Эволюция налога на прибыль

Введение
1. Необходимость налога на прибыль
1.1. Проблемы практического применения
1.2. Изменения в правилах учета расходов по налогу на прибыль
1.2.1. Нормы ПБУ 18/02, требующие формировать налоговую базу по налогу на прибыль и величину налога на прибыль в бухгалтерском учете
1.2.2. Упрощение порядка выявления и отражения информации о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете
1.2.3. Описание бухгалтерских проводок
1.3. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности
1.4. МСФО 12 "Налоги на прибыль" и ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
2. Изменение в налогообложении прибыли организаций с 1 января 2008 года
3. Изменение в налогообложении прибыли организаций с 1 января 2009 года
3.1. Амортизация по новым правилам
3.2. Шире круг расходов
Заключение
Список использованной литературы

Большая их часть приходится на главу 25 "Налог на прибыль организаций". Среди нововведений есть очень существенные изменения, в частности, это касается амортизации имущества, а есть и технические поправки.
В целом поправки в Налоговый кодекс только на пользу компаниям: расширен перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, исправлены несоответствия. Так, скорректирована норма, которая разрешает относить к прочим расходам приобретение исключительных прав на программные средства стоимостью до 20 000 рублей. Напомним, что сейчас исключительные права на программы стоимостью от 10 000 рублей до 20 000 рублей формально нельзя отнести ни к амортизируемому имуществу, ни к прочим расходам. Права на более дорогое программное обеспечение в 2009 году по-прежнему надо будет включать в состав нематериальных активов и амортизировать.
3.1. Амортизация по новым правилам
Самым существенным нововведением является то, что с нового года организации должны выбрать единый метод начисления амортизации по всем ОС в целом, закрепив свое решение в учетной политике. При этом здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую группы, амортизируются только линейно. Напомним, что сейчас по каждому основному средству (кроме перечисленных активов восьмой — десятой групп) может применяться любой из 2 методов.
С 2009 года пополнится перечень амортизируемого имущества. Ранее только арендаторы могли амортизировать капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество. Теперь в состав амортизируемого имущества законодатели включили неотделимые улучшения предоставленных в безвозмездное пользование объектов основных средств, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя. Порядок амортизации этих капитальных вложений такой же, как и при аренде.
Существенно изменилась методика начисления амортизации нелинейным способом. Законодатели установили фиксированные нормы амортизации для нелинейного метода вместо применяемой сейчас формулы.
По-другому отныне рассчитывается и база для начисления амортизации нелинейным методом. Если раньше амортизация начислялась на каждый объект в отдельности, то теперь в целом по амортизационной группе (подгруппе). Если фирма амортизирует часть имущества с помощью понижающих или повышающих коэффициентов, то эти объекты надо выделить в подгруппы. Заметим, что с 2009 года отменен понижающий коэффициент 0,5 для дорогостоящих автомобилей и пассажирских микроавтобусов. Что касается повышающих коэффициентов, то тут тоже есть изменения. Со следующего года не применяют коэффициент 3 к переданному в лизинг имуществу, которое относится к первой — третьей амортизационным группам.
Вернемся к начислению амортизации нелинейным методом. По каждой группе или подгруппе рассчитывают суммарный баланс.
Если фирма решит со следующего года амортизировать имущество нелинейным способом, то на 1 января 2009 года необходимо рассчитать суммарный баланс по каждой амортизационной группе и подгруппе. При расчете суммарной стоимости амортизируемого имущества не учитывают стоимость тех объектов, которые фирма амортизирует линейным методом. Это здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы, которые амортизируются только линейным методом независимо от того, какой из способов выбран организацией в целом.
Остановимся на некоторых моментах, которые необходимо учесть при расчете суммарного баланса. Итак, приобретенные основные средства включают в суммарный баланс по первоначальной стоимости. Если компания применяет к приобретенным объектам налоговую льготу в виде амортизационной премии, то в суммарном балансе учитывают первоначальную стоимость объекта за минусом амортизационной премии.
Срок полезного использования имущества для целей нелинейного метода начисления амортизации, по сути, утратил свою актуальность. Его не используют для расчета амортизации имущества. Этот показатель необходим лишь для отнесения объектов основных средств к амортизационным группам при вводе их в эксплуатацию. Срок полезного использования для новых основных средств и нематериальных активов определяют согласно классификации. Если компания приобретает объект, который уже был в эксплуатации, то его включают в ту амортизационную группу, к которой он относился у предыдущего собственника.
