Анализ особенностей налогообложения операций при торговле через торговые аппараты.

Статьей 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Анализ нормативно-правовых актов позволил сделать вывод о том, что долгое время оставался не урегулированным вопрос о том, к объектам какой (стационарной или нестационарной) торговой сети следует относить торговые автоматы. Также оставался спорным вопрос о том, является ли торговля кулинарной продукцией не собственного производства через торговые автоматы розничной торговлей или услугами общественного питания.
В соответствии с письмом ФНС РФ к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены, в том числе, торговые автоматы, а к объектам нестационарной торговой сети - передвижные торговые автоматы. В связи с чем, предпринимательская деятельность по реализации покупных товаров через торговые автоматы или через передвижные торговые автоматы относится к розничной торговле.
В то же время предпринимательская деятельность по реализации продукции собственного производства (изготовления) к розничной торговле не относится (статья 346.27 НК РФ).
Торговлю через автоматы, размещенные в торговых залах или в других помещениях объектов стационарной торговой сети, следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети, а исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производить с использованием физического показателя базовой доходности – «торговое место».
Таким образом, в целях применения ЕНВД в соответствии с действующей редакцией главы 26.3 НК РФ предпринимательская деятельность по реализации покупных товаров через торговые автоматы или через передвижные торговые автоматы относится к розничной торговле. Соответственно, для целей исчисления единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли через объекты торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м., используется физический показатель «торговое место» с базовой доходностью в размере 9000 рублей с одного торгового места (торгового автомата).
В то же время предпринимательская деятельность по реализации через торговые автоматы кулинарной продукции собственного производства, относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. И для целей исчисления ЕНВД при таком виде торговли используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и базовая доходность в размере 4500 рублей в месяц.
Комбинированные торговые автоматы, предназначенные как для продажи готовых товаров (розничная торговля), так и горячих напитков (общественное питание), являются торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. В зависимости от занимаемой такими торговыми автоматами площади физические показатели для исчисления единого налога установлены в виде торгового места или площади торгового места. Передвижные торговые автоматы относятся к развозной торговле, по которой используется физический показатель «количество работников». Сумма ЕНВД должна определяться исходя из указанных физических показателей и соответствующих им значений базовой доходности.
В письме чиновники Минфина России также напомнили, что с 1 января 2009 года вступает в действие новая редакция главы 26.3 НК РФ, в соответствии с которой реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле. Таким образом, любой торговый автомат, независимо от того, какой товар или продукция через него реализуется, относится к объекту розничной торговли.
Для целей налогообложения ООО «Люнет» торговые автоматы должны рассматриваться как стационарные торговые места, по которым рассчитывается единый налог с применением физического показателя «торговое место» или «площадь торгового места». Корректирующий коэффициент K2 определятся с учетом того, что осуществляемый вид торговли относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров.
3.2 Специфика применения контрольно-кассовой техники при розничной торговле через торговые автоматы
В соответствии с ФЗ РФ от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», предусмотрено, что наличные денежные расчеты при осуществлении торговых операций, выполнении работ или оказании услуг на территории РФ производятся всеми организациями и индивидуальными предпринимателями с обязательным применением контрольно-кассовой техники.
Данным законом не устанавливает различий в способах проведения оплаты - с участием кассира-операциониста либо без такового. Учитывая, что при использовании терминалов самообслуживания - торговых автоматов кассир не участвует в расчетах, то встает вопрос о возможности выдачи контрольно-кассового чека.
Статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин.
До 1 января 2005 года действовало разрешения Государственной межведомственной экспертной комиссии об использовании торговых автоматов без применения контрольно-кассовой техники. Данный срок продлен не был. В перечне моделей действующего Государственного реестра контрольно-кассовой техники имеются модели контрольно-кассовой техники, которые могут работать в составе терминалов самообслуживания при условии размещения под кожухом терминала и получения данных по каналу связи.
Таким образом, устанавливается необходимость применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов при использовании торговых автоматов, что позволяет квалифицировать использование кассовых автоматов, не имеющих в своем составе контрольно-кассовой техники, включенной в Государственный реестр, как работу без применения контрольно-кассовой техники. Данная позиции нашли выражение в официальных документах Минфина России и ФНС РФ.
