№3 Отчёт о прибылях и убытках

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности
1.2. Значение бухгалтерской финансовой отчетности в условиях рыночной экономики
2. ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМЫ № 2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»
2.1. Структура формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
2.2. Порядок и сроки сдачи формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

В отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках [31].
При начислении налога делают запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- начислен налог на прибыль.
По строке 150 указывается кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.
Если в налоговом учете фирма получила убыток, то в строке 150 "Текущий налог на прибыль" ставят прочерк [31].
Свободные строки
Если у компании есть показатели, для которых нет отдельных строк в форме N 2, она может внести их самостоятельно. Отдельные строки необходимы, например, для:
отражения суммы доплаты налога на прибыль за прошлые периоды (письмо Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 07-05-14/328).
отражения санкций за нарушения налогового и иного законодательства;
отражения налогов компаниями, которые применяют специальные режимы налогообложения и др.
Эти показатели необходимо отразить сразу после значения строки 150 "Текущий налог на прибыль" [31].
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражают общую сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией.
Значения этой строки для удобства можно определить по формуле:
┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌────────────────────────┐
│Строка 190│= │Строка 140│ + │Строка 141│ + │Строка 142│ - │Строка 150│ - │Значения свободных строк│
└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └────────────────────────┘
Если фирма получила отрицательный результат (убыток) по итогам отчетного года, то указывает его по строке 190 отчета о прибылях и убытках в круглых скобках [31].
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль.
Например, рекламные и представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом.
В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью.
В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, чем этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета [31].
Сумму такого превышения называют постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в Отчете о прибылях и убытках по строке 200 справочно.
Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию
Эти строки заполняют только акционерные общества. Как определить базовую и разводненную прибыль (убыток) на акцию, сказано в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н [31].
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
В специальной таблице к форме N 2 расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов (расходов). В частности, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение условий хоздоговоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы и т.д.
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в Отчете о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в форме N 2 показываются в круглых скобках[31].
2.2. Порядок и сроки сдачи формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Как указывалось выше, структура бухгалтерской отчетности определена статьей 13 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и конкретизирована приказом Минфина России N 67н. В состав бухгалтерской отчетности входят:
- бухгалтерский баланс (форма N 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
- приложения к ним (форма N 3 "Отчет об изменениях капитала", форма N 4 "Отчет о движении денежных средств", форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и форма N 6 "Отчет о целевом использовании денежных средств");
- пояснительная записка;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту [8].
Конкретный объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации. Так, субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только баланс и отчет о прибылях и убытках. Если малое предприятие подлежит обязательному аудиту, оно заполняет баланс, форму N 2, а также те формы приложений, по которым имеются соответствующие данные. Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности, могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы N 3, 4 и 5, но в то же время им рекомендуется составить форму N 6.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год - период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой. В течение года организации составляют месячную и квартальную отчетность. Она является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.
Сроки представления бухгалтерской отчетности установлены пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н. Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность - не ранее 60, но не позднее 90 дней по окончании отчетного года [31].
Сдавать отчетность в налоговые органы можно в бумажном виде (лично или по почте), на магнитном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.
Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи [31].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.). Например, банки на основе показателей бухгалтерской отчетности принимают решение, смогут ли они выдать кредит организации. С балансом и отчетом о прибылях и убытках знакомят инвесторов (акционеров, участников) организации. Бухгалтерскую отчетность предприятий используют органы государственной статистики, формируя показатели социально-экономического положения России, необходимые для выполнения управленческих функций федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также для проведения макроэкономических исследований.
Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть методологические основы формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
В соответствии с поставленной целью в работе поставлены и решены следующие задачи:
определено нормативное регулирование и значение бухгалтерской отчетности в условиях рыночной экономики,
определены методологических основ формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Предметом исследования в работе выступили методологические основы формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в соответствии с изменениями законодательства РФ и требованиями рыночной экономики.
Значение бухгалтерской отчетности трудно переоценить. Кроме того, что это итог кропотливой работы всей бухгалтерии за отчетный период, это основная информационная база для восприятия экономической деятельности организации и принятия решений пользователями.
Отчет о прибылях и убытках составляется по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании Отчета о прибылях и убытках (формы N 2) за 2009 г. в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2009 г., в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 2008 г. Их переносят в Отчет о прибылях и убытках из графы 3 формы N 2 за прошлый год.
В декларациях и бухгалтерской отчетности данные должны быть сопоставимы. Если показатели не взаимосвязаны, сотрудники налоговых органов при проверке могут потребовать дополнительных объяснений и провести экономический анализ декларации. Чтобы этого не возникло, при формировании необходимо учитывать взаимоувязку показателей различных форм.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Конституция РФ // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 17 июля, 27 декабря 2009 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 17, 27, 29 декабря 2009 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 9, 23, 25, 28 ноября, 21, 27, 28 декабря 2009 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 ноября 2009 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н) (с изменениями от 11 марта 2009 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г.
