Налогообложение малых предприятий

Содержание
Введение
1 Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства
1.1 Понятие, сущность налогов, эволюция налоговой системы РФ
1.2 Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства
2 Анализ применяемой в ООО «Айтис» системы налогообложения
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Характеристика системы налогообложения, применяемой в ООО «Айтис»
3 Выбор наиболее эффективной системы налогообложения для предприятия ООО «Айтис»
3.1 Налоговое бремя при традиционной системе налогообложения
3.2 Налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения
Заключение
Список литературы
Приложения

движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Не признаются объектами налогообложения:
1. земельные участки и иные объекты природопользования;
2. имущество, принадлежащее федеральным органам
исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка. Ст.374 НК РФ Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, Налоговая база -- подлежащего налогообложению по местонахождению организации,
имущества каждого обособленного подразделения организации,
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Ст.375, 376 НК РФ Налоговые ставки Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. Ст.380 НК РФ Порядок исчисления налога Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Ст.382 НК РФ Уплата налога и отчетность Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года. Ст.383, 386 НК РФ
Предприятие ООО «Айтис» имеет на балансе основные средства первоначальной стоимостью 35814 руб. Среднегодовая стоимость имущества составила 23 473,31 руб. Соответственно сумма налога на имущество равна 23 473,31*2,2% = 516,41 руб.
3 Выбор наиболее эффективной системы налогообложения для предприятия ООО «Айтис»
3.1 Налоговое бремя при традиционной системе налогообложения
Изучим структуру налоговых затрат на предприятии (см. табл. 12).
Таблица 12 - Структура налоговых издержек в 2009 году
Налог Сумма, руб. Удельный вес, % ЕСН 1222822,41 48,23 Налог на прибыль 14004,55 0,55 НДС 1298121 51,20 Налог на имущество 516,41 0,02 Всего налоговых издержек 2 535 464,37 100,00
Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС – 51,2% и ЕСН – 48,23%. Налог на имущество составляет 0,02. Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 2.
Рисунок 2 - Структура налоговых издержек ООО «Айтис»
В современных условиях являются актуальными вопросы расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование при оценке деятельности предприятия, оценки эффективности налоговой системы в целом и ее воздействия на экономику и заинтересованность предприятия соблюдать налоговое законодательство.
Произведем расчет налоговой нагрузки при ОСНО (Таблица 13):
Таблица 13 - Расчет суммы налогов к уплате в бюджет
Показатель Традиционная система величина показателя величина налога 1. Выручка без НДС 14 081 334   2. НДС с выручки   2 534 640 Себестоимость и прочие затраты 3. Расходы на приобретение товаров и расходы на продажу 8 114 495,59   4. НДС к зачету   -1 236 519 5. Начисленная заработная плата 4 649 743   6. ЕСН (26%) 1 222 882,41 1 222 882,41 7. Амортизация 3 814   8. Прочие расходы 19 859,82   9. Налог на имущество 516,41 516,41 10. Себестоимость и затраты (сумма 3,5,7,8,9,10) 14 011 311,23   11. Прибыль 70 022,77   12. Налог на прибыль 20% 14 004,55 14 004,55 13. Итого налогов   2 535 524,37
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 14 - Анализ налоговой нагрузки
Показатель Порядок расчета Значение 1. Выручка 14 081 334 2. Налоговые издержки 2 535 524,37 3. Налоговая нагрузка Стр. 2 / стр. 1 0,18
Из данных таблицы 14 видно, что в 2009 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 18%.
Рисунок 3 - Величина выручки и налогов за 2009 год при ОСНО
Таким образом, организация ООО «Айтис», применяя традиционную систему налогообложения, за 2009 год заплатит налогов на сумму 2 535 524,37 руб. (см. рис. 2.3), в том числе налог на прибыль 14 004,55 руб. То есть с 14 081 334 руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 18% налогов.
Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя данного предприятия очень высокое, что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
3.2 Налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения
В целях оптимизации налогообложения предприятию ООО «Айтис» рекомендуется рассмотреть целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения. Упрощенную систему налогообложения могут применять субъекты малого предпринимательства. Так как ООО «Айтис» удовлетворяет критериям и относится к предприятиям малого бизнеса, а значит имеет право применять упрощенную систему налогообложения.
Как уже отмечалось, предприятие ООО «Айтис» применяет общую систему налогообложения. С целью определения наиболее эффективной системы налогообложения произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 15% (таблица 15).
Таблица 15 - Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН
Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6 % 15% 1. Сумма доходов 16615974   16615974   2. Расходы         2.1. Заработная плата 4649743   4649743   2.3. Взносы на обязательное пенсионное страхование 14+0,3% 664913,25 664913,25 664913,25 664913,25 2.4. Материалы и хозяйственные расходы 9351014,59   9351014,59   2.5. Амортизация 3814   3814   2.6. Прочие расходы 19859,82   19859,82   3. Сумма расходов (сумма 2.1-2.6) 14 689 344,66   14 689 344,66   4. Объект налогообложения 16615974   1 926 629   5. Единый налог 996958,44   288994,401   6. Единый налог к уплате 498479,22 498479,22 288994,401 288994,40 7. Итого налогов   1163392,47   953907,65 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов   0,07   0,06
Рисунок 4 - Величина доходов и налогов при УСН (6%)
Рисунок 5 - Величина доходов и налогов при УСН (15%)
Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Айтис» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 1 163 392,47 руб. налогов (рис. 3.3), а если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2009 год налогов на сумму 953907,65 руб. (рис. 3.4).
