Учет расходов по гражданско-правовым договорам

Содержание
Введение
1. Расходы в бухгалтерском учете
1.1. Классификация расходов
1.2. Отражение расходов организации в бухгалтерской отчетности
2. Методы учета расходов организации
2.1. Метод начисления
2.2. Кассовый метод
3. Особенности учета расходов по гражданско-правовым договорам
3.1. Гражданско-правовые договоры как основание учета расходов
3.2.Рсходы по гражданско-правовым договорам
Заключение
Список литературы

Вознаграждение за работы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, отражается следующим образом:
Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары»)
Кредит 70 (76).
Если выполненные работы не связаны с производством и реализацией продукции организации (например, организация отдыха сотрудников, проведение спортивных мероприятий), вознаграждение по договорам гражданско-правового характера включается в состав внереализационных расходов.
Если же работы связаны с получением операционных доходов (например, ремонт основного средства, переданного в аренду), то сумма вознаграждения учитывается в составе операционных расходов.Вознаграждение по договору гражданско-правового характера, включаемое в состав внереализационных или операционных расходов, отражается записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 70 (76).
В составе чрезвычайных расходов отражается вознаграждение за работы по ликвидации последствий чрезвычайных событий (например, стихийного бедствия, пожара и т.д.):
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 70 (76).
Если по договору гражданско-правового характера выполняются работы, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов, то сумму вознаграждения по такому договору следует отразить проводкой:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 70 (76).
Кроме того, организация может заранее сформировать резерв на оплату тех или иных работ (например, на гарантийный ремонт). Тогда сумму вознаграждения по договору на выполнение этих работ можно отразить записью:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 70 (76) — начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за счет ранее созданного резерва.
Выплаты в рамках указанных договоров учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Расходы фирмы делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. На сумму этих затрат налогоплательщик уменьшает полученные доходы. Правда здесь есть исключение. Расходы, указанные в статье 270 Налогового кодекса РФ, при налогообложении не учитываются.
Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы подразделяются на:
1) материальные расходы (ст. 254);
2) расходы на оплату труда (ст. 255);
3) суммы начисленной амортизации (ст. 259);
4) прочие расходы (ст. 263, 264) [34].
В качестве примера прочих расходов можно привести расходы на ремонт основных средств (ст. 260), на освоение природных ресурсов (ст. 261), на НИОКР (ст. 262), на страхование имущества (ст. 263).
Если отдельные виды затрат могут быть отнесены к нескольким видам расходов, то статья 252 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, к какой группе отнести такие затраты.
В статье 254 Налогового кодекса РФ приведен перечень материальных расходов.
К материальным средствам относятся также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Остановимся на основных моментах, которые вызывали или вызывают споры, а также о том, какие изменения в статью были внесены в последнее время.
Статья 264 Налогового кодекса РФ содержит перечень прочих производственных расходов организации. Перечень статей затрат, которые фирма может учесть при налогообложении, открытый. Такой вывод следует из формулировки подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако это не значит, что под него можно подвести любой расход. Все же не стоит забывать о принципах признания расходов, о которых мы говорили выше.
Помимо вознаграждения за труд лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, компенсируют и другие затраты, связанные с выполнением таких работ или услуг. Скажем, компенсируют затраты на проезд для выполнения задания в другую местность. По мнению Минфина России, организации вправе списывать в расходы компенсации по гражданско-правовым договорам. В своем письме от 4 августа 2005 г. № 03-03-06/34 чиновники разъяснили, что гражданско-правовые договоры не являются трудовыми. А значит, нормы Трудового кодекса на них не распространяются. В то же время на основании статей 709 и 783 сотрудники финансового ведомства сделали вывод о том, что если в гражданско-правовом договоре предусмотрена компенсация затрат гражданина, то фирма вправе списать компенсацию в расходы по налогу на прибыль [35].
Бывают ситуации, когда гражданско-правовые договоры заключают с сотрудниками организации, то есть с теми, кто состоит в штате организации. Как в этом случае учесть расходы по такому договору для налогообложения прибыли? Согласно пункту 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относят «расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда)». Если подходить к указанной норме кодекса формально, то получается, что в расходах можно учесть выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с лицами, не состоящими в штате организации-налогоплательщика.
Однако указанная норма еще не повод считать, что такие выплаты вообще не учитываются при налогообложении прибыли. Если посмотреть статью 270 Налогового кодекса РФ, в ней среди затрат, которые не включаются в расходы при расчете налога на прибыль, случай о котором мы говорим, не упомянут.
Некоторые налоговики в своих разъяснениях ссылаются правда на пункт 21 статьи 270. Там сказано, что при налогообложении не учитываются любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Однако гражданско-правовые договоры сотрудники заключают как физические лица-исполнители, а не как работники. Поэтому данная норма здесь не применима.
Поэтому расходы по гражданско-правовым договорам, заключенным с людьми, которые одновременно являются и работниками фирмы, можно учесть по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.
Для начала определимся с «зарплатными» налогами.
Выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН в части, которая зачисляется в ФСС России (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ). То же можно сказать о взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ведь выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Об этом сказано в пункте 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации. Этот документ утвержден постановлением Правительства РРФ от 7 июля 1999 г. № 765. Правда, если такие договоры могут прямо предусматривать, что заказчик берет на себя обязанность застраховать исполнителя. В этом случае взносы заплатить придется.
