Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и другим расчетным операциям в коммерческой организации

Введение
Глава 1. Теоретические основы расчетов с персоналом по оплате труда и другим расчетным операциям
1.1.Нормативное регулирование системы расчетов с персоналом по оплате труда и другим расчетным операциям
1.2. Первичная учетная документация по учету расчетов с персоналом по оплате труда
1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «РСК «МиГ»
2.1. Порядок расчета заработной платы и других видов оплаты
2.2. Учет удержаний и вычетов из сумм начисленной оплаты труда
2.3. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Глава 3. Бухгалтерский учет расчетных операций с персоналом в ОАО «РСК «МиГ»
3.1. Учет расчетов с подотчетными лицами
3.2. Учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба
3.3. Выводы и предложения по бухгалтерскому учету расчетов с персоналом по оплате труда и другим расчетным операциям
Заключение
Библиография
Приложения

Дт 60.2 (субсчет «Авансы выданные»)  Кт 51 «Расчетный счет» – 10000 руб. – перечислен аванс за бензин;
Дт 60.1 (субсчет «Расчеты с поставщиками») Кт 51 «Расчетный счет» – 100 руб. – перечислены денежные средства в оплату приобретенной топливной карты;
Дт 50.3 «Касса»  Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками» – 84,75 руб. (100 руб. – 15,25 руб.) – принята к учету полученная от поставщика топливная карта № 0000196574;
Дт 19.1 «НДС по приобретенным ценностям»  Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками» – 15,25 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дт 68.2  (субсчет «Расчеты по НДС»)   – Кт 19.1 «НДС по приобретенным ценностям»  – 15,25 руб. – принята к вычету сумма НДС, оплаченная при приобретении карты;
Дт 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.3 «Касса» – 84,75 руб. – отражена выдача топливной карты под отчет водителю;
Дт 10  «Материалы» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками» – 728,8 руб. (40 л. х (21,5 руб. – 3,28 руб.)) – оприходован бензин, залитый в баки автомашины по карте на основании чека терминала;
Дт 19.1 «НДС по приобретенным ценностям»  Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками» – 131,2 руб. (3,28 руб. х 40 л.) – учтена сумма НДС со стоимости бензина;
Дт 60.1 «Расчеты с поставщиками» Кт 60.2 «Авансы выданные» – 860 руб. (728,8руб. + 131,2 руб.) – зачтена часть аванса, ранее уплаченного поставщику бензина;
Дт 50.3 «Касса» Кт 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» – 84,75 руб. – водителем возвращена транспортная карта в кассу (ПКО № 48, 05.05.08);
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10 «Материалы» – 728,8 руб. – списана стоимость израсходованного бензина на основании путевого листа.
В конце месяца:
Дт 68.2  «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19.1 «НДС по приобретенным ценностям» – 131,2 руб. – принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному бензину на основании полученного счета-фактуры.
Далее рассмотрим порядок учета представительских расходов.
Дт 71.3 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.1 «Касса» – 7000 - выданы в подотчет денежные средства на представительские расходы на проведение приема партнеров;
При утверждении авансового отчета по данной подотчетной сумме, производится списание израсходованных подотчетных сумм:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71.3 «Расчеты с подотчетными лицами» – 5600 - списаны расходы подотчетного лица на проведение приема;
Дт 19.1 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 71.3 «Расчеты с подотчетными лицами» – 540 - учтена сумма НДС по расходам подотчетного лица;
Дт 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19.1 «НДС по приобретенным ценностям» – 540 – зачет суммы НДС;
Дт 50.1 «Касса» Кт 71.3 «Расчеты с подотчетными лицами» – 860 - остаток неиспользованной суммы возращен в кассу организации.
В том случае, если работник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, то остаток невозвращенного аванса должен быть отнесен на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 71.3 «Расчеты с подотчетными лицами» – 860 - отражена сумма невозвращенного аванса;
В дальнейшем сумма неизрасходованного аванса может быть удержана из заработной платы работника. При этом в учете делается проводка:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 860 - удержана задолженность по подотчету из заработной платы работника;
При погашении работником суммы долга по подотчету можно также использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Например, если подотчетное лицо внесло деньги в кассу после просрочки:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К71.3 «Расчеты с подотчетными лицами» – 860 – отражена сумма невозвращенного аванса;
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 860 – начислена задолженность по подотчету;
Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 860 - возврат неиспользованной подотчетной суммы;
В том случае если по авансовому отчету утвержден перерасход средств, то подотчетному лицу осуществляют их возврат:
Дт 71.3 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.1 «Касса» – возврат перерасхода подотчетных сумм.
