Аудит операций с нематериальными активами

Введение
1. Теоретическая часть
1.1 Цель и объект аудита нематериальных активов
1.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов.
1.3 Источники аудиторской информации для аудита НМА
1.4 Аудит системы внутреннего контроля в части НМА
1.4.1 Анализ контрольной среды в части НМА
1.4.2. Анализ состояния бухгалтерского учета НМА
1.5 Возможные нарушения при учете НМА
2. Практическая часть
2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ставролен»
2.2 Лист тестирования СВК
2.3 Расчет уровня существенности
2.4 Трудоемкость проверки
2.5 Программа аудита операций по учету НМА
2.6 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета НМА
2.6.1 Сравнение данных главной книги с балансом
2.6.2 Сравнение данных по счетам 04, 05 с главной книгой
2.6.3 Сравнение данных главной книги с данными по разделу 3 формы 5
2.6.4 Сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета.
2.7 Аудит первичных документов учета НМА
2.8 Порядок проведения аудиторских процедур
2.9 Отчетный документ аудитора
2.10 Рекомендации по устранению нарушений
Заключение
Список литературы

Аудит первичных документов учета НМА
На ООО «Ставролен» применяются следующие формы документов первичного учета НМА:
Унифицированная форма НМА-1
Акт приемки-передачи НМА
Акт списания НМА (поскольку данная форма не унифицирована, на предприятии для этих целей применяется форма, аналогичная ОС-4).
При проверке правильности оформления первичных документов нарушений выявлено не было. НМА-1 были проверены сплошным методом (см. п. 2.6.4.), остальные документы – выборочно. На актах списания и приемки-передачи присутствуют печати. К актам списания также прилагаются заключения технической комиссии о невозможности актива приносить экономические выгоды в будущем.
Порядок проведения аудиторских процедур
Перечень проверяемых вопросов Процедуры Порядок выполнения процедур Проверка правильности начисления амортизации в отчетном периоде Пересчет Амортизация за период пересчитывается по объектам НМА по выборке путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации определяется, исходя из СПИ объекта НМА. Поскольку используется отчетность за 9 мес. 2009, необходимо скорректировать вычисления на коэффициент 9/12.
Оформить РД по результатам. Проверка операций по поступлению НМА Проверка договоров, соблюдения критериев отнесения активов к НМА По каждому объекту необходимо подтвердить соответствие критериям признания НМА (по ПБУ 14/2007).
Оформить РД по результатам. Проверка операций по выбытию НМА Проверка актов о списании, НМА-1, договоров (если есть). Проверить наличие в учете НМА с истекшим сроком полезного использования СПИ) Просмотреть регистр по счетам 04, 05, обращая внимание на дату постановки НМА на учет, норму амортизации, остаточную стоимость. Выявить все объекты с нулевой остаточной стоимостью.
Проверить наличие актов на списание по выбывшим в отчетном периоде НМА. Проверка корректности определения сроков полезного использования Проверка СПИ в приказах на соответствие срокам действия патентов, договоров и т.п. Просмотреть все патенты, лицензионные соглашения и иные правоустанавливающие документы. Проверить соответствие СПИ в приказах правоустанавливающим документам. Убедиться, что предприятие не руководствуется нормативными актами (такими, как Патентный закон) утратившими силу с введением в действие части IV ГК РФ.
Оформить РД по результатам. Проверка порядка отражения операций по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов Проверка наличия таких НМА в учете (они не списываются) и начисления на них амортизации Инспектирование договоров по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов, выявление таких объектов в учете, проверка начисления на них амортизации.
Задокументировать результат. Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательства Сравнение содержания учетной политики в части НМА ПБУ Документирование соответствия/ несоответствия учетной политике законодательству. Проверка правильности определения первоначальной стоимости НМА Проверка правомерности включения расходов в первоначальную стоимость НМА. Выбрать несколько форм НМА-1, поднять документы, на основании которых была сформирована первоначальная стоимость (договоры, акты и т.п.). Проверить правомерность включения расходов в первоначальную стоимость НМА, руководствуясь ПБУ 14/2007.
Задокументировать результат. Правильность ведения аналитического учета Проверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 04, 05 рабочему плану счетов Получить рабочий план счетов, Проверить соответствие открытых субсчетов к счетам 04, 05 рабочему плану счетов.
Задокументировать результат.
2.9 Отчетный документ аудитора
Характер выявленного нарушения Основание Вероятность финансовых санкций Влияние на достоверность финансовой отчетности Оценка существенности Рекомендации по устранению Основание Сумма Неправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 1 756 руб. П 26. ПБУ 14/2007 НК РФ ст. 120 п.3 15 000 Завышение себестоимости, нарушение предпосылки "оценка" Значительно ниже уровня существенности Привести СПИ в соответствие с патентом, пересчитать амортизацию, доначислить налог на прибыль, внести изменения в отчетность за 9 мес. 2009 Неправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 2 351 руб. П 26. ПБУ 14/2007 НК РФ ст. 120 п.3 15 000 Завышение себестоимости, нарушение предпосылки "оценка" Значительно ниже уровня существенности Привести СПИ в соответствие с патентом, пересчитать амортизацию, доначислить налог на прибыль, внести изменения в отчетность за 9 мес. 2009 Не признан в учете НМА, соответствующий всем критериям признания в сумме 3 287 руб. Ч I. ПБУ 14/2007 - - Занижение активов, нарушение предпосылки "полнота" Значительно ниже уровня существенности Признать актив в учете, назначить приказом срок СПИ, начислить амортизацию Признан в учете НМА, на который у компании нет исключительных прав в сумме
4 568 руб. П 3. ПБУ 14/2007 НК РФ ст. 120 п.3 10% от налога, но не менее 15 000 Завышение активов, завышение себестоимости и занижение налоговой базы по налогу на прибыль за счет неправомерно начисленной амортизации, нарушение предпосылки "права и обязанности" Значительно ниже уровня существенности Исключить данный актив из регистров бухгалтерского учета, доначислить налог на прибыль, Неправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 672 руб. П 26. ПБУ 14/2007 НК РФ ст. 120 п.3 15 000 Завышение себестоимости, нарушение предпосылки "оценка" Значительно ниже уровня существенности Привести СПИ в соответствие с патентом, пересчитать амортизацию, доначислить налог на прибыль, внести изменения в отчетность за 9 мес. 2009 Рекомендации по устранению нарушений
Поскольку аудируется отчетность за 9 мес. 2009, порядок исправления ошибок проще, чем в случае с годовой отчетностью. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде могут быть исправлены в частности методом сторно. Разумеется, необходимо привести СПИ в учете в соответствие с патентами.
