Порядок организации и проведение аудита расчетов по налогу на прибыль организаций

СОДЕРЖАНИЕ
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты аудита налога на прибыль
1.1. Порядок проведения аудита
1.2. Аудит налога на прибыль
2. Планирование аудита
2.1. Оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.
2.2. Формирование плана и программы аудита
2.3. Аудит декларации по налогу на прибыль
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
Приложение 7

II. Этап. Проведение аудита по существу:
проведение аудиторских процедур;
детальное тестирование;
аналитические процедуры;
сбор аудиторских доказательств;
оформление рабочих документов.
III. Этап. Завершение аудита:
обобщение и оценка результатов аудита;
документальное оформление результатов аудита.
Список использованной литературы
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.Бератор-Пресс. 2008.
Аудит: Учебник для вузов./ Под ред. В.И.Подольского – 3-е издание перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Аудит: практ. пособие / под ред. В.И. Подольского. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: Феникс, 2007.
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008.
Иванова Н.Г. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом // Бухгалтерский учет. 2007. - №2.
Кленовский А.С., Налог на прибыль // Налоговый вестник.– 2007. - № 12.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.
Тихомирова О.Н. Налогообложение доходов предприятия // Главбух. 2008. - №23.
Фомина Т.Ю., Бычкова С.М. Аудит //Аудиторские ведомости. 2008 - №6.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2008.
Приложения
Приложение 1
Оценка надежности контрольной среды
№ п/п Фактор (вопрос) Ответ Оценка фактора высокая средняя низкая 1. Стиль и основные принципы управления 1.1. Отношение руководства к предпринимательскому риску умеренность + 1.2. Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности понимание роли + 1.3. Приоритетность для руководства СВК высокая + 1.4. Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений высокая + 1.5. Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью + Итого по пункту 1 4 1 0 2. Организационная структура 2.1. Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса полное соответствие + 2.2. Организационное закрепление функций внутреннего контроля отдельные функции внутреннего контроля закреплены за отдельными подразделениями (сотрудниками) + 2.3. Организационный уровень, на котором происходит разработка стратегии и санкционирования хозяйственных операций закреплен высшим руководством в документальном виде + 2.4. Участие руководства в контроле за обработкой данных недостаточное + Итого по пункту 2 2 1 1 3. Распределение ответственности и полномочий 3.1. Наличие должностных инструкций разработаны + 3.2. Подразделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение и учет продукции разделены + Итого по пункту 3 2 0 0 4. Кадровая политика 4.1. Наличие кадровой службы имеется + 4.2. Подбор кадров в соответствии с кадровой политикой + 4.3. Наличие системы повышения квалификации имеет ограниченный характер + 4.4. Образование, опыт, квалификация и компетентность персонала высокий уровень + 4.5. Текучесть кадров, занятых в учете низкая + 4.6. Загруженность персонала, занятого в учете средняя + Итого по пункту 4 4 2 0 Итого оценок 12 4 1 Итоговая оценка контрольной среды высокий уровень
Приложение 2
Оценка организации и применения процесса оценки рисков аудируемым лицом
№ п/п Фактор (вопрос) Ответ Оценка фактора высокая средняя низкая 1. Наличие отдела внутреннего контроля Да + 2. Анализ риска на предмет их контроля организацией Да + 3. Контролируемые риски уменьшаются путем применения процедур контроля Да + 4. Деятельность, связанная с неконтролируемыми рисками сокращается в масштабах Да + 5. Анализ хозяйственного права: законодательные и нормативные акты, связанные с деятельностью Да, неизменны в течение ряда лет + 6. Анализ внедрения новых технологий производства продукции Да + 7. Проведение плановой инвентаризации имущества и обязательств Да, но небольшие отклонение от плана + 8. Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету Да + 9. Контроль за отражением финансово-хозяйственных операций в учете только на основании первичных документов Да + 10. Проверка обоснованности исправлений в бухгалтерском учете Да + 11. В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка Да + 12. Анализ влияния факторов риска на показатели деятельности организации Да + 13. Оптимизация нагрузки на сотрудников, обеспечивающая постоянное повышение квалификации Выборочно + 14. Обеспечение доступа максимального количества служащих к актуальной информации по законодательству Да + 15. Стимулирование служащих в зависимости от влияния их деятельности на уровень риска Проводится по конкретным группам работников + Итого оценок 12 3 0 Итоговая оценка организации процесса оценки рисков аудируемым лицом высокая
Приложение 3
Оценка надежности информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности
№ п/п Фактор (вопрос) Ответ Оценка фактора высокая средняя низкая 1. Форма бухгалтерского учета в соответствии с установленными требованиями + 2. Автоматизация учета полная + 3. Организация бухгалтерской службы и распределение обязанностей высокая + 4. Квалификация и опыт работы главного бухгалтера высшее экономическое образование, опыт работы более 5 лет, квалификационный аттестат + 5. Организация документооборота имеется график документооборота и план документации + 6. Соответствие учетной политики требованиям ПБУ соответствует + 7. Инвентаризация имущества и обязательств имеется приказ о составе инвентаризационной комиссии, небольшие отклонения в проведении относительно плана + 8. Первичные документы унифицированные формы документов, разработанные самостоятельно, включают все обязательные реквизиты + 9. Регистры бухгалтерского учета соответствуют установленным требованиям + 10. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с планом отчетности в сроки, установленные нормативными документами + Итого оценок 9 1 0 Итоговая оценка надежности информационной системы высокий уровень
Приложение 4
Оценка надежности контрольных действий
№ п/п Фактор (вопрос) Ответ Оценка фактора высокая средняя низкая 1. Проверка выполнения 1.1. Проводятся обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателями Да + 1.2. Проводятся обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с показателями за предыдущие периоды Да + 1.3. Проводится сопоставление внутренних данных со сведениями, полученными из внешних источников информации Да + Итого по пункту 1 3 0 0 2. Обработка информации 2.1. Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано Полностью +