Изучив порядок учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «РСК «МиГ» изучим более подробно порядок учета НДС и НДФЛ с командировочных расходов. С 1 января 2008 г. ситуация с налогообложением суточных существенно изменилась. С этой даты вступили в силу изменения, внесенные в п. 3 ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 29.07.2007 № 216-ФЗ. Согласно этим изменениям с 1 января 2008 г. специально для целей исчисления НДФЛ установлены нормативы суточных:
для командировок по России – 700 руб. в сутки;
для зарубежных командировок – 2500 руб. в сутки.
Если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения с 1 января 2008 г. должна облагаться НДФЛ. Например директор предприятия ездил в командировку. 13.01 – 15.01. Деньги были выданы под отчет 12.01. В авансовом отчете отражено: суточные – 2400 руб.; проездные документы – билет на самолет в оба конца – 8400 руб. Проживание: 850 х 3 = 2550 руб.
Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» – 13 350 руб. - получены с расчетного счета в кассу денежные средства на командировочные расходы;
Дт 71.2 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.1 «Касса» – 13 350 руб. – из кассы выданы денежные средства директору;
После возвращения из командировки директор предоставил авансовый отчет. В учете отражаются записи следующим образом:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2400 руб. – суточные по командировке отнесены на общехозяйственные расходы;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» – 39 руб. ((2400 – 2100)*13%) – начислен НДФЛ;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 8400 руб. – списаны расходы на проезд;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 2550 руб. – списаны расходы на проживание.
Рассмотрим особенности исчисления НДС при командировочных расходах. В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ организация имеет право на вычет сумм НДС по командировочным расходам, в том числе по расходам на проезд к месту командировки и обратно. По расходам на проезд НДС принимается к вычету в полном объеме на основании проездных документов (билетов), но сумма налога должна была выделена в билете отдельной строкой. Счет-фактура в данном случае не нужен. Об этом сказано в п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Если организация покупает билеты по безналичному расчету, то, скорее всего, она получает от агентства счет-фактуру на стоимость купленных билетов. Наличие счета-фактуры дает организации право на вычет, независимо от того, выделен НДС в бланке билета или нет. Однако вычет будет возможен только после того, как командированный работник использует приобретенный билет (т.е. только в том периоде, когда работник вернется из командировки и сдаст авансовый отчет с приложенным к нему бланком использованного билета). Таким образом, в учете делаются следующие записи:
Дт 60.1 «Расчеты с поставщиками» Кт 51 «Расчетный счет» – 1180 руб. - оплачены билеты на поезд (НДС выделено отдельной строкой);
Дт 50.3 «Касса» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками» - 1000 руб. - получены билеты на автобус для сотрудника и приняты к учету как денежные документы;
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками» – 180 руб. – отражен НДС с приобретенных билетов;
Дт 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 180 руб. – выполнен зачет НДС;
Дт 71.2 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.3 «Касса» – 1000 руб. - выданы билеты сотруднику Юрьеву А.Д. для поездки в командировку.
Для применения вычета по НДС по расходам на проживание (п. 7 ст. 171 НК РФ) работник должен привезти из командировки счет из гостиницы, в котором НДС выделено отдельной строкой. Если в счете гостиницы НДС выделен отдельной строкой, то эту сумму можно заявить к вычету без счета-фактуры.
В учете отражается следующим образом:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71.2 «Расчеты с подотчетными лицами» – 7300 руб. - списаны расходы на питание и проживание;
В случае если в счете гостиницы НДС будет выделен отдельной строкой, в учете будет сделана запись:
Дт 19.1 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 71.2 «Расчеты с подотчетными лицами» – 1314 руб. - учтена сумма НДС по расходам подотчетного лица;
Дт 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19.1 «НДС по приобретенным ценностям» – 1314 руб. - зачет НДС.
Изучив порядок и особенности учета расчетов с подотчетными лицам на предприятии ОАО «РСК «МиГ» выполним анализ расчетов с подотчетными лицами и проведем аудит достоверности учета.
3.2. Учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.
По дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту счета 73 – ее погашение. Если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:
Дт 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;
Дт 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кт 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» – погашена задолженность по займу работником.
Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – это расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238–250 ТК. Например, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» – на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;
Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача отнесена на виновное лицо.
При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи отражается записью:
Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 98 «Доходы будущих периодов».
Эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в котором будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:
Дт 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91.1 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет ведется по каждому работнику. При расчетах с подотчетными лицами на предприятии ОАО «РСК «МиГ», если работник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, то остаток невозвращенного аванса должен быть отнесен на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» – 50 - отражена сумма невозвращенного аванса.
В дальнейшем сумма неизрасходованного аванса может быть удержана из заработной платы работника. При этом в учете делается проводка:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 50 - удержана задолженность по подотчету из заработной платы работника;
При погашении работником суммы долга по подотчету можно также использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Например, если подотчетное лицо внесло деньги в кассу после просрочки:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» – 50 – отражена сумма невозвращенного аванса;
Дт 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 50 – начислена задолженность по подотчету;
Дт 50 «Касса» К73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 50 - возврат неиспользованной подотчетной суммы;
В том случае если по авансовому отчету утвержден перерасход средств, то подотчетному лицу осуществляют их возврат:
Дт 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.1 «Касса» – возврат перерасхода подотчетных сумм.
3.3. Выводы и предложения по бухгалтерскому учету расчетов с персоналом по оплате труда и другим расчетным операциям
Как уже отмечалось, учет расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «РСК «МиГ» организован достаточно эффективно. Актуализируется вопрос оптимизации и повышения качества учета данных расчетов. Рассмотрим основные направления повышения качества и оптимизации учета расчетов с персоналом по оплате труда.
1. В качестве рекомендаций по совершенствованию можно предложить повысить эффективность учета расчетов с персоналом по оплате труда за счет разработки плана счетов. Для оптимизации учета заработной платы необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 70 субсчета для получения более достоверной и полной информации.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать направление и характер выплат и удержаний, получать более полную и достоверную информацию (см. таблица 3.1).
Таблица 3.1
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Наименование субсчета Субсчета второго порядка Субсчета 3-го порядка Расчеты с персоналом по оплате труда 70 1. Заработная плата 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По сотрудникам 2. Отпускные 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По сотрудникам 3. Пособия 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По сотрудникам 4. НДФЛ 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По сотрудникам 5. По
исполнительным листам 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По
сотрудникам 6. Прочие удержания 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По сотрудникам
Также в качестве основных рекомендаций по совершенствованию учета можно предложить следующее:
2. В первую очередь, на качество учета оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете денежных средств, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и денежных средств.
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности – 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности – 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций – 1% от оклада и т.д.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета расчетов с персоналом по оплате труда.
3. Как уже отмечалось, документальное оформление расчетов персоналом по оплате труда достаточно сложный и трудоемкий процесс. С целью упрощения расчетов с персоналом по оплате труда предприятию рекомендуется использование пластиковых карт.
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. На первом этапе осуществим планирование расходов на внедрение предложенных мероприятий.
С целью повышения качества учета необходимо проводить курсы повышения квалификации. В связи с частыми изменениями в законодательстве рекомендуется проводить обучение 2 раза в год. Обучение будет проводиться в Международном центре профессионального образования. Стоимость обучения будет составлять 7 420 руб. за 1 курс за одного человека. На обучение будут направлены главный бухгалтер и 2 бухгалтера. Таким образом в год затраты на обучение составят 44 520 руб.
Необходимо разработать качественные должностные инструкции, исключающие дублирование обязанностей, обеспечивающие четкое распределение функциональных обязанностей. Средняя цена разработки одной должностной инструкции составляет 1,5 тыс. руб.. Соответственно разработка должностных инструкций для сотрудников составит 30 тыс. руб. (20 сотрудников (бухгалтерия, планово-экономический отдел, финансовый отдел)* 1,5 руб.).
Необходимо повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, с целью предотвращения ошибок в учете. В частности внести ряд дополнительных настроек в «1С: Бухгалтерия 8.0» с целью повышения контроля за правильностью и своевременностью оформления документов, переноса данных.
Что касается совершенствования первичного учета, то необходимо разработать и утвердить новые документы, внести изменения в действующие формы, а также внести дополнения в рабочий план счетов. Утвердить график документооборота (см. табл. 3.2 и 3.3).
