Финансовое регулирование малого бизнеса в России (на примере... )

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Основы функционирования малого предпринимательства в России
1.1 Экономическая сущность малого бизнеса
1.2 Нормативно-правовое регулирование малого предпринимательства в Российской Федерации
Глава 2. Финансовое регулирование малого бизнеса на примере ООО «СМ Интернет Солюшенс»
2.1 Характеристика ООО «СМ Интернет Солюшенс»
2.2 Финансово-кредитный механизм регулирования развития деятельности ООО «СМ Интернет Солюшенс»
Глава 3. Общие вопросы совершенствования функционирования малого бизнеса и конкретизация их применительно к ООО «СМ Интернет Солюшенс»
3.1 Общие вопросы функционирования малого бизнеса
3.2 Построение оптимальной системы налогообложения на примере ООО «СМ Интернет Солюшенс»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как:
-уменьшение расходов на социальные нужды +46 000 руб. -сокращение прочих расходов +850454 руб. -включение суммы НДС в себестоимость - 66 624 руб. -увеличение фонда заработной платы -50 000 руб. -сокращение выручки -632400 руб.
Знак “-” – указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 13. построена столбиковая диаграмма.
Рисунок 13 - Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО «СМ Интернет Солюшенс» 2009 г., руб.
Рассматривая приведенную диаграмму видно, что основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации, в том числе на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г вследствие перехода ООО «СМ Интернет Солюшенс» на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы.
Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.
Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов
Теперь рассчитаем налоговое бремя для 2009 года:
Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в 2009 г составили:
39000 +66 624+271315 = 376939 руб.
Величина налогового бремени в 2009 г составила:
376939/2487600 =0,16 руб.
Суммы и структура обязательных налоговых выплат представлена на рисунках 14 и 15.
Рисунок 14 – Сумма обязательных налоговых выплат ООО «СМ Интернет Солюшенс» в 2009 г. (УСНО при объекте налогообложения «доходы минус расходы»)
Вариант 2. Объект налогообложения – доход (ставка 6%).
В данном случае также будут выплачиваться взносы по обязательному пенсионному страхованию, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и единый налог.
Рисунок 15 – Структура обязательных налоговых выплат ООО «СМ Интернет Солюшенс» (УСНО при объекте налогообложения «доходы минус расходы»)
Сумма единого налога 2487600*0,06 = 149256 руб.
Взносы на обязательное пенсионное страхование согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ вычитаются из суммы начисленного налога и могут уменьшить ее не более чем на 50 процентов.
Половина суммы единого налога равна = 149256*05 = 74628 руб.
Сумма пенсионных выплат = 39000 руб.
Таким образом, сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, составит:
149256-39000 = 110256 руб.
Сумма обязательных налоговых взносов:
39000 +66 624+110256 = 215880 руб.
Величина налогового бремени в 2009 г составит:
215880 /2487600 =0,09 руб.
Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени на:
0,31-0,09= 0,22 руб., т.е. в три раза.
Таким образом, наиболее оптимальным для ООО «СМ Интернет Солюшенс» является второй вариант с объектом налогообложения «доход» по ставке 6%.
Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2008 и 2009 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 6.
Рисунок 16– Сумма обязательных налоговых выплат ООО «СМ Интернет Солюшенс» в 2009 г. (УСНО при объекте налогообложения «доходы»)
Рисунок 17 – Структура обязательных налоговых выплат ООО «СМ Интернет Солюшенс» (УСНО при объекте налогообложения «доходы»)
Таблица 6
Показатели хозяйственной деятельности ООО «СМ Интернет Солюшенс»
Наименование показателя Значение Изменение (УСНО объект "доходы минус расходы")/общая система Изменение (УСНО объект "доходы")/общая система 2008 г 2009 г (УСНО объект "доходы минус расходы") 2010 г (УСНО объект "доходы") абсолютное относительное, % абсолютное относительное, % Выручка (руб.) 3120000,00 2487600,00 2487600,00 -632400,00 79,73 -632400,00 79,73 Расходы (руб.) 3120000,00 2487600,00 2487600,00 -632400,00 79,73 -632400,00 79,73 Налогооблагаемая прибыль (руб.) 1728000,00 1808769,00 1808769,00 80769,00 104,67 80769,00 104,67 Налог на прибыль (единый налог) (руб.) 414720,00 271315,00 110256,00 -143405,00 65,42 -304464,00 26,59 Чистая прибыль (руб.) 1313280,00 299481,00 1698513,00 -1013799,00 22,80 385233,00 129,33 Сумма налогов и обязательных платежей (руб.) 931235,00 376939,00 215880,00 -554296,00 40,48 -715355,00 23,18 Налоговое бремя (руб./руб.) 0,31 0,15 0,09 0,16 50,00 -0,22 29,03
Таким образом, можно отметить, что основным последствием для ООО «СМ Интернет Солюшенс» от смены налогового режима явилось освобождение организации от уплаты единого социального налога а также сокращение выплаты налога по налогооблагаемой прибыли, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль. Налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 50% и переход на УСНО является экономически оправданным. Предприятию рекомендуются заполнить заявление о переходе на упрощенную систему.