Существует и другая, прямо противоположная позиция официальных органов. Данная позиция основывается на том, что в ФЗ РФ №54-ФЗ норма о неприменении контрольно-кассовой техники в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг с использованием торговых автоматов непосредственно не закреплена. Вместе с тем, в пункте 3 статьи 2 данного закона организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключение технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом).
Согласно п. 24 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», к передвижным средствам разносной торговли помимо тележек, лотков, корзин отнесены торговые автоматы. Принимая это во внимание, Министерства финансов Российской Федерации посчитало незаконным постановления налоговых органов о привлечении к административной ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в случаях продажи товаров с использованием торговых автоматов.
На общем собрании учредителей ООО «Люнет» рассматривался вопрос о необходимости оборудования торговых автоматов блоками фискальной памяти. Проведя анализ действующего законодательства и судебной практики, было принято решение, в соответствии с которым автоматы переоборудовать не стали. В работе также были получены выводы о правомерности данного решения.
3.3 Порядок формирования налоговой отчетности
Общество формирует и представляет в налоговые органы по месту регистрации декларации по единому налогу на вмененный доход. Налоговая декларация представляется по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Порядок заполнения налоговых деклараций по ЕНВД установлен Приказом Минфина РФ от 08.12.2008 № 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения».
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога для осуществляемого вида предпринимательской деятельности используются приведенные в табл.3.1. физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Таблица 3.1
Вид предпринимательской деятельности Физический показатель Базовая доходность в месяц (рублей) Розничная торговля, осуществляемая в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров
Торговое место
9 000
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. Значение коэффициента К1 на 2009 год составило 1,148. Коэффициент К2 определяется в соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 4 июня 2003 года № 299-35 (табл. 3.2).
Таблица 3.2
№п/п Вид предпринимательской деятельности Значение К2 7 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, в том числе: 7.2 Розничная торговля иными видами продукции 1,0
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Для ООО «Люнет» начисленная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период составила 15 000 рублей.
Изучение специфики формирования налоговой отчетности по ЕНВД выявила ряд моментов, на которых стоит остановится более подробно. Во-первых, для Санкт-Петербурга установлено, что в случае если торговые автоматы установлены на территории одного городского округа, который обслуживается разными налоговыми органами, организация может встать на налоговый учет как налогоплательщика ЕНВД в одном из налоговых органов данного городского округа. Если организация уже состоит на налоговом учете в одной из таких инспекций, повторно вставать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД нет необходимости.
Если торговые автоматы установлены на территории нескольких муниципальных образований, которые обслуживаются одной межрайонной налоговой инспекцией, то организация обязана встать на налоговый учет в межрайонной налоговой инспекции.
Во-вторых, организации, являющиеся плательщиками ЕНВД и состоящие на учете по месту нахождения организации в налоговых органах Санкт-Петербурга, должны представлять налоговые декларации по ЕНВД в полном объеме (по видам деятельности, осуществляемым на территории Санкт-Петербурга) в налоговый орган по месту учета головной организации. В этом, несомненно, положительная сторона (единая налоговая декларация).
В-третьих, в уплата ЕНВД осуществляется налогоплательщиками не общей суммой, а раздельно по суммам налога и соответствующим кодам ОКАТО. Учитывая, что в Санкт-Петербурге сто одиннадцать муниципальных образований, имеющих свой код ОКАТО, в случае, когда организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории нескольких из них, возникает необходимость уплачивать ЕНВД, заполнив сто одиннадцатью платежных поручений.
 В четвертых, существует сложность с заполнением раздела 2 декларации при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу. В этом случае раздел 2 декларации заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности. Таким образом, раздел 2 декларации должен быть заполнен в разрезе каждого места осуществления таких видов предпринимательской деятельности, то есть по каждому коду ОКАТО.
Перейдем к формированию налоговой декларации. Для работы с налоговой отчетность в организации применяется система «Налогоплательщик Юридическое лицо». При формировании отчетности за IV квартал 2008 года использовалась версия 4.14 данной системы.
Для правильного заполнения декларации необходимо использовать правила заполнения, утвержденные приказом Минфина РФ от 17.01.2006 № 8н. При формировании декларации используются следующие данные о налогоплательщике:
Код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД. Применяется код 52.2 (Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах),
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – 7815003363
Код постановки на учет в налоговом органе (КПП)- 781501001
ОКАТО – 40 284 561
В табл. 3.3 приведен пример заполнения Раздела 2. Расчет единого налога на вмененный доход.
