Субъекты налоговых отношений

ВВЕДЕНИЕ
1. ПОНЯТИЕ СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ
1.1. Понятие и правовой статус субъектов налоговых отношений
1.2. Краткая экономическая характеристика исследуемой организации как субъекта налоговых отношений
2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ИССЛЕДУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров в ООО «ТД «Государь»
3.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по операциям реализации товаров в ООО «ТД «Государь»
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ТД «ГОСУДАРЬ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Происходящие в настоящее время события, связанные с введением и последующими доработками главы 25 НК РФ, позволяют заключить, что в России отсутствует осмысленная концепция по налогу на прибыль организаций и не усматривается системного подхода к построению законодательства о налогах и сборах в целом. Наблюдаемые непродуманные действия законодателя разрушают те немногие зачатки цивилизованной налоговой системы, которые сложились в России за последние 10 лет.
Полагаю, что необходимо незамедлительно начать осмысление принципов и подходов, которые должны лежать в основе построения налоговой системы в России.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно технического прогресса.(19, с. 54)
Налоги подразделяются на прямые и косвенные, причём это подразделение известно с глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д., в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путём надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это именно теоретическое предположение, ибо на практике может происходить иное. Прямые налоги при определённых обстоятельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объёме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объёме примет товар по повышенным ценам.
Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонной, правоохранительной и др. Как составная часть производственных отношений налоги относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует её структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.(16, с. 139)
Процессы по установлению и введению налогов, отражающие первичную фиксацию налога в налоговой системе и последующее его применение в сфере налогообложения, относятся к разным уровням власти, каждый из которых наделен определенным объемом полномочий по реализации общих принципов налогообложения и сборов в РФ. Основополагающая роль в разработке и внедрении национальных форм и методов налогообложения отводится федеральному уровню, на который в соответствии с Конституцией РФ возлагается ответственность за проведение единой налоговой политики, направленной на формирование и сохранение единого, лишенного искусственных барьеров экономического пространства для движения капиталов, товаров и рабочей силы. Исходя из этого построение налоговой системы с раскрытием конструктивных особенностей составляющих ее налогов осуществляется федеральным законодателем.
Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть понятие и статус субъектов налоговых отношений в соответствии с требованиями законодательства РФ.
В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:
рассмотрены понятие и правовой статус субъектов налоговых отношений,
рассмотрены результаты финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия,
рассмотрена систему налогообложения исследуемого предприятия,
разработаны направления совершенствования системы налогообложения исследуемого предприятия.
Как указывалось выше, налоговые правоотношения - это не только отношения между налогоплательщиком и государством, в лице налоговых органов, но и отношения между субъектами государственной власти по реализации государственной функции в сфере налогообложения.
Налогообложение ориентировано, прежде всего, на волевые правомерные действия субъектов общественной - и главным образом хозяйственной - жизни. Налогообложение направлено на экономический результат деятельности налогоплательщика. Конституционный Суд РФ указал, что налогообложение основывается на имущественном положении, а не каких-либо иных признаках. Именно этот принцип имеет непосредственное отношение к выбору объекта налогообложения.
Публично-правовые отношения характеризуются властным подчинением одного участника другому, субординацией сторон, особым методом правового воздействия на участника - императивом. Общее содержание налогового отношения характеризуется правами и обязанностями сторон, регулируемыми нормами законодательства о налогах и сборах.
Объектом исследования в работе выбрано общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Государь». Основным видом деятельности ООО является оптовая торговля табачными изделиями и продуктами питания, рознично и комиссионной торговлей ООО не занимается.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2008 году резко уменьшилась. В то же время и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг снизилась. Все это связано с резким падением объемов реализации. В 2008 году предприятие не получило прибыли, а понесло убытки.
Рентабельность продаж ООО «ТД «Государь» к концу 2008 года выросла в 4,5 раза. Рентабельность капитала (основных и оборотных средств) снизилась за исследуемый период. Можно сказать, что в исследуемом периоде предприятие стало хуже использовать свое имущество. С каждого рубля средств, вложенных в его активы, в 2007 году анализируемое предприятие получило прибыли на 28 копеек меньше, чем за 2006 год.
Рассчитанные коэффициенты рентабельности свидетельствуют о необходимости радикального пересмотра производственной политики ведения хозяйства ООО «ТД «Государь». В дальнейшем предприятию необходимо наращивать объем продаж не за счет повышения цен, а за счет снижения издержек, увеличения ассортимента реализуемых товаров, повышения качества и диверсификации производства, т.е. расширение спектра предлагаемых услуг, а также ускорения оборачиваемости производственных запасов.
Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерского учета по приобретению материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Объектом налогообложения по налогу на прибыль в ООО «ТД «Государь» является прибыль организации, а налоговой базой - денежное выражение этой прибыли. Уплата налога на прибыль в ООО «ТД «Государь» осуществляется своевременно.