Упрощенная система налогообложения, без сомнения, является наиболее удобной для предприятий малого бизнеса, но и она не идеальна. Перечислю ее наиболее яркие достоинства и недостатки:
Достоинства:
Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.
Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.
Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.
Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физ. лиц.
Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж.
Широкий перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы.
Недостатки:
Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из - за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.
Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.
Однако, несмотря на недостатки и недоработки УСН помогает разрешить ряд проблем малого бизнеса, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков.
Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Обе главы могут применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более того, они могут одновременно применяться в одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видами деятельности.
Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен. Изучение практики применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" по материалам территориальных органов МНС России позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать определенные выводы.
Исходя из региональной практики применения единого налога можно сделать вывод о том, что положительным результатом введения в регионах единого налога является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами. Следует отметить положительную особенность единого налога – его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и финансовых органов. У плательщиков другие соображения. Авансовый характер уплаты налога требует от налогоплательщика наличие определенных ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность.
Далеко не всегда можно прогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, которая соответствовала бы уплаченному налогу или нет.
Несправедливым по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средний и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.
Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. Налоговые органы России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу – осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.
Закон "О едином налоге на вмененный доход" является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.
Заключение
Финансы предприятий, будучи частью общей, системы финансовых отношений, отражают процесс образования, распределения и использования доходов на предприятиях различных отраслей народного хозяйства и тесно связаны с предпринимательством, поскольку предприятие является формой предпринимательской деятельности.
Российский малый бизнес многообразен. Он различается по целому ряду факторов, и каждый из них в той или иной степени влияет на особенности управления конкретной фирмой. Среди таких факторов следует отметить размер предприятия, численность и состав работающих, форму собственности, отрасль деятельности, объем и ассортимент выпускаемой продукции или услуг, организационную структуру предприятия и др.
Современная система управления на малом предприятии должна быть простой и гибкой. Ее главным критерием должно быть обеспечение эффективности и конкурентоспособности работы предприятия. Это особенно важно для предприятий малого бизнеса, где без соблюдения этих условий трудно рассчитывать на успех.
Жизнеспособными сегодня в России оказываются те малые фирмы, которые внедряют формы и методы управления, основанные на стратегии предприимчивости. Успех деятельности таких фирм обеспечивают систематические инновации в области продукции или услуг, позволяющие создать новый рынок, удовлетворить новые потребности. В условиях рынка с его жесткой конкуренцией выживает и успешно развивается тот, кто "держит руку на пульсе" развития спроса и предложения и изменяет характер и направленность производства в соответствии с их требованиями.
Иными словами, главным требованием к управлению малым предприятием в условиях рынка является обеспечение его адаптивности (приспособляемости и гибкости) к меняющимся условиям хозяйствования.
Становление рыночных отношений выдвинуло прибыль основным показателем успешного деятельности предприятия. В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.
В первой главе данной работы были рассмотрены сущность и значение малого бизнеса и нормативно-правовые основы функционирования малых предприятий.
Во второй главе данной работы, было обследовано действующее предприятие ООО «СМ Интернет Солюшенс» и проведен анализ и оценка финансовой устойчивости деятельности предприятия. В ходе работы было установлено реальное положение дел на данном предприятии; выявлены изменения и факторы, влияющие на хозяйственную устойчивость деятельности предприятия. Был выполнен анализ финансового механизма ООО «СМ Интернет Солюшенс» и предложены рекомендации по его совершенствованию. Анализ финансового механизма ООО «СМ Интернет Солюшенс» показал, что в нем отсутствует ряд принципиальных элементов, таких как факторинг, прогнозирование и др.