Так, неправильно отраженная амортизация может быть исправлена следующим образом (с обязательным составлением бухгалтерской справки):
Дт 20 Кр 02 -1 756 руб.– внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)
Дт 20 Кр 02 -2 351 руб.– внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)
Дт 20 Кр 02 -672 руб. – внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)
Также необходимо доначислить с этих сумм налог на прибыль.
Для постановки на учет «пропущенного» НМА, необходимо оформить карточку НМА-1.
Постановка на учет НМА:
Дт 04 Кр 91-1 3 287 руб. – признан в учете НМА по результатам инвентаризации
Отмена постановки на учет НМА:
Дт 05 Кр 04 123 руб. - списана амортизация по нематериальным активам
Дт 94 Кр 04 4 568 руб. списана остаточная стоимость нематериального актива
Также необходимо доначислить налог на прибыль с суммы 123 руб.
Предприятию рекомендуется усилить контроль за правильностью определения сроков полезного использования НМА и правильностью амортизационных отчислений. В ходе проверки выяснилось, что проверка карточек НМА-1 заместителем главного бухгалтера проводилась формально, что привело в итоге к ошибкам в учете.
Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.
Заключение
В ходе аудита НМА ООО «Ставролен» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.
В результате аудита НМА было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. НМА предприятия не имеют существенных искажений.
В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах такого рода ошибок компания могла бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.
Ошибки, обнаруженные в процессе аудита НМА затрагивают многие статьи учета и отчетности:
правильность начисления амортизации по нематериальным активам;
правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
правильность определения финансовых результатов;
правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Следовательно, руководству предприятия следует более серьезно относится к контролю за правильностью учета НМА. Не стоит забывать, что ООО «Ставролен» входит в число крупнейших налогоплательщиков региона и, следовательно, постоянно ощущает на себе пристальное внимание налоговых органов.
Кроме того, в ходе проверки выяснилось, что не всегда можно полностью полагаться на результаты предыдущих проверок внутренними и внешними аудиторами. В нашем случае они, очевидно, не заметили довольно большого числа ошибок. Впрочем, возможно НМА предприятия были сочтены нематериальными для проверки.
По результатам аудита можно сделать вывод о необходимости тестирования элементов контроля на эффективность. Даже хорошо спроектированная система контроля на практике может оказаться нерабочей, как и оказалось в нашем случае.
При небольшом количестве операций можно обойтись без аудиторской выборки. В таком случае, целесообразно отсортировать операции по убыванию и тестировать их последовательно до тех пор, пока оставшиеся проводки в сумме не окажутся меньше материальности. Иногда 3 – 5 проводок могут составлять 90% от тестируемой популяции. В таком случае тестирование крупных операций намного сокращает трудоемкость проверки.
При повторных аудитах данного предприятия необходимо будет проанализировать, как руководство отреагировало на замечания, улучшилась ли система контроля. Кроме того, необходимо будет адаптировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы сконцентрироваться на выявленных «слабых местах» учета.
Список литературы
Нормативные акты
ГК РФ
НК РФ
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете"
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"
Постановление Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".
Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита"
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем"
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»
Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита»
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита»
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность в аудите»
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита»
Письмо Минфина РФ от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/33
Учебные пособия и материалы периодической печати
Антошина О.А. Об учетной политике для целей налогообложения // Главная книга от 16.01.2009
Бычкова С.Н., Фомина Т.Ю. Практический аудит. -М.: Эксмо, 2009
Годовой отчет 2008 под ред. А.В. Касьянова.- М.: ГроссМедиа, 2008
Изотова Л. Тестируем НМА на обесценение // Расчет № 9/2008 от 15.12.2008
Каланов А. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях // Финансовая газета от 15.01.2003
Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор № 10 2002г.
Особенности учета программного обеспечения // В курсе правового дела №4/2009
Интернет-ресурсы
www.gorislavtsev.ru/
www.businesspress.ru/
www.gaap.ru/
www.taxpravo.ru/
www.garant.ru/
www.audit-it.ru/
www.kadis.ru/
www.pravcons.ru/
www.pbuh.ru/
www.minfin.ru/
www.vkursedela.ru/
www.buhgalteria.ru/
www.consultant.ru/
www.glavbuh.net
www.fbk-press.ru/
www.interbrand.com.ru/
Данные с сайта http://www.interbrand.com.ru/
2