Учет и аудит расчетов с Фондом социального страхования РФ

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты расчетов с фондом социального страхования
1.1. Система социального страхования с Российской Федерации
1.2. Основные положения, задачи и средства фонда социального страхования
Глава 2. Учет расчетов с фондом социального страхования
2.1. Порядок отчисления и уплаты средств в фонд социального страхования
2.2. Порядок использования средств фонда социального страхования
Глава 3. Аудит расчетов с фондом социального страхования
3.1. Цели и задачи аудита расчетов с фондом социального страхования
3.2. Порядок проведения аудита расчетов с фондом социального страхования
Заключение
Список использованной литературы

Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистры. Требования к бухгалтерской отчетности 5 Постановление ФСС РФ №111 ФСС РФ от 22.12.2004г. Составление и предоставление расчетной ведомости по средствам ФСС РФ 6 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября
2000г. Рабочий план счетов, шифры, субсчета, корреспонденции счетов 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» Утверждено Приказом Минфина №60н от 9.12.1998г. Формирование учетной политики, раскрытие учетной информации в ней, порядок изменение учетной политики 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Утверждено Приказом Минфина №43н от 6.07.1999г. Состав и содержание бухгалтерской отчетности, и общие требования к ней. Правила оценки статей, информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, аудит отчетности 9 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Утверждены Постановлениями Правительства РФ Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита 10 Внутренние правила (стандарты) Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами Применяются при аудите и оказании сопутствующих аудиту услуг и являются коммерческой тайной
В качестве аудиторских доказательств привлекаются следующие внутренние источники информации, необходимые для проверки расчетов с фондом социального страхования:
внеучетные документы оправдательного и распорядительного характера: приказы и распорядительная документация.
учетные документы и отчетность: расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 69, 70, 51 и корреспондирующим счетам, Главная книга, расчеты по налогам и платежам, налоговые декларации, баланс и форма № 5).
Рассмотренные виды аудиторских доказательств в комплексе составляют информационное обеспечение аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Аудиторская проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению, как и другие виды проверок, включает три этапа:
предварительное знакомство с клиентом и планирование аудита;
проведение аудита (осуществление процедур);
заключительный этап аудита, который включает подготовку письменной информации, отчеты, аудиторское заключение.
Предварительное знакомство с клиентом необходимо аудитору для того, чтобы решить общеорганизационные вопросы, а также определить объем аудита, предварительно оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на основании чего принять решение о возможности работы с клиентом (или целесообразности отказа от обслуживания потенциального клиента), установить уровень существенности и риска. После ознакомления с организацией аудитор направляет письмо-обязательство проведения аудита. Данный документ является гарантией для аудитора, что клиент правильно понимает цели, задачи аудита, обязанности и порядок расчета, и, таким образом, аудитор получает возможность избежать конфликтов и недоразумений. Следующим действием после подготовки письма-обязательства является подписание договора на проведение аудита. Данный документ является обязательным и составляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ как договор на оказание возмездных услуг. Далее аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Заключительным шагом этапа предварительного знакомства с клиентом и планирования аудита является составление плана и программы аудиторской проверки.
Одним из важнейших аспектов, рассмотренных в данных рабочих документах, является расчет уровня существенности. Один из вариантов такого расчета представлен в табл. 3.2.
Таблица 3.2.
Расчет уровня существенности для целей аудита
Наименование базового показателя Значение базового показателя, тыс. руб. Доля базового показателя, применяемого для расчета, % Значение, применяемое для расчета уровня существенности, тыс. руб. Прибыль - 5 - Валовой объем реализации без НДС 99 3 2,97 Валюта баланса 2436 2 4872 Собственный капитал - 10 - Расчеты по налогам и сборам 17 2 0,34 Уровень существенности и степень точности, выбранные для целей аудита Уровень существенности 1,66 Степень точности (75% от уровня существенности) 1,25
Полученная информация помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказать существенное влияние на отчетность аудируемого лица.
На стадии планирования также необходимо определить уровень аудиторского риска. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск состоит из трех компонентов:
неотъемлемый риск (НР);
риск средств контроля (РСК);
риск необнаружения (РН).
Для расчета аудиторского риска используют следующую формулу:
АР=НР*РСК*РН
Для оценки аудиторского риска аудитор применяет свое профессиональное суждение, анализируя полученные сведения о клиенте. Например, если компоненты аудиторского риска оценены следующим образом: НР = 30%, РСК = 60%, РН = 10%, то после вычислений получают риск при аудите 1,8% (0,3 * 0,6 *0,1).
