расходов сумм, не подтвержденных документально (информация приведена в Таблице 10) 7. Правильно ли определяются внереализационные расходы для целей налогообложения (в соответствии со ст.265 НК РФ) Проверены данные бухгалтерского учета и налоговые регистры, первичные документы Копии главной книги за 2005-2007, карточек аналитического учета по счетам учета доходов и расходов (рабочие документы аудитора, пачка 2) Нарушения налогового законодательства не выявлены 8. Правильно ли определяются расходы, не принимаемые для целей налогообложения (в соответствии со ст.270 НК РФ)? Проверены данные бухгалтерского учета и налоговые регистры, первичные документы Копии первичных документов (рабочие документы аудитора,
пачка 2) Выявлены факты принятия для целей налогообложения расходов, которые по определению не должны приниматься для целей налогообложения (Таблица 10) 9. Правильно ли определялась налоговая база для исчисления налога на прибыль (в соответствии со ст.274 НК РФ)? Налоговые декларации по налогу на прибыль Копии декларации по налогу на прибыль за налоговые периоды 2005, 2006, 2007гг Нарушений не установлено 10. Правильно ли применялись налоговые ставки (в соответствии со ст. 284 НК РФ) Налоговые декларации по налогу на прибыль Копии декларации по налогу на прибыль за налоговые периоды 2005, 2006, 2007гг Ставки налога на прибыль применялись верно 11. Правильно ли осуществлялись расчеты суммы налога на прибыль и авансовых платежей (в соответствии со ст.286,287 НК РФ) Проверена информация. Отраженная в налоговых декларациях по налогу на прибыль Копии декларации по налогу на прибыль за налоговые периоды 2005, 2006, 2007гг Расчет и уплата авансов осуществляется ежемесячно 12. Правильность отражения сумм налога на прибыль в бухгалтерском учете? Проверены данные Главной книги и налоговых деклараций по налогу на прибыль Копии главной книги за 2005-2007гг Все суммы налога на прибыль и авансовых платежей отражены в бухгалтерском учете 13. Достоверна ли информация, отраженная в налоговой декларации? Проверены данные Главной книги, налоговых деклараций по налогу на прибыль, ведомостей аналитического учета Копии декларации по налогу на прибыль за налоговые периоды 2005, 2006, 2007гг (рабочие документы аудитора, пачка 2) Информация в налоговых декларациях отражена достоверно 14. Вывод по результатам проверки: Выявленные факты нарушений по неправильному учету доходов и расходов свидетельствуют об искажении расчетов с бюджетом
Приложения 3
Бланк контроля №2
Аудируемое предприятие: ГОУ НПО СО Профессиональное училище № 23 Период проверки : с 01.03.2008 по 06.03.2008 Аудитор: Счастливцев В.З. Раздел бухгалтерского (налогового) учета: Расчеты с бюджетом по налогу на имущество
№ п/п Основные вопросы, рассматриваемые в ходе проверки Отметка о выполнении Ссылка на рабочие документы аудитора, которые следует оформлять в ходе проведения проверки Примечание 1. Проверка правильности определения среднегодового стоимости имущества: 1.1 Правильно ли определяется остаточная стоимость объектов основных средств на каждую отчетную дату Проверено выборочно по полугодиям 2005,2006,2007гг Копии сальдо-оборотных ведомостей по учету основных средств
(рабочие документы аудитора, пачка 1) Существенные нарушения при формировании остаточной стоимости объектов основных средств не выявлены 1.2 Наличие льготируемого имущества на балансе предприятия и правильность применения льготы (в соответствии со ст. 381 НК РФ) Проверено - Льготируемое имущество на предприятии отсутствует 1.3 Правильно ли определялась среднегодовая стоимость имущества в течение налогового периода Проверено путем арифметического подсчета на основании сальдо-оборотных ведомостей Копии сальдо-оборотных ведомостей по учету основных средств
(рабочие документы пачка 1) Расхождения не установлены 2. Правильно ли исчислялись суммы авансовых платежей по налогу на имущество в течение налогового периода Проверено путем арифметического подсчета по данным налоговой декларации Копии налоговых декларация по налогу на имущество (рабочие документы аудитора, пачка 1) Расхождения не установлены.