Таблица 3.3
Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход
Показатель Код строки Значения показателя Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) 040 9000
Величина физического показателя за 10 месяц 050 195 11 месяц 060 195 12 месяц 070 195 Корректирующий коэффициент К1 080 1,081 Корректирующий коэффициент К2 090 1 Налоговая база всего (руб.) 100 5691465 в том числе за 10 месяц 110 1897155 11 месяц 120 1897155 12 месяц 130 1897155 Сумма исчисленного единого налога на вмененный
доход (руб.) за налоговый период 140 853720
Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.
При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО). В нашем случае, мы имеем один вид деятельности, который осуществляется на территории одного муниципального округа.
Наибольшее информационное значение имеют строки декларации с 040 по 140. По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности, определяемому в соответствии с НК РФ.
По кодам строк 050 - 070 указываются значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода.
По коду строки 080 указывается значение установленного на
календарный год коэффициента-дефлятора К, рассчитываемого как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
По коду строки 090 указывается значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К 2 , учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
По коду строки 100 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 080, 090 и суммы значений показателей по кодам строк 050 - 070.
По коду строки 110 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности (значение показателя по коду строки 100 x 15 / 100).
В табл. 3.4 приведен пример заполнения Раздела 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период.
По коду строки 010 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. По коду строки 020 отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход
По коду строки 030 отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и (или) сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование.
По коду 040 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.
По коду строки 050 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 030 + код строки 040), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код строки 020).
По коду строки 060 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 020 - код строки 050).
 Таблица 3.4
Раздела 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период
Показатель Код строки Значения показателя Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход 010 853720 Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 020 15000 Сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности 030 Общая сумма страховых взносов и пособий, уменьшающая сумму исчисленного единого налога 040 15000 Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период 050 838720
Таблица 3.5
Раздела 3.1. Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период
Показатель Код строки Значения показателя Налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО 020 5691465 Налоговая база, исчисленная по данному коду ОКАТО 030 5691465 Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период 040 838720
В табл. 3.5 приведен пример заполнения Раздела 3.1. Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что с 1 января 2008 года была значительно увеличена налоговая нагрузка для владельцев сети розничных торговых автоматов, так как ранее налоговая нагрузка была прямо пропорциональна численности обслуживающего данную сеть персонала и напрямую не зависела от количества торговых автоматов. Теперь налог необходимо исчислять за каждый торговый автомат и с применением базовой доходности в размере 9000 руб/шт., что в 2 раза выше базовой доходности по персоналу (4500 руб/чел). Скрыть наличие торгового автомата практически невозможно, в то время как расчет средней численности персонала целиком зависит от внутренней документации налогоплательщика (договора и табеля учета отработанного времени).
4. ОЦЕНКА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ТОРГОВЛИ ЧЕРЕЗ ТОРГОВЫЕ АВТОМАТЫ В ООО «ЛЮНЕТ»
4.1 Информационные данные для оценки экономической эффективности торговли через торговые автоматы в ООО «Люнет»
Большую часть имущества ООО «Люнет» составляет оборудование – торговые автоматы. Как и все машины и механизмы они имеют свойство устаревать морально и физически. Организация не закупала новое оборудование с момента создания. Физический износ автоматов с течением времени проявляется все чаще. Мастера организации не всегда быстро могут осуществить ремонт и замену отдельных частей автомата, а до создания в 2006 году службы по ремонту оборудования проблема поломки была одной из ключевых.
Моральное устаревание также негативно сказывается на снижении выручки от реализации: потребители хотят приобретать товар в автоматах с голосовым сопровождением, с получением кассового чека быстро, а старые автоматы зачастую не срабатывают быстро выбить чек. Прием фальшивых купюр тоже является одной из проблем реализации ООО «Люнет». Торговые автоматы в ООО «Люнет» старого образца и возможность их «апгрейда» не предусмотрена, т.е. нельзя осуществить установку в них монетоприемника, картоприемника.
Узкая специфика продаж организации не дает возможности бизнесу развиваться, т.к. все торговые автоматы реализуют только фасованный товар (жвачки, шоколад, конфеты, холодные напитки в банках и бутылках). Как было указано выше, торговые автоматы ООО «Люнет» нельзя переделать, так как размер и форма окошечка выдачи товара отдельного автомата конкретная под определенный товар.