Основным направление совершенствования финансового механизма является его реструктуризация, т.е. включение в его состав следующих элементов:
- информация о фондовом рынке
- данные о средних показателях данной отрасли
-.нормы приобретения оборотных активов
- дисконт
- целевые экономически фонды
- вклады
- котировка валютных курсов
- курсы валют и ценных бумаг
Как показали результаты проведенного анализа, предприятие располагает еще достаточными резервами для существенного улучшения своего финансового состояния, которые в совокупности с предложенными мероприятиями в целом окажут положительное воздействие на финансовый механизм предприятия, и его финансовое состояние в целом.
В третьей главе представлены основные проблемы функционирования малых предприятий, и проведен пример расчета выбора оптимальной системы налогообложения. В результате расчетов выяснено, что объект налогообложения «доходы» при применении упрощенной системы налогообложения будет наиболее выгоден ООО «СМ Интернет Солюшенс».
Анализ баланса предприятия показывает, что фирма не является абсолютно ликвидной, на конец отчетного периода коэффициент абсолютной ликвидности возрос, но его значение явно недостаточно. Коэффициент текущей ликвидности 1,67<2, т.е. не находится в пределах норматива, однако нижний предел составляет 1. Значение коэффициента срочной ликвидности составило 1,29, что соответствует норме, определенной для России, т.е. предприятие имеет возможность погасить обязательства в сжатые сроки. В целом наблюдается удовлетворительное состояние показателей ликвидности предприятия, т.е. финансовое положение предприятия можно считать достаточно стабильным.
В отчетном периоде наблюдается снижение коэффициента финансовой устойчивости (с 0,72 до 0,58), коэффициент равно не находится в пределах (0,8 из-за большого значение кредиторской задолженности и отражает увеличение степени зависимости предприятия от негативных факторов краткосрочного воздействия. В целом наблюдается тенденция снижения финансовой устойчивости предприятия в отчетном периоде. Таким образом, предприятию в ближайшее время необходимо искать дополнительные источники финансирования.
Предложенные направления по совершенствованию управления денежными потоками ООО «СМ Интернет Солюшенс» состоят из 4 этапов: совершенствование системы планирования денежных потоков предприятия, повышение качества анализа денежных потоков предприятия, оптимизация движения денежных средств и оценка эффективности управления денежными потоками на предприятии.
Для ООО «СМ Интернет Солюшенс» приоритетными направлениями в совершенствовании организации денежных потоков должны стать:
Работа с дебиторами.
Мероприятия по разработке нормативов товарно-материальных ценностей.
Мониторинг стоимости привлечения кредитных ресурсов и условий кредитных договоров в различных банках ввиду низкой способности предприятия генерировать денежные потоки.
К мероприятиям, которые должны осуществляться предприятием постоянно, следует отнести:
Анализ доходов.
Анализ основных статей затрат.
Анализ существующей кредиторской задолженности.
Анализ существующей дебиторской задолженности.
Список использованной литературы
Аитов Р.Л. Управление финансовой устойчивостью. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 363 с.
Анализ финансовых показателей деятельности предприятий./ Под ред. проф. Бакунина Л.С. – СПб.: Книжник, 2006. – 416 с.
Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: ДИС НГАЭиУ, 2006. – 128c.
Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости и процедуры, связанные с банкротством. – М.: Ось-89, 2008. – 163c.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 218 с.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 384 с.
Барсуков А.В., Малыгина Г.В. Финансы предприятия. – Новосибирск: Кама-плюс, 2007. – 317 с.
Бланк И.Б. Финансовый менеджмент. – Киев: Ника-Центр, 2006. – 306 с.
Блюммер К. Система поддержки малого и среднего бизнеса в Германии // Проблемы теории и практики управления. 2008. №2
Бондаренко, Г. В. Развитие малого предпринимательства в современной России / Новая экономика: реалии XXI века, проблемы и перспективы. – Ставрополь: Изд-во СГУ, 2008
Брагин В. Предпринимательская активность и средний класс. Материалы круглого стола: Предпринимательский климат в России: проблемы и перспективы / Ин-т открытой экономики /Отв. ред. В Брагин - М, 2008
Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. 2009
Виниаминов П.Л., Краснова В.И. Анализ финансового состояния предприятия. – Н. Новгород: Балахна-пресс, 2008. – 488 с.