(Таблица 8.1) 3 Правильно ли применялась налоговая ставка? Проверено по данным налоговой декларации Копии налоговых декларация по налогу на имущество (рабочие документы аудитора, пачка 1) Налоговая ставка в течение 2005-2007 гг применялась верно 4. Правильно ли отражалась информация в налоговой декларации по налогу на имущество Проверены налоговые декларации за период 2005-2007гг Копии налоговых декларация по налогу на имущество (рабочие документы аудитора, пачка 1) Информация в налоговых декларациях отражена верно, расхождения с данными учета не установлены 5. Правильно ли в учете отражены суммы начисленного налога (правильно ли включены в расходы) ? Проверена информация по журналу-ордеру №8, сальдо-оборотным ведомостям (1С) Копия сальдо-оборотных ведомостей за 2005-2007 гг Сумма начисленного налога отражена в полном объеме, выявлено нарушение в части включения суммы начисленного налога в расходы 6. Выводы по результатам проверки: Расчеты с бюджетом по налогу на имущество осуществлялись в соответствии с требованиями гл.30 НК РФ
Приложения 4
Бланк контроля №3
Аудируемое предприятие: ГОУ НПО СО Профессиональное училище № 23 Период проверки : с 01.03.2008 по 06.03.2008 Аудитор: Белояр А.М. Раздел бухгалтерского (налогового) учета: Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
№ п/п Основные вопросы, рассматриваемые в ходе проверки Отметка о выполнении Ссылка на рабочие документы аудитора, которые следует оформлять в ходе проведения проверки Примечание 1. Правильность оформления входящих счетов-фактур (на вычет налога) по приобретенным ценностям (в соответствии со ст.169 НК РФ) Выборочно проверены счета фактуры за последние кварталы 2005,2006,2007гг копии счетов-фактур, оформленных с нарушением установленных требований Выявленные факты неправильного оформления счетов-фактур (Таблица 12) 2. Правильность ведения Книги покупок, правильность определения сумм, подлежащих вычету Книга покупок просмотрена выборочно за последние кварталы 2005, 2006, 2007 гг Копии книги покупок за период выборки (рабочие документы аудитора, пачка 3) Книга ведется в соответствии с установленными требованиями, информация вносится на основании счетов-фактур 3. Правильность оформления счетов фактур на реализацию работ, услуг, как облагаемых, так и не облагаемых НДС Выборочно проверены счета-фактуры на реализацию услуг за последние кварталы 2005-2007гг Копии счетов-фактур для образца (рабочие документы аудитора, пачка 3) Счета оформляются в соответствии с установленными гл.21 НК РФ требованиями 4. Правильность ведения Книги продаж, правильность отражения счетов-фактур в Книге продаж, правильность определении сумм налога, подлежащего уплате в бюджет Книга продаж просмотрена выборочно за последние кварталы 2005, 2006, 2007 гг Копии книги продаж за период выборки (рабочие документы аудитора, пачка 3) Книга ведется в соответствии с установленными требованиями, информация вносится на основании счетов-фактур 5. Правильность определения налогооблагаемой базы (в соответствии с гл.21 НК РФ) Просмотрена информация Книги покупок, Книги продаж, налоговой декларации по НДС - Налогооблагаемая база в течение исследуемого периода 2005-2006гг 6. Имеется ли раздельный учет операций, облагаемых и необлагаемых НДС Проанализированы данные аналитических ведомостей по счетам продаж, Главной книги, Книги покупок и Книги продаж - Раздельный учет ведется 7. Правильность определения сумм налога к уплате в бюджет с полученных от покупателей и заказчиков авансов в счет предстоящего оказания услуг с последующим принятием к вычету из бюджета Проанализированы данные аналитических ведомостей по счетам продаж, Главной книги, Книги покупок и Книги продаж, счетов-фактур Счета-фактуры на авансы,