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г.
Письмо МНС РФ от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247 "О разъяснении отдельных вопросов по порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период" // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г.
Баев Н.Г. Формирование сводной отчетности с использованием "1С:Консолидации 8" // БУХ.1С, N 7, июль 2008 г.
Бердышев С.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение предприятий пищевой промышленности. – М.: ГроссМедиа, 2009. - 471 с.
Бернстайн Н.К. Анализ финансовой отчетности. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 314 с.
Бреславцева Н.А., Сверчкова О.Ф. Существенна ли информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности РФ? // Экономический анализ. Теория и практика, N 3, февраль 2008 г.
Качалин В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 2008. – 322 с.
Корольков И.И. Рынок и торговля.- М.: Экономика, 2007. – 355 с.
Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общепита. - Минск: Выш. шк., 2006. – 414 с.
Макарова Л.Г., Штефан М.А. Показатели активов и пассивов в бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским и международным правилам // Аудиторские ведомости, N 8, август 2009 г.
Международные стандарты финансовой отчетности 2009: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 2009. - 1078 с.
Михайлов И.А. Оценка финансового состояния компаний с применением международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет, N 6, июнь 2008 г.
Поленова С.Н. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России // Бухгалтер и закон, N 5, май 2008 г.
Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета // Новая бухгалтерия, выпуск 12, декабрь 2009 г.
Сравнительный анализ основных требований к раскрытию информации по сегментам в МСФО и РСБУ (сентябрь 2009 г.) // URL: http://www.minfin.ru.
Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Что такое официальный бухгалтерский учет? // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 1, январь 2007 г.
Титова С.Н. Актуальные изменения в подготовке сегментной информации по МСФО // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 8, 2009.
Фомичева Л.П. Особенности формирования показателей отчета о прибылях и убытках с учетом ПБУ 18/02 // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 19, октябрь 2008 г.
Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. - М.: Экзамен, 2009. – 482 с.
Чикишева А.Н. Развитие нормативного обеспечения сегментарной отчетности в условиях внедрения МСФО // Международный бухгалтерский учет, N 11, ноябрь 2009 г.
Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2009 г.) Раздел ХII. Отчетность. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.02.2010г.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Журнал хозяйственных операций за IV квартал 2008 г.
№ Документ и содержание операции Сумма, руб. Дебет Кредит пп 1. 14.10 Приходный кассовый ордер 14 500 50 51 Получено в кассу по чеку на командировочные и хозяйственные расходы 2. 14.10 Расходный кассовый ордер 9 300 71 50 Выдано на командировочные расходы Воронову П.М. 3. 14.10 Расходный кассовый ордер 5 200 71 50 Выдано на хозяйственные расходы Липатовой Т.С. 4. 25.10 Счет-фактура 198 650 Поступили материалы от ОАО «Профиль» по договорным ценам, 168 347 10 60 в том числе НДС 30 303 19 60 5. 30.10 Выписка с расчетного счета 670 000 51 62 Поступила на расчетный счет от покупателя выручка за реализованную ему продукцию 6. 09.11 Накладная 345 600 20 10 Отпущены материалы в производство 7. 10.11 Расчет бухгалтерии 38 000 91 59 На сумму разницы между текущей и рыночной стоимостью акций сформирован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги 8. 11.11 Счет-фактура 178 650     Поступили материалы от ООО «Мастер» по договорным ценам, 151 398 10 60 в том числе НДС 27 252 19 60 9. 12.11 Платежные поручения     Перечислено поставщикам за полученные материалы, в том числе НДС:     - ООО «Мастер» 251 500 60 51 - ОАО «Профиль» 145 900 60 51 10. 15.11 Акт инвентаризационной комиссии       По результатам инвентаризации выявлены:       - излишки материалов на складе 19 600 10 91.1 - недостача топлива в автомобилях, которая списана за счет заработной платы водителей 1 700 94 73 70 10 94 73 11. 15.11 Акт приемки-передачи основных средств 7 000 62 91 Предъявлен счет покупателю за частично изношенный принтер на сумму 7 000 руб., в том числе НДС – 18%. 1 068 91 68 Первоначальная стоимость принтера 12 500 руб., 12 500 01.2 01.1 сумма начисленной амортизации – 5 800 руб. 5 800 02 01.2 Оставшийся срок полезного использования принтера – 12 месяцев 6 700 91.2 01.2 12. 