Владимирова Т.А., Соколов В.Г. Анализ финансовой отчетности предприятия. – Новосибирск: СИФБД, 2008. – 450 с.
Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита: учебное пособие. – М.: Приор, 2009. – 425 с.
Газгиреева Ф.Р. Эволюция российского малого бизнеса // Финансовый бизнес. 2009. Сентябрь - октябрь.
Герчикова И.Н. Финансовый кредитный механизм предприятий. - М.: Инфра-М, 2008. – 208 с.
Гохберг Л. Инновационные процессы: тенденции и проблемы/Л. Гохберг, И. Кузнецова //Экономист. - 2008. - № 2.
Гражданский кодекс РФ.
Гурунян Т.В. Институциональный анализ малого предпринимательства как фактор экономической безопасности. - Новосибирск: СибАГС, 2007.
Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2006 году, -М., НИСИПП. 2007.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ годовой бухгалтерской отчетности. – М.: ДИС, 2007. – 216 с.
Дружинин А.И., Дунаев О.Н. Управление финансовой устойчивостью. - Екатеринбург: ИПК УГТУ, 2008. – 363 с.
Ермоленко В.А. Анализ финансового положения предприятия: учебное пособие. – СПб.: Книжник, 2007. – 561 с.
Ильин С. С., Василева Т. И. Экономика: Справочник студента. М.: АСТ. 2007. 544с.
ИохинВ.Я., Экономическая теория: введение в рынок и микроэкономический анализ: Учебник – М.:Экономика. 2008. 544с.
Каганова И. Поддержка малого бизнеса // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, № 35
Ляшевич И.А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в россии на современном этапе // Журнал российского права, 2006, № 5
Малый бизнес — большая политика. Редакционная статья // Эксперт №28, 2007
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2001 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. №31 ст. 3824 и от 7 августа 2001 г. № 32 ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ.
Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2008. – 696с
Российская экономика в 2006 году. Тенденции и перспективы. М., ИЭПП, 2007. С. 87
Руденко А.И., Экономика предприятия в условиях рынка: Учебное пособие – Мн.: 2007. – 264с.
Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.
Управление предприятием и анализ его деятельности./ Под ред. Наумова С.Ю. – Саратов: Издательство саратовского университета, 2005. – 268 с.
Управление предприятием и анализ его деятельности./ Под ред. Титаева В.Н. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 420 с.
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 02.07.2005) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, № 33 (часть I), ст. 3431.
Федеральный закон от 23.12.2003 № 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (принят ГД ФС РФ 28.11.2003) // Собрание законодательства РФ, 29.12.2003, № 52 (часть I), ст. 5037.
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 06.07.2007) // Собрание законодательства РФ, 30.07.2007, № 31, ст. 4006.
Финансовый менеджмент./ Под ред. Стояновой Е.С. – М.: Перспектива, 2004. – 216 с.
Что мешает развитию малого бизнеса // Налоговые споры, 2006, № 8
Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2001. – 512 с.