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставка 6% и 15%. Осуществим сравнение ОСНО и УСН по ставкам 6% и 15% в таблице 16.
Таблица 16 - Сравнение систем налогообложения для предприятия ООО «Айтис»
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 15% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль (20%) 14 004,55     2. ЕСН (12% = 26,3%-14,3%) 557969,16     3. Взносы на обязательное пенсионное страхование (14%) и от несчастных случаев 0,3%
664913,25 664913,25 664913,25 4. Налог на имущество 516,41     5. НДС к уплате 1298121     6. Единый налог   498479,22 288994,40 7. Итого налогов 2535524,37 1163392,47 953907,65 8. Удельный вес налогов на 1 руб. выручки 0,18 0,07 0,06
Таким образом, ООО «Айтис» применяя традиционную систему налогообложения заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 2 535 524,37 руб., что составляет 18% от выручки без НДС. Если бы данное предприятие подало заявление о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, тог заплатило бы в бюджет налогов на сумму 1 163 392,47 руб. или 7% от суммы доходов, что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.
Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 953 907,65 руб., что составляет 6% от величины доходов предприятия.
В связи с этим, для данного предприятия является весьма актуальной система налогообложения по УСН. Так как у данного предприятия не только большие объемы реализации, но и высокие расходы, наиболее выгодно применять УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения, она действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса.
Заключение
В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты.
Далее была изучена характеристика ООО «Айтис». Данное предприятие оказывает услуги по разработке программного обеспечения. Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
налог на добавленную стоимость;
единый социальный налог (с 2010 страховые взносы);
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Далее в работе проводился анализ систем налогообложения ОСНО и УСН с целью выявления наиболее эффективной системы. Для этого были выявлены основные достоинства и недостатки данных систем налогообложения, произведены расчеты сумм налогов к уплате в бюджет по каждой системе и проведен их сравнительный анализ, который показал, что налоговое бремя предприятия составило:
ОСНО - 18%;
УСН (6%) – 7%;
УСН (15%) – 6%.
По результатам исследования было определено, что применение ОСНО для данного предприятия крайне не выгодно, так как налоговое бремя вдвое превышает сумму налогов по УСН.
Таким образом, с целью уменьшения налогового бремени, упрощения учета предприятию рекомендуется перейти на упрощенную систему налогообложения.
Также было выявлено, что между УСН 15% и 6% также есть разница между суммами налогов, подлежащих уплате. При упрощенной системе налогообложения по ставке 6% налоговое бремя чуть выше, чем по УСН 15%. Тем самым было определено, что для данного предприятия наиболее выгодной системой налогообложения является УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в связи с этим предприятию рекомендуется перейти на УСН 15%.
Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:
снижение налогового бремени налогоплательщика;
упрощение учета, в том числе налогового;
упрощение налоговой отчетности;
относительно низкие ставки единого налога;
налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов;
право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.
Наиболее существенным недостатком существующей системы УСН является то, что небольшие предприятия, которые используют УСН, стали невыгодными партнерами для контрагентов. Это связано с тем, что покупатели продукции малых предприятий не могут зачесть НДС, в связи с чем снижается конкурентоспособность малых предприятий.
Но не смотря на данные недостатки, на сегодняшний день большинство малых предприятий делают выбор в пользу «упрощенки», так как достоинства многократно превышают недостатки.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.07.2010);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.09.2010);
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 18.10.2007 N 230-ФЗ, от 22.07.2008 N 159-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008, 448с.;
Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение, СПб.: Питер, 2005, 752 с.;
Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание, СПб.: Издательский дом «Питер», 2005 год, 288с.;
Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление, М.: Финансы и статистика, 2006, 96с.;
Лыкова Л. Н Налоги и налогообложение в России: Учебник, Дело, 2004, 368с.;
Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение. учеб.-метод. Пособие, М.: Финансы и статистика, 2006, 256с.;
Основы налогообложения и налогового законодательства. / Е. Евстигнеев,- СПб: Питер, 2003. - 256 с
Пансков В, Налоги и налогообложение в РФ: Учебник.- 7-е изд., М.: МЦФЭР, 2006, 529 с.;
Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие Е. - М.: ИТК Дашков и К 2006
Горбань О.П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике // Статья опубликована на сайте http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section8_24.html.
http://www.nalog.ru/ - официальный сайт ФНС;
www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
www.tax-nalog.km.ru – Энциклопедия налогов;
www.consultant.ru – Справочно-правовая система.
Приложения
2
Инженер-программист
Генеральный директор
Собрание участников
Бухгалтерия
Отдел сбыта
Технический отдел
Менеджер по работе с клиентами
Менеджер по рекламе и продвижению продукции
Начальник отдела сбыта
Начальник ТО
Инженер-технолог
Главный бухгалтер
Бухгалтер
Склад
Начальник склада
Кладовщик