16.11 Справка бухгалтерии 5 780 60 91.1 Начислена неустойка за нарушение контрагентом сроков поставки материалов в соответствии с договором 13. 17.11 Авансовый отчет Липатовой Т.С. 4 910 10 71 Согласно копии чека приобретены материалы на хозяйственные нужды 14. 17.11 Приходный кассовый ордер 290 50 71 Принят от Липатовой Т.С. остаток неизрасходованной суммы подотчета 15. 19.11 Счет-фактура       Приобретена компьютерная программа для бухгалтерии стоимостью 3 400 руб. (без НДС – 18%). 3 400 97 60 Договор на использование в деятельности программы – 2 года. 56 20 97 Необходимо отразить приобретение и использование       программы на счетах бухгалтерского учета       16. 20.11 Расчетная ведомость 950 200 20 70 Начислена заработная плата 17. Произведены удержания НДФЛ из заработной платы 13% 123 526 70 68 18. 20.11 Начислен единый социальный налог 26% 247 052 20 69 19. 22.11 Ведомость начисления амортизации   20 02 Начислена амортизация по объектам основных средств 74 900 20. 27.11 Акт о приемке-передаче основных средств 9 500 08 98 Организацией безвозмездно получен монитор по рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком, на сумму 9 500 руб. Срок полезного использования монитора – 3 года. Способ начисления амортизации – линейный. Монитор будет использоваться в бухгалтерии. 9 500 01 08 Отразите операцию на счетах бухгалтерского учета 1 900 09 68 21. 15.12 Накладные 940 000 43 20 Отпущена из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости 22. 20.12 Денежный чек. Приходный кассовый ордер 350 000 50 51 Получено с расчетного счета в кассу для выплаты аванса 23. 20.12 Платежная ведомость   70 50 Выдан аванс по зарплате 350 000 24. 25.12 Предъявлен счет-фактура покупателю 1 500 000 62 90.1 Отражена продажа готовой продукции по продажным ценам, в том числе НДС 228 814 90.3 68 25. 25.12 Бухгалтерская справка 940 000 90.2 43 Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 26. 25.12 Бухгалтерская справка 331 186 90.9 99 Определен финансовый результат от продажи продукции 27. Справка бухгалтерии 57 554 68 19 Сумма НДС по полученным материалам отнесена в уменьшение задолженности перед бюджетом 28. 27.12 Выписка с расчетного счета 1 900 91.2 51 Оплачены услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание 29. 30.12 Выписка с расчетного счета   Перечислено с расчетного счета:   - задолженность перед бюджетом по НДФЛ (операция 16) 123 526 68 51 - задолженность перед внебюджетными фондами 465 000 69 51 30. 31.12 Начислен налог на имущество 900 91.2 68 31. 31.12 Бухгалтерская справка 16 188 99 91.9 Сальдо прочих доходов и расходов списано на счет 99 32. 31.12 Бухгалтерская справка   Списание сальдо субсчетов, открытых к счету 90   Субсчет 90.1 1 500 000 90.1 90.9 Субсчет 90.2 940 000 90.9 90.2 Субсчет 90.3 228 814 90.9 90.3 33. 31.12 Бухгалтерская справка   Списание сальдо субсчетов, открытых к счету 91   Субсчет 91.1 32 380 91.1 91.9 Субсчет 91.2 48 568 91.9 91.2 34. Начислен налог на прибыль 20% 63 000 99 68 35. 31.12 Списание сальдо по счету 99 на счет 84 251 998 99 84
Оборотно-сальдовая ведомость за IV квартал 2008 г.
номер счета Сальдо на 01.10.2008 Обороты за квартал Сальдо на 01.01.2009 дебет кредит дебет кредит дебет кредит 01/1 3 600 000 22 000 25 000 3 597 000 01/2 02 1 245 000 5 800 74 900 1 314 100 04 340 000 340 000 05 86 000 86 000 08 9 500 9 500 09 1 900 1 900 10 354 150 344 255 347 300 351 105 19 59 000 57 555 57 555 59 000 20 252 000 1 617 808 940 000 929 808 а 120 000 120 000 б 132 000 132 000 c   1 617 808 940 000 677 808 43 181 230 940 000 940 000 181 230 50 1 150 364 790 364 500 1 440 51 1 116 200 670 000 1 352 326 433 874 58 258 000 258 000 59 38 000 38 000 60 346 300 397 400 380 700 329 600 ООО "Мастер" 121 150 251 500 178 650 48 300 ОАО "Профиль" 225 150 145 900 198 650 277 900 ООО "Продавец ПО" 3 400 3 400 62 721 520 1 507 000 670 000 1 558 520 66 278 000 278 000 67 1 150 500 1 150 500 68 324 804 181 081 419 208 562 931 69 305 575 465 000 247 052 87 627 70 132 724 475 226 950 200 607 698 71 14 500 5 200 9 300 73 1 700 1 700 76 5 780 5 780 80 2 600 000 2 600 000 83 328 317 328 317 84 225 000 251 998 476 998 90 4 168 814 4 168 814 90.1 1 500 000 1 500 000 90.2 940 000 940 000 90.3 228 814 228 814 90.9 1 500 000 1 500 000 91 129 516 129 516 91.1 32 380 32 380 91.2 48 568 48 568 91.3 48 568 48 568 97 138 970 3 400 56 142 314 98 9 500 9 500 99 331 186 331 186 Итого 7 022 220 7 022 220 11 714 211 11 714 211 7 869 271 7 869 271
37