Современные торговые автоматы смогут и разобраться с нештатными ситуациями и проинформировать о вероятных сбоях своего владельца. Торговый автомат 21-ого века подключен к сети Интернет, и посредством этого подключения владелец всегда в курсе состояния своего «продавца». Специальное программное обеспечение, поставляемое вместе с автоматом, предоставляет массу возможностей по мониторингу и управлению торговым автоматом. Краткий перечень возможностей:
контроль подключений торговых автоматов (подключен-отключен);
оперативный контроль состояния торгового автомата (готовность, клиент, ошибка, приготовление, обслуживание, подготовка);
контроль монетоприемника по наличию монет в тубах;
оперативное получение информации об ошибке или поломке;
архивирование (журнал) всех событий и сообщений по каждому торговому автомату;
удаленное изменение всех параметров торгового автомата;
удаленное перепрограммирование внутренней программы торгового автомата;
удаленное оперативное снятие всех отчетов с торгового автомата;
просмотр журнала событий и сообщений по торговому автомату за определенный период времени.
В связи с тем, что организация планирует расширять свою деятельность, предлагается приобрести 10 новых торговых автомата для продажи мороженого, снабженных холодильной системой, монетоприемником, купюроприемником и картоприемником, подключенных с сети Интернет, а также с 2-мя или 3-мя окошечками выдачи товара разной формы и размера в одном автомате. Автоматы предлагается установить на местах 10 старых автоматов, а последние реализовать. Эти автоматы летом можно будет использовать и для продажи упакованных шоколада и напитков, Необходимо также подобрать ассортимент мороженого заключить договора с поставщиками и закупить необходимый товар.
4.2 Методика оценки экономической эффективности торговли через торговые автоматы в ООО «Люнет» и предложения по повышению ее эффективности
Для реализации этого предложения рекомендуется распределить обязанности:
директор контролирует каждую службу в процессе исполнения;
экономист по планированию должен просчитать расходы и составить предварительную смету, ознакомить с ней руководителя;
главный инженер должен закупить качественного оборудования и современного оборудования;
доставку новых автоматов возложить на работников автотранспортной службы;
служба бухгалтерского учета готовит информацию для определения экономической эффективности предложения;
экономисту по планированию подготовить отчет и представить его директору ООО «Люнет».
Фактором, обеспечивающим экономическую эффективность предлагаемого решения является обновление и совершенствование комплекса торгового оборудования. В результате внедрения предложения о покупке новых автоматов должны:
1) повысится показатели реализации продукции, что даст возможность для дальнейшего расширения бизнеса,
2) изменится структура и увеличится стоимость внеоборотных активов,
3) снизятся расходы на ремонт оборудования и содержание службы по ремонту оборудования.
Изменение отдельных технико-экономических показателей приводит к изменению конечного финансового результата деятельности (прибыли организации) за счет роста объема производства и реализации продукции.
Экономический эффект, достигаемый на конкретном шаге (t-м), определяется разностью достигнутых результатов и понесенных затрат:
Э t = R t - З t = (R t - Зтек t ) - К t = Этек t - К t ,
где R t - результат, достигаемый на t-м шаге, руб.;
З t - затраты, производимые на t-м шаге, руб.;
Зтек t - текущие затраты, производимые на t-м шаге, руб.;
К t - единовременные затраты, производимые на t-м шаге, руб.;
Этек t - текущий эффект (без учета единовременных затрат), достигаемый на t-м шаге, руб.
Текущий эффект: Этек t = П" t - П' t
где П' t , П" t - прибыль, полученная на t-м шаге, если решение не будет внедрено, и, если будет внедрено, соответственно, руб.
Квартальная прибыль, полученная на t-м шаге:
П' t = V t * ( Ц' t - С' пер t ) - С' пост t,
где V t - квартальный объем реализуемой продукции, шт.;
Ц' t - цена единицы реализуемой продукции, руб./шт.;
С' пер t - условно-переменные затраты на единицу продукции, руб./шт.;
С' пост t - условно-постоянные затраты на весь квартальный выпуск продукции, руб.