Таблицы 3.2
График документооборота по учету труда и заработной платы
Наименование документа Приказ (распоряжение) о приеме на работу Личная карточка Штатное расписание Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику График отпусков Код формы Т-1 Т-2 — Т-5 — Т-7 Количество экземпляров 1 Ответственный за составление Работник отдела кадров, ответственный за прием и увольнение Бухгалтер Документы, на основании которых составляются данные Заявление работника Приказ о приеме работника на работу, анкетные данные работника Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, Единая тарифная сетка, организационная структура организации Заявление работника Срок составления Не позднее первого рабочего дня принимаемого работника Сразу после приема работника на работу и при наличии изменений На дату создания организации и при внесении изменений При переводе работника За три дня до начала отпуска Ежегодно не позднее 5 января предыдущего года Ответственный за проверку Главный бухгалтер Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок проверки Один день со дня составления Кто утверждает (подписывает) Руководитель организации Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Руководитель организации Руководитель организации, Главный бухгалтер Срок утверждения В день составления Куда передается В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) В отдел кадров В отдел кадров, бухгалтерию В отдел кадров В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) Срок передачи Не позднее следующего дня после подписания Документы, в которых производятся записи Трудовая книжка (запись о приеме на работу) — — Трудовая книжка, личная карточка, лицевой счет Лицевой счет — Документы, составляемые на основании данного Личная карточка формы Т-2, лицевой счет работника формы Т-54 — Расчетная или расчетно-платежная ведомость — Расчетная или расчетно-платежная ведомость — Место хранения Бухгалтерия Ответственный за хранение Главный бухгалтер Срок хранения 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки
Таблицы 3.3
График документооборота по учету труда и заработной платы
Наименование документа Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора Табель учета использования рабочего времени Расчетно-платежная ведомость Расчетная ведомость Платежная ведомость Журнал регистрации платежных ведомостей Код формы Т-8 Т-13 49 Т-51 Т-53 — Количество экземпляров 1 Ответственный за составление Бухгалтер Бухгалтер Документы, на основании которых составляются данные Заявление работника, окончание срока контракта Табельный учет, листки нетрудоспо-собности, справки и т.д. Первичные документы по учету выработки — наряды, рапорты о выработке, раскройные карты; по учету фактически отработанного времени — Табель учета использования рабочего времени формы Т-13 Расчетная ведомость формы Т-51 Расчетно-платежная ведомость формы Т-49, платежная ведомость формы Т-53 Срок составления Не позднее последнего рабочего дня увольняемого работника Ежедневно в рабочие дни За три дня до срока выплаты заработной платы, согласованного с банком За один день до выплаты заработной платы Ответственный за проверку Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок проверки Один день со дня составления Кто утверждает (подписывает) Руководитель организации Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок утверждения В день составления Куда передается В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) В бухгалтерию В кассу В бухгалтерию Срок передачи Не позднее следующего дня после подписания Документы, в которых производятся записи Трудовая книжка (запись об увольнении), лицевой счет — Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей Лицевой счет формы Т-54 Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей — Документы, составляемые на основании данного — Расчетная или расчетно-платежная ведомость Лицевой счет, чек в банк, расходный кассовый ордер на выданную сумму Платежная ведомость, лицевой счет Расходный кассовый ордер на выданную сумму — Место хранения Отдел кадров Бухгалтерия Касса Бухгалтерия Касса Бухгалтерия Ответственный за хранение Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок хранения 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки. При отсутствии лицевых счетов — 75 лет 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки
Помимо этого все указанные изменения в документообороте и плане счетов необходимо внести в программу «1С: Бухгалтерия 8.0». Средняя стоимость оптимизации документооборота и плана счетов предприятия по определенному участку учета составляет 15 тыс. руб.
На внесение дополнительных настроек в 1С, внесения дополнения в рабочий план счетов, заведение новых бланков необходимо пригласить программиста по 1С. В среднем внесение данных изменений потребует 10-12 часов работы программиста. Средняя расценка 1000 руб. в час при заказе от 10 часов. Таким образом, потребуется 10 тыс. руб. на внесение изменений в «1С: Бухгалтерия 8.0». На внедрение системы планирования потребуется 20 тыс. руб.
Согласно маркетинговым исследованиям результатов внедрения аналогичных мероприятий на других предприятиях планируемый эффект может привести к приросту выручки на 300 тыс. руб..
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. Расходы на внедрение данного проекта мероприятий составят 119,52 тыс. руб., в том числе:
44,52 тыс. руб. – затраты на курсы повышения квалификации;
30 тыс. руб. – разработка должностных инструкций;
15 тыс. руб. – совершенствование первичного учета и рабочего плана счетов;
10 тыс. руб. – внесение изменений в программу 1С;
20 тыс. руб. – разработка системы планирования.