Приведем пример расчета амортизации нелинейным методом по новым правилам.
В 2009 году сумму амортизации, начисленную нелинейным методом, не надо распределять по объектам
Пример 1
На 1 января 2009 г. у фирмы на балансе числятся 3 легковых автомобиля. Все они относятся к третьей амортизационной группе. До 2009 г. амортизация по ним начислялась линейным методом. Остаточная стоимость на начало года составила:
I — 155 000 руб.;
II — 128 900 руб.;
III — 20 200 руб.
В январе 2009 г. компания приобрела новый автомобиль. В этом же месяце автомобиль введен в эксплуатацию. Его первоначальная стоимость составила 520 000 руб., срок полезного использования — 3 года (третья амортизационная группа).
В учетной политике фирмы на 2009 г. предусмотрен нелинейный способ амортизации.
Январь 2009 г.
Суммарный баланс равен: 155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 руб.Норма амортизации для третьей амортизационной группы — 5,6%.Сумма амортизации составит: 304 100 руб. x 5,6 : 100 = 17 029,6 руб.
Февраль 2009 г.
Суммарный баланс равен: 304 100 — 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 руб.Норма амортизации для третьей амортизационной группы — 5,6%.Сумма амортизации составит: 807 070,4 руб. x 5,6 : 100 = 45 195,94 руб.
Виды имущества Порядок расчета суммарного баланса при нелинейном способе амортизации Имущество, которое до 2009 г. амортизировалось: линейным способом; по остаточной стоимости нелинейным способом по остаточной стоимости Имущество, приобретенное в 2009 г.: если не применяетсяамортизационная премия по первоначальной стоимости если применяетсяамортизационная премия по первоначальной стоимости за минусом суммы амортизационной премии Имущество, которое временно было передано в безвозмездное пользование, на консервацию или на реконструкцию (модернизацию) на период более 12 месяцев по остаточной стоимости Обратите внимание, что сумму начисленной за месяц амортизации по объектам не распределяют. Она учитывается общей суммой. В связи с этим амортизацию нелинейным способом продолжают начислять до тех пор, пока суммарный баланс группы (подгруппы) не станет менее 20 000 рублей. После этого величину суммарного баланса группы можно включить во внереализационные расходы. Ранее действовавшее правило о равномерном списании в расходы каждого амортизируемого объекта, стоимость которого снизилась до 20 000 рублей, со следующего года больше не работает. В нашем примере один из автомобилей на 1 января 2009 года имеет остаточную стоимость 20 200 рублей. После начисления амортизации по итогам января мы не можем уже сказать, какова будет именно его остаточная стоимость, не проведя дополнительных расчетов. А значит, и отнести ее на внереализационные расходы тоже не можем. Поэтому стоимость конкретно этого автомобиля будет погашаться амортизацией в составе группы до тех пор, пока суммарный баланс этой группы не уменьшится до 20 000 рублей.
Возникает вопрос: если объект основных средств надо продать, то как рассчитать остаточную стоимость объекта, если его амортизируют нелинейным методом?
Законодатели предусмотрели эту ситуацию. Порядок расчета остаточной стоимости отдельного объекта они прописали в статье 257 Налогового кодекса.
Пример 2
В марте 2009 г. фирма продала один из автомобилей, остаточная стоимость ко-торого на 1 января 2009 г. составляла 128 900 руб. (см. пример 1). На момент реализации фирма в течение 2 полных месяцев амортизировала объект нелинейным способом. Следовательно, остаточная стоимость данного автомобиля по состоянию на март составит: 128 900 руб. x (1 — 0,01 x 5,6)2 = 114 867, 4 руб.
Суммарный баланс третьей амортизационной группы в марте уменьшится на 114 867,4 руб. и составит: 807 070,4 — 45 196 — 114 867,4 = 647 007 руб.
Несмотря на то что нелинейный способ начисления амортизации выгоднее линейного, фирму может по каким-либо причинам не устроить нелинейный метод. Тогда его можно заменить линейным способом амортизации. Правда, делать это разрешено только один раз в 5 лет. Причем количество переходов с линейного метода амортизации на нелинейный Налоговым кодексом не ограничено. Отметим, что до 2009 года менять порядок начисления амортизации по объекту нельзя в течение всего периода его амортизации.
Несколько слов о сроках амортизации при реорганизации и ликвидации компаний. С нового года последним месяцем начисления амортизации для вышеназванных фирм является месяц завершения процедуры ликвидации или реорганизации.