Оценка прибыли в случае внедрения решения П" t проводится по аналогичной формуле:
П" t = V" t * ( Ц" t - С" пер t ) - С" пост t.
Единовременные затраты, связанные с внедрением задачи, К t определяются по следующей формуле: К t = К" t - К~ t,
где К" t - единовременные затраты на проектирование и внедрение задачи (приобретение оборудования), руб.;
К~ t - экономия единовременных затрат в результате внедрения задачи (вследствие высвобождения оборудования), руб.
Таблица 4.1
Расчет дисконтированного текущего эффекта от внедрения предложений
Показатель
Обозна-чение Единица измерения Без внедрения решения,
ежекварта-льно В случае внедрения
решения по кварталам 1 2 3 Выручка от реализации т. руб. 2945 3000 4200 6000 Условно-переменные затраты на весь выпуск С пер t т. руб. 1570 1800 2200 3000 Условно-постоянные затраты на весь выпуск С пост t т. руб. 1035 1140 1040 1030 в т.ч. управленческие т. руб. 550 550 550 550 коммерческие т. руб. 370 400 320 330 налоги т. руб. 50 50 50 50 проценты по кредитам т. руб. - 100 80 60 прочие т. руб. 65 40 40 40 Квартальная прибыль П т. руб. 340 60 960 1970 Текущий эффект Этек t т. руб. - -280 620 1630 Коэффициент дисконтирования
(при Е=0,15) 1/
(1+E) t - 0,8696 0,7561 0,6575 Дисконтированный (приведенный) текущий эффект по кварталам Этек t /
(1+E) t т. руб. - -243,49 468,78 1071,73 Всего дисконтированный текущий эффект Этек т. руб. - 1970
Интегральный эффект:
Э инт = Этек – К = 1970 – 558,73 = 1411,27 (т. руб.)
Индекс доходности (ИД) представляет отношение суммы приведенных текущих эффектов к величине приведенных единовременных затрат:
ИД = Этек / К = 1970 / 558,73 = 3,5259
Положительный интегральный эффект и индекс доходности, превышающий единицу говорит об эффективности решения.
Таблица 4.2
Расчет дисконтированных единовременных затрат
на внедрение предложений
Вид единовременных затрат Обозначение Единица измерения В случае внедрения решения по кварталам 1 2 3 Приобретение оборудования (+ или - при сокращении) т. руб. +560 0 0 Прочие т. руб. +50 +20 +20 Всего единовременных затрат К t т. руб. +610 +20 +20 Коэффициент дисконтирования (при Е=0,15) 1/(1+E) t т. руб. 0,8696 0,7561 0,6575 Дисконтированные единовременные затраты по годам Кt /(1+E) t т. руб. 530,46 15,12 13,15 Всего дисконтированных единовременных затрат К т. руб. 558,73
Т.к., деятельность ООО «Люнет» осуществляет продажу упакованных пищевых продуктов или напитков, то оно подлежит контролю со стороны представителей СанЭпидНадзора. Соответственно, при покупке нового оборудования и товаров, юрист должен обратиться в соответствующие инстанции для проверки соблюдения требований санитарно-эпидемиологического законодательства и тех санитарных правил и норм, которые регулируют порядок хранения и реализации пищевых продуктов.
 Для соблюдения этих требований, нужно изучить основные документы:
СанПиН 2.3.6.1066-01 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов»;
Федеральный Закон от 2 января 2000 года «О качестве и безопасности пищевых продуктов», № 29-ФЗ с соответствующими дополнениями и изменениями;
Торговые автоматы и их работа так же регулируются Гигиеническими нормативами 2.3.3.972-00 «2.3.3. Гигиена питания. Тара, посуда, упаковка, оборудование и другие виды продукции, контактирующие с пищевыми продуктами. Предельно допустимые количества химических веществ, выделяющихся из материалов, контактирующих с пищевыми продуктами»;
СанПиН 2.3.2.560-96 «Гигиенические требования к качеству и безопасности продовольственного сырья и пищевых продуктов», утвержденные постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 24 октября 1996 г. N 27.