Выполним расчет эффективности в таблице 3.8.
Таблица 3.4
Основные показатели деятельности ОАО «РСК «МиГ» после мероприятия
Наименование показателя Ед. изм. Расчет Значение 1. Выручка Тыс. руб. =300 +300 2. Затраты Тыс. руб. =44,52+30+15+10+20 +119,52 3. Прирост прибыли Тыс. руб. Стр. 1 – стр. 2 +180,48 4. Прирост налога Тыс. руб. Стр. 320% +36,1 5. Прирост чистой прибыли Тыс.руб. Стр. 3 – стр. 4 +144,38
Таким образом, внедрение мероприятий по повышению качества учета расчетов с персоналом по оплате труда приведет к увеличению выручки от реализации, что повлечет за собой рост коэффициентов оборачиваемости и увеличение деловой активности. Также данные мероприятия приведут к росту прибыльности деятельности, что повысит в целом эффективность деятельности предприятия, его конкурентоспособность.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета расчетов с персоналом, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности
Обобщая все выше сказанное, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с персоналом на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение
Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, он призван обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Одним из главных факторов, влияющих на производительность труда, а значит и на результат хозяйственной деятельности в целом, является оплата труда.
Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Понятие оплаты труда значительно шире. Системы организации труда и заработной платы должны обеспечивать сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.
Оплата труда, с одной стороны, является главным источником доходов работников и повышения их жизненного уровня, с другой - основным рычагом материального стимулирования роста и повышения эффективности производства. Оплата труда используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Значение учета труда и заработной платы определяется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величина, форма начисления и выплаты и прочее), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
В рамках первой главы был изучен порядок организации оплату труда. Определена экономическая сущность заработной платы, ее функции и назначение, а также рассмотрены ее основные системы и формы, в частности их основные достоинства и недостатки. Изучены факторы, оказывающие влияние на размер заработной платы. Было установлено, что на заработную плату влияют рыночные и нерыночные факторы.
Во второй главе изучена краткая характеристика деятельности ОАО «РСК «МиГ». Также было определено, что бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован и ведется путем создания бухгалтерской службы. Что касается системы оплаты труда, то на предприятии применяется повременно-премиальная система. После ознакомления с деятельностью предприятия и его кадровым составом был изучен порядок документального оформления расходов на оплату труда, рассмотрен порядок отражения расходов на оплату труда на счетах бухгалтерского учета, в учетных регистрах и отчетности.
В ходе исследования было установлено, что на предприятии отсутствует график документооборота, что существенно снижает эффективность первичного учета, а также в рабочем плане счетов не предусмотрено аналитических субсчетов к счету 70, что затрудняет формирование полезной и достоверной информации о расчетах с персоналом по оплате труда.
Затем был изучен вопрос организации учета подотчетных сумм на предприятии ОАО «РСК «МиГ», для чего был изучен порядок выдачи сумм подотчетному лицу, а также изучен порядок организации аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.
Далее были предложены мероприятия по совершенствованию учета расходов на оплату труда. В частности были предложены следующие мероприятия:
разработать график документооборота с целью совершенствования первичного учета заработной платы;
внести дополнения в рабочий план счетов, что позволит получать более полную и полезную информацию;
повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;
повышение производительности труда не только за счет материального стимулирования, но и за счет внедрения моральных стимулов.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ОАО «РСК «МиГ» повысить качество учета затрат на оплату труда, что приведет к их сокращению, а соответственно повысит эффективность использования собственных средств, что повысит эффективность деятельности предприятия и его конкурентоспособность.
Так как проведенный анализ показал, что персонал не доволен действующей системой оплаты труда, было принято решение разработать новую систему оплаты труда, с целью повышения эффективности деятельности. Сущность новой системы оплаты труда заключается в установлении минимального оклада и разработки системы премирования за выполнения плана по прибыли, за компетентность, повышение квалификации и т.д. Данная система приведет к росту производительности, а также будет являться стимулом к проявлению творческих способностей персонала.
Библиография
Нормативно-правовые акты
Конвенция N 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы" (принята в г. Женева 01.07.1949);
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.11.2011);
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 22.11.2011, с изм. от 07.12.2011);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011);
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09 (ред. от 28.11.2011);
Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. 01.06.2011);
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)», утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010)
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. от 08.11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. от 08.11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. № 47 (в редакции от 31.10.2002);
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40
Постановление Госкомстата от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
Постановление Госкомстата РФ от 01.08.01 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского уче