2.2. Система компьютерной обработки данных охватывает всю деятельность организации Да + 2.3. Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству Да + 2.4. Существует система разграничения доступа к компьютерной информации Да + Итого по пункту 2 4 0 0 3. Проверка наличия и состояния объектов 3.1. Наличие ревизионной комиссии Отсутствует + 3.2. Наличие инвентаризационной комиссии Утверждена руководителем и действует + 3.3. Наличие комиссии по контролю качества продукции Действует + 3.4. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств Да + Итого по пункту 3 3 1 0 4. Разделение обязанностей 4.1. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской службы Да + 4.2. Заключены ли договора о материальной ответственности с кладовщиками Да + Итого по пункту 4 2 0 0 Итого оценок 12 1 0 Итоговая оценка надежности контрольных действий высокая
Приложение 5
Оценка надежности мониторинга средств контроля
№ п/п Фактор (вопрос) Ответ Оценка фактора Высокая Средняя Низкая 1. Своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с контрагентами Да + 2. Оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике организации в отношении определенных условий договоров с покупателями Нет + 3. Осуществление надзора за соответствием действий персонала политике организации в области этики или деловой практики Да + 4. Своевременность и точность выверки расчетов с банком Да + 5. Проверка и подтверждение бухгалтерских записей, рассмотрение и утверждение руководством отчетов об отклонениях. Да + 6. Осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности Да + Итого оценок 5 1 0 Итоговая оценка эффективности мониторинга средств контроля высокая

Приложение 6
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
ООО «Русмонтаж» с 01.01.2008 по 31.12.2008 300 Петренко И.И. Петренко И.И., Данилова А.А. 4% 1% Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской фирмы
Состав аудиторской фирмы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1. Аудит порядка формирования финансовых результатов В течение отчетного периода Петренко И.И.
Данилова А.А. Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта 2 Аудит правильности
учета прочих доходов и расходов ─ Петренко И.И. 3 Аудит правильности налогообложения прибыли ─ Данилова А.А. 4 Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов. ─ Петренко И.И.
Данилова А.А. 5 Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах ─ Петренко И.И.
Данилова А.А.
Руководитель аудиторской организации Петренко И.И.
Руководитель аудиторской группы Данилова А.А.