  В соответствии с ФЗ «О защите прав потребителей» № 2300-1 от 07.02.1992 г. (с изм. и доп. от 23.07.2008) организация-продавец:
не должна продавать товар с истекшим сроком годности, а также товар на который должен быть установлен срок годности, но он не установлен;
не должна продавать товар, который при обычных условиях его потребления будет опасен для жизни, здоровья потребителя, окружающей среды;
должна предоставить необходимую и достоверную информацию для потребителей о фирменном наименовании организации, юридическом адресе, режиме работы в наглядной и доступной форме способами, принятыми в отдельных сферах обслуживания потребителей, на русском языке;
должна предоставить необходимую и достоверную информацию для потребителей продуктов питания сведения о составе (в том числе наименование использованных в процессе изготовления продуктов питания пищевых добавок, биологически активных добавок, информация о наличии в продуктах питания компонентов, полученных с применением генно-инженерно-модифицированных организмов, в случае, если содержание указанных организмов в таком компоненте составляет более девяти десятых процента), пищевой ценности, назначении, об условиях применения и хранения продуктов питания, весе (объеме), дате и месте изготовления и упаковки (расфасовки) продуктов питания, а также сведения о противопоказаниях для их применения при отдельных заболеваниях;
должна предоставить прайс-лист для потребителей с указанием цены в рублях;
потребитель в случае обнаружения в товаре недостатков, которые не снижают его надлежащего качества, может позвонить по контактному телефону и обратиться к оператору ООО «Люнет», замена товара и возврат денежных средств осуществляется только при наличии чека;
несет административную, уголовную или гражданско-правовую ответственность за нарушение прав потребителей, установленных законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Таким образом, ООО «Люнет» рекомендуется приобрести 10 новых торговых автомата для продажи горячих напитков и для продажи мороженого, при реализации 10 старых автоматов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в процессе работы было выяснено, что торговля через торговые автоматы является разновидностью розничной торговли. Полученные результаты свидетельствуют о том, что существующая система налогообложения единым налогом на вмененный доход не отвечает сложившимся потребностям такого бизнеса как вендинг.
Прежде всего, как было выяснено в работе, такое закономерное и положительное явление, как расширение бизнеса напрямую связано с дополнительными материальными затратами, так как каждый вновь установленный автомат облагается значительной суммой налога. В работе сделан вывод о том, что режим налогообложения, существовавший до 1 января 2008 года был действительно основан на принципе справедливого налогообложения, так как физическим показателем являлось не торговое место, а численность работников. Учитывая, что рассмотренный вид бизнеса может обслуживаться сравнительно малочисленным составом работников, то можно предположить, что данный физический показатель является более желательным для налогоплательщиков.
В качестве рекомендация, которые могут быть даны рассмотренному предприятию, можно предложить размещать торговые автоматы в муниципальных округах с низким значением корректирующего коэффициента K2. Эта мера может снизить налоговую нагрузку, но незначительно.
Таким образом, резюмирую сказанное, можно отметить, что современная система налогообложения единым налогом на вмененный доход не достаточно оптимальная для розничной торговли с использованием торговых автоматов, что, несомненно, может спровоцировать либо снижение темпов развития данного бизнеса, либо попытки налогоплательщиков уклонится от уплаты налогов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Абрютина, М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учеб. пособие / М.С. Абрютина. – М.: Дело и сервис, 2000. – 512 с.
Анализ финансового состояния и бизнес-план торговой организации потребительской кооперации: Учеб. пособие для студ. кооперативных вузов / Л.Ф.Сухова, В.И.Глаз, Н.А.Чернова. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 287с.
Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для студ. вузов / Н.П.Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 471 с.
Андронова, В.А. Адаптация торговли к ЕНВД // Помощник бухгалтера.- 2006.- №8- с. 23-24
Баканов, М.И. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие по спец.: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.И. Баканов -М.: Финансы и статистика, 2006. – 512 с.
Баканов, М.И. Экономический анализ: Учеб. пособие / М.И.Баканов, А.Д.Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 656 с.
Баканов, М.И. Экономический анализ в торговле: Учеб.пособие для студ. вузов / М.И.Баканов - М.: Финансы и статистика,2006. – 498 с.
Баканов, М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / М.И.Баканов, А.Д.Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 308 с.
Береснева, Н.В. Изменения в системах налогообложения // Бухгалтерский учет.- 2006.- №3- с.40-42
Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с.
Выскваркина, М. В. Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений. – М., 2008. – 176с.,
Гетьман, В.Г. Финансовый учет: Учебник / Под. ред. проф. В.Г.Гет