(рабочие документы аудитора, пачка 3) Нарушений не выявлено, уплата НДС с сумм полученных от покупателей авансов осуществляется своевременно, вычет налога осуществляется в период оказания услуг. Операции оформляются счетами-фактурами, которые регистрируются в Книге покупок и Книги и продаж. 8. Правильность применения налоговых ставок Проверена информация налоговых деклараций за 2005-2007гг, произведены арифметические подсчеты Копии налоговых деклараций (рабочие документы аудитора, пачка 3) Ставка применяется верно в соответствии со ст.164 НК РФ 9. Достоверность информации отраженной в налоговой декларации Проверена информация налоговых деклараций за 2005-2007гг, Главной книги, Книг покупок и продаж - Информация в налоговых декларациях по НДС отражена достоверна 14. Вывод по результатам проверки: Расчеты с бюджетом в целом соответствуют установленным требованиям, за исключением отдельных замечаний, связанных с оформлением счетов-фактур, существенно не влияющих на расчеты с бюджетом по НДС, но в последствии это чревато предъявлением претензий со стороны налоговых органов и начислением штрафных санкций
Приложения 5
Бланк контроля №4
Аудируемое предприятие: ГОУ НПО СО Профессиональное училище № 23 Период проверки : с 01.03.2008 по 06.03.2008 Аудитор: Белояр А.М. Раздел бухгалтерского (налогового) учета: Расчеты с бюджетом по ЕСН
№ п/п Основные вопросы, рассматриваемые в ходе проверки Отметка о выполнении Ссылка на рабочие документы аудитора, которые следует оформлять в ходе проведения проверки Примечание 1. Правильность определения налоговой базы (в соответствии со ст.237 НК РФ) Проверены ведомости аналитического учета по заработной плате, своды по ЕСН, сводные карточки учета сумм начисленных выплат Копии аналитических ведомостей за последний квартал 2005-2007 гг Налоговая база определяется правильно, при арифметических подсчетах расхождения не обнаружены 2. Правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению ( в соответствии со ст. 238 НК РФ) Проверены ведомости аналитического учета по заработной плате - Нарушения не установлены 3. Правильность определения налоговых ставок (в соответствии со ст. 241 НК РФ) Проверка ведомостей аналитического учета, сводных индивидуальных карточек учета Копии сводных карточек (выборочно) Налоговые ставки определяются верно 4. Правильность составления авансовых платежей по ЕСН Анализ расчета авансовых платежей за 2005-2007гг Копии расчета авансовых платежей (рабочие документы аудитора, пачка 3) Расчеты составляются верно 5 Выводы по результатам проверки Расчеты по ЕСН осуществляются в установленном порядке, соответствуют требованиям налогового законодательства Приложения 6
Бланк контроля №5
Аудируемое предприятие: ГОУ НПО СО Профессиональное училище № 23 Период проверки : с 01.03.2008 по 06.03.2008 Аудитор: Белояр А.М. Раздел бухгалтерского (налогового) учета: Расчеты с бюджетом по НДФЛ
№ п/п Основные вопросы, рассматриваемые в ходе проверки Отметка о выполнении Ссылка на рабочие документы аудитора, которые следует оформлять в ходе проведения проверки Примечание 1. Правильность определения налоговой базы (в соответствии с гл.23 НК РФ) Проверены выборочно (бессистемно) налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ по физическим лицам (1-НДФЛ) Сделаны выборочно копии карточек 1-НДФЛ (рабочие документы аудитора, пачка 3) По данным выборочной выборки нарушения не установлены 2. Правильность применения стандартных вычетов (в соответствии со ст.218 НК РФ Проверены выборочно (бессистемно) налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ по физическим лицам (1-НДФЛ) Сделаны выборочно копии карточек 1-НДФЛ (рабочие документы аудитора, пачка 3) По данным выборочной выборки нарушения не установлены 3. Правильность применения налоговой ставки (в соответствии со ст.193 НК РФ) Проверены выборочно (бессистемно) налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ по физическим лицам (1-НДФЛ) - Ставка применяется правильно 5 Выводы по результатам проверки Расчеты по НДФЛ осуществляются в установленном порядке, соответствуют требованиям налогового законодательства
50