Шиняева Н. Большой шаг малого бизнеса // ЭЖ-Юрист, 2007, № 32
Приложения
Приложение 1
Особенности исчисления налогов, которые уплачиваются субъектами малого предпринимательства, находящимися на общем режиме налогообложения
Вид налога Налогоплательщики Объект налогообложения Налоговая база Налог на прибыль организации 1.Российские организации
2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (ст.246) Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, признанных в соответствии со ст.247 Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274) Налог на добавленную стоимость (НДС) 1.Организации
2.Индивидуальные предприниматели (ст.143) Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст.146) Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153) Налог на имущество 1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения Акцизы Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, перечень которых определен (ст.181) Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по с оглашению о представлении отступного или новации (ст.182) Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст.187) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении НДФЛ субъект малого бизнеса является налоговым агентом) Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являются налоговыми резидентами (ст.207) Доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст.209) Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст.209) Единый социальный налог (ЕСН) 1.Лица, производящие выплаты физ. лицам
2.Инд. предприниматели, адвокаты (ст.235) Выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст.236) Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц (ст.237) Налог на добычу полезных ископаемых Организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст.334) Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. Лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст.336). Стоимость добытых полезных ископаемых (ст.338.) Приложение 2
Организация бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения
Разделы учета, подлежащие раскрытию в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета Возможный способ раскрытия, оптимизирующий системы бухгалтерского и налогового учета Признание выручки и расходов Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал - кассовый метод, в противном случае - метод начисления. Определение стоимости материальных ресурсов (товаров), отпущенных в производство (реализованных покупателю) Метод оценки по средней стоимости Порядок признания амортизируемого имущества Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Порядок начисления амортизации основных средств Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20-30 лет). Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет) Порядок начисления амортизации нематериальных актив Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20-30 лет)
Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет) Порядок отражения расходов на ремонт основных средств Признание расходов на ремонт основных средств в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат Порядок отражения резерва по сомнительным долгам Устанавливается максимально допустимый размер резерва по сомнительным долгам - не более 10 % выручки истекшего года Порядок отражения резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию Устанавливается максимально допустимый размер резерва. Он определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период Порядок отражения резерва на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Максимально допустимый размер резерва определяется специальным расчетом. Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Приложение 3
Объекты налогообложения при УСН
Объект налогообложения Ставка налога Срок уплаты Нормативный акт доходы 6% 25 число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом Глава 26.2. "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса доходы, уменьшенные на величину расходов 15%
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ при применении УСН организации освобождаются от следующих налогов:
налога на прибыль;
С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:
дивиденды;
проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.
Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ (пп. "а" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).
налога на имущество организаций;
единого социального налога;
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Прочие налоги, которые выше не перечислены и плательщиками которых являются юридические лица, в соответствии с законодательством РФ должны уплачиваться плательщиками УСН в общем порядке.
Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно в следующем порядке.
Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения.
Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет в налоговом органе. На практике заявление о применении УСН организация должна подавать в регистрирующий орган одновременно с подачей документов на государственную регистрацию юридического лица. В этом случае организация вправе применять УСН с даты постановки их на налоговый учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Чтобы перейти на УСН необходимо, чтобы по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превышали 15 000 000 рублей индексированные на коэффициент-дефлятор.
Перечень хозяйствующих субъектов, которые не вправе применять УСН, приведен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.
Критерии, соблюдение которых позволяет перейти на УСН, установлены статьей 346.12 НК РФ. Критериев несколько:
величина дохода от реализации;
По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не должен превышать 15000000 рублей, который подлежит индексации на коэффициент-дефлятор равный 1,132. Для организаций, которые собираются переходить на УСН с "01" января 2007 года, размер доходов от реализации не должен превышать 16 980 000 рублей (15 000 000 х 1,132). Доход определяется в соответствии со статьей 248 НК РФ включает:
доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.
средняя численность работников за отчетный (налоговый) период;
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать 100 человек.
Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 000 000 рублей. При этом остаточная стоимость определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Следует учесть, что глава 26.2 НК РФ установлено, что в расчет принимаются только те основные средства и нематериальные активы, которые в соответствии с главой 25 НК РФ являются амортизируемыми объектами.
Для целей определения этого критерия принимается в расчет стоимостная совокупность всех объектов основных средств и нематериальных активов.
ограничение по видам деятельности, организационно-правовой форме, структуре капитала;
На УСН не вправе переходить организации, имеющие филиалы и/или представительства. Однако организации, имеющие обособленные подразделения имеют право применять УСН.
Иностранные организации, имеющие филиалы или представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, а также другие обособленные подразделения, в отличие от российских компаний не могут применять УСН.
К видам деятельности, ограничивающим переход на УСН, относятся: банковская деятельность; страховая деятельность; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации, занимающиеся игорным бизнесом; бюджетные учреждения; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
Данное ограничение не распространяется на: организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%; некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.07.1992 г. № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"; хозяйственные общества, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.07.1992 г. № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".
обязанность по применению других налоговых режимов.
Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) наряду с применением единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Приложение 4
Основные элементы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Элемент системы Характеристика Основание Порядок установления ЕНВД ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. 346.26 НК РФ Налогоплательщики Организации Индивидуальные предприниматели 346.28 НК РФ Налоги, которые заменяет ЕНВД налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);
налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД);
ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД) НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облага