В деятельности исследуемой организации не так много схем, позволяющих минимизировать налоги. Одной из таких схем является безвозмездное пользование имуществом.
Если у организации не числятся на балансе сотовые телефоны, а есть реальная необходимость оплачивать услуги операторов сотовой связи своим сотрудникам, то сделать это можно исключительно за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (чистой прибыли). Аналогичная ситуация складывается при необходимости оплаты ГСМ и ремонта автомобилей, не числящихся на балансе организации.
Схема, которую мы предлагаем использовать для минимизации указанных затрат, заложена в статье 689 Гражданского кодекса Российской Федерации, в которой говорится, что по договору безвозмездного пользования одна сторона передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. (2)
Предложенная в главе третьей схема оптимизации налога на прибыль имеет определенные риски, однако интересна с финансовой точки зрения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция РФ.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 2, 18 июля, 21 июля 2005 г.);
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 1, 18, 21, 22 июля 2005 г.)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Приказ МФ №170 от 26.12.1994 г.
Методические указания по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий (утв. постановлением Госкомстата России от 19 августа 1998 г. N 89).
Письмо Госналогслужбы России от 20 декабря 1995 г. N 05-4-09/41.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»: Приказ МФ РФ №100 от 28.07.1994 г.
Порядок ведения журналов учета счет- фактур, при расчете по налогу на добавленную стоимость : Постановление правительства РФ от 19.07.96 г. № 914
Правила продажи отдельных видов продовольственных и не продовольственных товаров: Утверждены Постановлением Правительством РФ от 08.10.93 г. № 995.
О нормах естественной убыли на продовольственные товары: Приказ Минторга РФ от 21.05.87 г. № 085.
Основные положения по учету тары на предприятиях и в организациях : Утверждены МФ СССР от 30.09.85 г. № 166.
О защите прав потребителей: Закон РФ от 07.02.92 г. №2300-1 с изменениями от 02.06.93 г.
О формировании свободных (рыночных) розничных цен: Утвержден Госкомцен РФ от 24.09.93 г. № 01-17/1199-23.
постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих не постоянное место жительства в названные регионы" // Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. N 2.
Абрамова Н.В. Первичные документы в розничной торговле // Отраслевое приложение к журналу "Главбух", N 2, II квартал 2001 г.
Андреева Л. Продажа товаров. Руководство по подготовке и заключению договоров. - М.: Банки и биржи, 2005.
Багдасаров Д.Р. Торговые скидки // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 2, II квартал 2003 г.
Власов Д.В. Покупка товаров за наличные // Главбух, N 8, апрель 2002 г.
Воронцов Л.Д. Оценка товаров: оптимизация учета // Главбух, N 21, ноябрь 2003 г.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск.: Экор,2004.
Гутников О.В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств // "Главбух" N 8, 2000
Иванцов И.В. Расходы по доставке товаров торговой фирме // "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 3, III квартал 2001 г.
Иванцов И.В. Приемка товара от поставщика в торговле // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 2, II квартал 2002 г.
Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно- практический курс. -М.:Финансы,2003.
Касьянова Г.Ю. Торговая наценка // "Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.
Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации / Под ред. Т.Е.Абоевой и А.Ю. Кабалкина. - М.: Юрайт-Издат, 2005.
Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации / Под ред. О.Н. Садикова. - М.: Инфра-М, 2004.
Кучина А.И. Оформление торговой наценки // "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 1, I квартал 2002 г.
Макарова В.И. Инвентаризация товаров. Как оформить документы? // Отраслевое приложение к журналу "Главбух", N 4, 2000 г.
Макарьева В.И. Учет прямых и косвенных расходов в организациях торговли // "Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.
Малявкина Л.И. Учет и налогообложение операций по оптовой продаже товаров // Бухгалтерский учет, N 15, август 2003 г.
Мацнева О.В., Амиров Р.М. Оптимизация налогообложения. Налог на прибыль // Финансовый бизнес №4. 2003г. Стр.39-41
Налоги и отчетность в нормативных документах. Сборник. - М.: ЮНИТИ, 2002.
Постатейный научно-практический комментарий части второй Гражданского кодекса Российской Федерации / Под ред. А.М. Эрделевского. - М.: Библиотечка «РГ», 2005.
Рябикин В.И., Куприенко А.Н., Бачина Ч.М. Бухгалтерский учет, контроль и анализ в оптово- розничных объединениях. - М.: Агропромиздат, 2003.
Самойлов И.В. Инвентаризация и учет ее результатов // "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.
Соколов Я.В., Патров В.В. Аналитический учет товаров в торговле // "Бухгалтерский учет", N 10, май 2003 г.
Шевелева Н.А. Правовой статус налогоплательщика в российской налоговой системе // Правоведение. 2006. N 3. С. 82-94.
Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в оптовой торговле // Бухгалтерский учет, N 5, март 2001 г.

ПРИЛОЖЕНИЯ
17