Приложение 7
ПРОГРАММА АУДИТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
ООО «Русмонтаж» с 01.01.2008 по 31.12.2008 300 Петренко И.И. Петренко И.И., Данилова А.А. 4% 1% Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской фирмы
Состав аудиторской фирмы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Исполнитель Источники инфомации Процедуры 1 2 3 4 5 6 1. Аудит порядка формирования финансовых результатов В течение отчетного года Петренко И.И.
Данилова А.А. 1.1. Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации Ежеквартально Петренко И.И.
Учетная политика Изучение полодений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету. 1.2. Проверка правильности организации учета финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов Ежеквартально Данилова А.А. Учетная политика, рабочий план счетов Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм 1.3. Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов Ежеквартально Петренко И.И.
Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета Пересчет, контроль документов, учетных записей 1.4. Контроль первичных документов до регистров учета Ежеквартально Данилова А.А. Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета Пересчет, проверка учетных записей 1.5. Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге Ежеквартально Петренко И.И.
Ведомости №16 и 16а, журналы-ордера «11,12,15, Главная книга Пересчет, проверка учетных записей 1.6. Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Ежеквартально Петренко И.И.
Приказы, распоряжения Наблюдение 2. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов ─ Петренко И.И.
2.1. Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов Ежеквартально Петренко И.И.
Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей 2.2. Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов Ежеквартально Петренко И.И.
Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей 2.3. Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета Ежеквартально Петренко И.И.
Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей 2.4. Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах Ежеквартально Петренко И.И.
Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка Аналитические процедуры 3. Аудит правильности налогообложения прибыли ─ Данилова А.А. 3.1. Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения Ежеквартально Данилова А.А. Приказ по учетной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учета Анализ положения приказа по учетной политике для целей налогообложения 3.2. Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения Ежеквартально Данилова А.А. Регистры налогового учета Анализ регистров налогового учета 3.3. Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах Ежеквартально Данилова А.А. Регистры налогового учета Пересчет, проверка регистров налогового учета, проверка учетных записей 3.4. Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль По срокам налоговых платежей Петренко И.И.
Налоговый кодекс РФ (часть2), гл.25 «налог на прибыль организации», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты Пересчет, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций 4 Проверка текущего использования прибыли. Ее распределение и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов ─ Петренко И.И.
Данилова А.А. 4.1. Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами ─ Петренко И.И.
Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Главная книга Инспектирование, пересчет 4.2. Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражение в бухгалтерском учете ─ Данилова А.А. Первичные докумены, журналы ордера №12,15, Главная книга Инсепктирование, аналитические процедуры. 4.3. Проверка начисления, удержания и уплаты налога по налогам по выплаченным дивидендам ─ Петренко И.И.
Налоговые декларации, регистры налогового учета Инспектирование, запрос. Подтверждение, аналитические процедуры 5 Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах ─ Петренко И.И.
Данилова А.А. 5.1. Проверка правильности отражения в форме №1 статьи «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) и проверка правильности формирования показателей формы №2:выручка от продажи. Себестоимость проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчетного периода, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию Ежеквартально Данилова А.А. Главная книга, форма №1, форма №2 Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры. 5.2. Проверка правильности формирования показателей формы №3 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Ежеквартально Петренко И.И. Форма №3 Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры 5.3. Проветка полноты раскрытия информации о доходах, расходах. Прибыли (убытка) Ежеквартально Данилова А.А, Квартальные и месячные отчеты производства. Прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы Аналитические процедуры 5.4. Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них Ежеквартально Петренко И.И, Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма№2 Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры
Руководитель аудиторской организации Петренко И.И.
Руководитель аудиторской группы Данилова А.А.
Аудит: практ. пособие / под ред. В.И. Подольского. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.Бератор-Пресс. 2008
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008
Фомина Т.Ю., Бычкова С.М. Аудит //Аудиторские ведомости. 2008 - №6
Кленовский А.С., Налог на прибыль // Налоговый вестник.– 2007. - № 12
Тихомирова О.Н. Налогообложение доходов предприятия // Главбух. 2008. - №23
Иванова Н.Г. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом // Бухгалтерский учет. 2007. - №2
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.Бератор-Пресс. 2008
Фомина Т.Ю., Бычкова С.М. Аудит //Аудиторские ведомости. 2008 - №6
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2008
Аудит: Учебник для вузов./ Под ред. В.И.Подольского – 3-е издание перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: Феникс, 2007
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008
Аудит: Учебник для вузов./ Под ред. В.И.Подольского – 3-е издание перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008
10
28