Исходя из полученных показателей существенности и риска, аудитор делает вывод о приемлемости аудиторского задания. Если риск высок, уровень существенности должен быть понижен.
Далее, аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Пример плана аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению представлен в табл. 3.3.
Таблица 3.3.
Общий план аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Проверяемая организация ЗАО «Первая Помощь»
Период аудита 1 кв. 2008 года
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск 1,8%
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Комментарии или ссылки на рабочие документы 1 Аудит учетной политики в области расчетов с фондом социального страхования. 5.03.08 Учетная политика, регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, декларации по фонду социального страхования. 2 Проверка формирования налогооблагаемой базы. 6.03.08 3 Проверка правильности применения налоговых ставок. 6.03.08 4 Проверка правомерности применения льгот. 6.03.08 5 Проверка правильности исчисления расчетов. 7.03.08 6 Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций, сведений о стаже и заработке. 10.03.08 7 Проверка правильности и своевременности уплаты в бюджет. 11.03.08 8 Подготовка заключения 15.03.08 Аудиторское заключение
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, которые были закреплены при разработке общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный пересчет аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Аудитор документально оформляет программу аудита, присваивает номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.
Рекомендуемая программа аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению представлена в таблице 3.4.
Таблица 3.4.
Программа аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Проверяемая организация ЗАО «Первая Помощь»
Период аудита 1 кв. 2008 года
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск 1,8%
№ п/п Перечень аудиторских процедур Период проведения Рабочие документы аудитора, ссылки на прочую документацию 1 Аудит учетной политики в области расчетов с фондом социального страхования и прочих расчетов по социальному страхованию и обеспечению. 5.03.08 Рабочий документ «Анализ учетной политики». ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» 1.1 Проверка наличия приказа руководителя о принятии учетной политики. 1.2 Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательства, характеру и масштабам деятельности экономического субъекта. 1.3 Проверка полноты раскрытия, способов ведения учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению. 1.4 Анализ рабочего плана счетов. 2 Проверка формирования налоговой базы. 6.03.08 Рабочий документ «Анализ формирования налоговой базы, применяемых ставок и льгот»; НК РФ ст. 236 «Объект налогообложения», ст. 237 «Налоговая база», ст. 237 «Суммы, не подлежащие налогообложению» 2.1 Анализ начисленной заработной платы и прочих платежей работникам организации. 2.2 Правомерность включения в налогооблагаемую базу платежей. 3 Проверка правильности применения налоговых ставок. 6.03.08 Рабочий документ «Анализ формирования налоговой базы, применяемых ставок и льгот». НК РФ ст. 241 «Ставки налога» 3.1 Анализ применяемых ставок в соответствии с НК РФ 4 Проверка правомерности применения льгот. 6.03.08 Рабочий документ «Анализ формирования налоговой базы, применяемых ставок и льгот». НК РФ, ст. 239 «Налоговые льготы» 4.1 Анализ правомерности применяемых льгот в соответствии с НК РФ 5 Проверка правильности исчисления налога. 7.03.08 Рабочий документ «Контроль применяемых ставок» 5.1 Проверка правильности исчисления налога в соответствии с полученной налоговой базой, льготами и ставками. 6 Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций. 10.03.08 Рабочие документы: «Арифметическая проверка Формы-4 ФСС» 6.1 Проверка составления и предоставления деклараций по всем признакам. 7 Проверка правильности и своевременности уплаты налога в бюджет. 11.03.08 Рабочий документ: «Проверка уплаты взносов» 7.1 Проверка уплаты взносов в фонд социального страхования 8 Предоставление информации клиенту. 15.03.08 Аудиторское заключение. Письменная информация руководству аудируемого лица.
В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменения следует документировать с указанием даты внесения исправлений и разработкой соответствующих инструкций по выполнению новых аудиторских процедур.
Выводы аудита по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - это фактический доказательный материал для составления аудиторского отчета (письменной информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Методики выполнения аудиторской проверки, разрабатываемые специалистами аудиторской организации, являются их коммерческой тайной. В целом выделяют четыре основных подхода к формированию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой. При различных методиках необходимо применять современные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы типовых форм, закрепленных внутрифирменными документами аудиторской организации. При этом важное значение приобретает использование компьютерных информационных технологий при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг.