Мнение чиновников Минфина России по поводу того, можно ли включить вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному со штатным сотрудником компании, довольно противоречиво. Скажем, письмах от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11, от 23 ноября 2006 г. № 03-05-02-04/205 чиновники говорят о том, что если сотрудник дополнительно выполняет работы по гражданско-правовому договору, то вознаграждение по нему не может быть отнесено к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
По мнению чиновников, к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли относятся выплаты работникам, которые не состоят в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) (п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Исключение составляют выплаты индивидуальными предпринимателям. Однако поскольку договор заключен со штатным работником, пункт 21 статьи 255 кодекса тут не применим. А значит, выплату по такому гражданско-правовому договору учесть в расходах нельзя.
Однако, такой подход не совсем верен.
Гражданское законодательство не запрещает работодателям заключать договоры со своими сотрудниками. Если штатный сотрудник одновременно является работником по гражданско-правовому договору, то выплаты ему на основании этого договора действительно в состав расходов на оплату труда не включаются. Однако это вовсе не означает, что вознаграждение работнику не может быть учтено по другим статьям затрат.
Скажем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При соответствии данных расходов требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ они вполне могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Надо сказать, что к подобному выводу пришли и чиновники Минфина России в письме от 22 августа 2007 г. № 03-03-06/4/115.
Заключение
Таким образом, гипотеза исследования о том, что учёт расходов по гражданско-правовым договорам регулируется как ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) так и НК РФ, следовательно для правильного учёта расходов по гражданско-правовым договорам необходимо применять оба нормативно правовых акта, подтвердилась.
В первой главе рассмотрены современные требования к бухгалтерскому учету расходов организации
Во второй главе раскрыты методы учета расходов
В третьей главе показаны особенности учета расходов по гражданско-правовым договорам с учетом требований как ПБУ так и НК РФ.
Российские стандарты бухгалтерского учета по учету расходов закреплены в ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).
В прочих расходах учитываются суммы, выплаченные штатным сотрудникам по гражданско-правовым договорам. При условии, что эти расходы экономически обоснованы (п.п. 49 п. 1 ст. 264, ст. 252 Налогового кодекса РФ). Особенностью бухгалтерского учета расходов по гражданско-правовым договорам является то, что многие требования по признанию расходов регламентированы в НК РФ, по этому в данной работе определенное место отведена раскрытию требования НК РФ.
Следует отметить, что ведение бухгалтерского учета в РФ осуществляется в соответствии с требованиями российских стандартов ведения бухгалтерского учета и требований налогового законодательства РФ.
Основной проблемой учёта расходов по гражданско-правовым договорам является соотношения требований ПБУ и требований по учету НК РФ в котором регламентирован порядок признания расходов.
Список использованной литературы
Законодательные акты:
Федеральный закон №129-ФЗ. «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
Постановление Правительства № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности»”
Письмо Минфина России от 19.08.08 № 03-03-06/2/107 «Об учете расходов на выплату сумм по гражданско-правовым договорам»
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (в ред. от 27.11.2006 N 156н)
Научная литература:
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2005. – 958 с. [7]
Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2002. – 448 с. [8]
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/д: Феникс, 2007. – 858 с. [10]
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета, - М.: ЮНИТИ, 2003
Бакаев А.С., “Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности” // “Бухгалтерский учёт”, № 7, 2007. [5] [6]
Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / Под ред. М.А. Климова – М.: Бератор-пресс, 2008г. [9]
Балануца В.П., Иваненко П.И. «100 вопросов и ответов по бухгалтерскому учету предприятий», - М., Финансы и статистика, 2006 г. [12]
Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2007. – 392 с. [11]
Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др. ; Под ред. Я. В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 768 с. [15]
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2004. [12]
Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. – Спб.: Питер, 2007. – 864 с. [13]
Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. – 6- е изд., испр. – Москва. – Омега – Л, 2007. – 570 с. [14]
Вахрушина М.А. Управленческий анализ. – Омега – Л; 2004. 432 с. [16]
Велесов С.А. Учет расходов по рублевым займам и кредитам // РНК, 2009, № 2. [18]
Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. – 504 с. [4]
Головизнина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета, - М.: АСТ, 2004. [17]
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. – М.: Экономист, 2006. – 618 с. [19]
Качалин В.В., Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP, - М.: “Дело”, 2008. [22]
Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352 с. [21]
Кондраков Н.П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с. [24]
Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Глинистый В. Д. и др.; отв. ред. А. С. Бакаев. – 2-е изд., доп. – М.: Юрайт.,2006 – 419 с. [23]
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2007. – 717с. [25]
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. – 3-е изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 591 с. [30]
Кондраков Н.П., Краснова Л.П,, Принципы бухгалтерского учёта, - М.: “ФБК Пресс”, 2007. [29]
Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 360 с. [27]
Макаревич М.Э., “Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО” // Бухгалтерский учёт, №9, 2006. [26]
Положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов. – М.: Омега, 2009г [1] [2] [3]
Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. – практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 532 с. [28]
Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.- 496 с. [31]
Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2007. – 496 с. [32]
Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. // Налоговый вестник, 2009, №2. [35]
Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М.Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2007. [33]
Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- 2- е изд. , перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2004.-784 с. [34]
Харитонов С.А. Подготовка бухгалтерской и налоговой отчетности за 2009 года // Налоговый вестник 2009, № 3 [35]
2