3.2. Шире круг расходов
Прежде всего отметим радостное для большинства фирм событие — отменен 100-руб-левый лимит для суточных при командировках в пределах России. Отныне компания вправе учитывать в целях расчета налога на прибыль суточные в той сумме, которая закреплена в ее локальных документах. Лимит суточных для иностранных командировок также можно установить во внутренних документах, и тогда ничто не помешает компании уменьшать базу по налогу на прибыль на эту сумму.
Однако напомним, что для целей НДФЛ остались прежние ограничения: 700 рублей для командировок по территории РФ и 2500 рублей — для загранкомандировок.
Следующий вид расходов — затраты на обучение персонала. Со следующего года фирма сможет обучать соискателей, повышать квалификацию сотрудников и оплачивать их переквалификацию, учитывая расходы на эти цели при налогообложении прибыли. Причем обучать работников можно как в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, так и в зарубежных организациях, которые обладают соответствующим статусом.
Одно из главных условий (помимо поименованных в статье 252 НК РФ) для признания подобных расходов для соискателя — заключение договора, предусматривающего его обязанность не позднее 3 месяцев после окончания такого обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать в ней не менее одного года. Если этот период не отработан, то компании придется включить сумму платы за обучение в состав внереализационных доходов.
Расходы на добровольное медицинское страхование работников можно будет признавать в большей сумме, нежели сейчас. Новый лимит составляет 6 процентов от фонда оплаты труда против нынешних 3 процентов.
Компании получили возможность учитывать при налогообложении прибыли выплаченные работникам компенсации затрат на уплату процентов по жилищным кредитам или займам. Кроме того, можно будет учитывать в расходах материальную помощь, выданную работнику на социальные нужды. Норма, которая ранее это запрещала, из статьи 270 Налогового кодекса исключена.
Заключение
Налог на прибыль организаций - один из важнейших федеральных налогов, являющийся доходным источником федерального и региональных бюджетов. Его уплачивают российские и иностранные организации в порядке, определенном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 НК РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком. В гл. 25 НК РФ не содержится какого-либо определения прибыли в качестве определенного экономического показателя. Прибылью признается показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.
Классификацию прибыли в качестве объекта налогообложения можно произвести по двум основным критериям: по налогоплательщикам и по ставкам налога на прибыль.
Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Список использованной литературы
Федеральный закон от 21 ноября 1996г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ).- Правовая система Консультант
Гражданский кодекс РФ (части 1, 2, 3). Официальный текст.- М.: ЭЛИТ, 2004.
Налоговый кодекс РФ (части 1,2 (в ред. 124-ФЗ от 04.10.2004). Официальный текст.- М.: ЭЛИТ, 2004.
Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.
Приказ Минфина РФ от от 31 октября 2000 г. N 94н Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 N 32н (ред. от 30.12.1999) Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99).
МСФО 12 "Налоги на прибыль"
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г 114 Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. М.: ПРИОР, 2007. 671 с.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М. 2006. 215 с.
Белоусов Р.А., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 240с.
Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет.-М.: ИНФРА-М, 2007.-453 с.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 230 с.
Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2003. 284 с.
Макарьева В.И., Сергиенко Ю.Б., Оганян К.И. Как избежать ошибок при составлении расчета налога на прибыль. - М.: Налоговый вестник, 2004.-380с.
Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. - М.: Финансы и статистика, 2009.-217 с.
Подпорин Ю.В. Налог на прибыль. Исчисление, уплата и ответственность. - М.: Налоговый вестник, 2004. - 458 с.
Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2008.- 435 с.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007. 285с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М., ИНФРА-М, 2008. 343с.
Макарьева В.И., Сергиенко Ю.Б., Оганян К.И. Как избежать ошибок при составлении расчета налога на прибыль. - М.: Налоговый вестник, 2004
Макарьева В.И., Сергиенко Ю.Б., Оганян К.И. Как избежать ошибок при составлении расчета налога на прибыль. - М.: Налоговый вестник, 2004
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. М.: ПРИОР, 2007
Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2008
Подпорин Ю.В. Налог на прибыль. Исчисление, уплата и ответственность. - М.: Налоговый вестник, 2004
Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет.-М.: ИНФРА-М, 2007
Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2003
Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002
Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2003
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М. 2006
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М., ИНФРА-М, 2008
Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. - М.: Финансы и статистика, 2009
Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. - М.: Финансы и статистика, 2009
Белоусов Р.А., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. - М.: ЮНИТИ, 2008
35