Методика аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению может включать следующие этапы.
1. Тестирование системы внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учета (СБУ). Перечень рекомендуемых общепринятых тестов представлен в табл. 3.5.
Таблица 3.5.
Тесты проверки систем бухгалтерского учета (СБУ) и внутреннего контроля (СВК) расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Вопросы Ответы Комментарии 1 2 3 - Кто отвечает за налоги и сборы (взносы)? Бухгалтер и директор - Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения? Является составной частью общей учетной политики. Желательно доработать Учетную политику в области налогообложения. - Имеется ли приказ о назначении ответственного лица за расчеты по налогам и сборам (взносам)? Нет Такой приказ необходим. - Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам? Бухгалтерия - Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам (взносам)? Частично В программе «Налогоплательщик ЮЛ» Заполняются отчетные формы, ведомости заполняются в Excel - Каков порядок исчисления налога? Налоговая база, умноженная на ставку налога - Каков порядок уплаты налога? Платежными поручениями через банк. - Какие налоговые льготы имеются у проверяемого субъекта? Нет льгот - Имеется ли налоговое освобождение у проверяемого субъекта? Нет - Какие виды отчетности составляются по данному разделу? Форма-4 ФСС Выводы аудитора: Исходя из полученных данных СВК можно оценить как среднюю и непригодную для содействия аудитору, так же сроки аудита данных расчетов сократятся, так как нет необходимости проверять правомерность применяемых льгот и освобождений.
Данный этап также предполагает следующем рабочем документе аудитора оценку учетной политики аудируемого лица. (табл. 3.6).
Таблица 3.6.
Рабочий документ: Анализ учетной политики в части расчетов по социальному страхованию и обеспечению
№ п/п Наименование статьи Ответ Комментарии, ссылки на документы. 1 2 3 4 1 Имеется ли приказ, утверждающий учетную политику на 2007г. Да Приказ директора № 15 от 30.12.07г. 2 Раскрытие в учетной политике методики отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Нет В учетной политике не содержится сведений о ведении учета в рамках расчетов по социальному страхованию и обеспечению; не указаны производимые выплаты в силу специфики предприятия. 3 Расшифровка счетов аналитического учета к счету 69 Нет В приложении №1 к учетной политики счет 69 отражен без разбивки по субсчетам. Выводы аудитора: Рекомендуется доработать учетную политику по ряду выявленных недочетов, так как учетная политика должна полно отражать систему ведения учета аудируемого лица.
2. Проверка правильности определения налогооблагаемой базы.
Анализ выплат и иных вознаграждений, сделанных в пользу работников. Изучение Ведомости начисленной заработной платы и прочих выплат. Сопоставление сумм выплат, принятых как база налогообложения с требованиями законодательства.
3. Проверка правильности применения ставок налога.
Сопоставление вида и рода деятельности организации со ст. 241 «Ставки налога» Налогового кодекс РФ (НК РФ).
4. Проверка правильности применения льгот.
Сопоставление вида и рода деятельности организации со ст. 239 «Налоговые льготы» НК РФ.
Проверка осуществляется на соответствие законодательству (ст. 239, 241) и анализирует правильность применения льгот и ставок. Необходимо определить, к какому типу налогоплательщиков относится аудируемое лицо, соответственно, какие ставки применяются, имеются ли льготы и является ли их применение обоснованными, а также проводится пересчет данных показателей с целью проверки их арифметического соответствия.
Для этих целей аудитор использует рабочий документ «Анализ формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и льгот» (табл. 3.7).
5. Изучение организации синтетического и аналитического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Изучение рабочего плана счетов организации и соответствие его глубине аналитического учета, используемых регистров аналитического и синтетического учета.
В организации могут вестись Ведомости начисления заработной платы, индивидуальные налоговые карточки, Главная книга, в которых должны отражаться данные по счету 69.
Схема бухгалтерских проводок, соответствующих основным учетным решениям, представлена ниже:
Начисление в ФСС:
Дебет 20, 25, 26, 44
Кредит 69/ в ФСС
Перечисление в ФСС: Дебет 69/по субсчетам Кредит 51.
Начислений пособий к выплате за счет фонда социального страхования РФ (например, пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, за дни нетрудоспособности, начиная с третьего, так как первые два дня оплачиваются за счет средств организации-работодателя):
Дебет 69/ в ФСС
Кредит 70.
Таблица 3.7.
Рабочий документ: Анализ формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и льгот
№ п/п Наименование статьи Варианты ответа Ответ Уточнения 1 2 3 4 5 1 Тип налогоплательщика П.1 ст 235 НК V

П.2 ст 235 НК
2 Производимые выплаты работникам Заработная плата V

Прочие выплаты
3 Имеются ли налоговые льготы Да

Нет V
4 Применяемые ставки в соответствии с п. 1 2,9% V К данной ставке прибавляется 0,9% по сборам от несчастных случаев.

иные
Выводы и дополнения: ЗАО «Первая Помощь» является налогоплательщиком взносов на социальное страхование и несчастных случаев и уплачивает 2,9% от начисленной заработной платы во внебюджетные фонды без применения льгот.
6. Контроль полноты и своевременности уплаты налоговых платежей.
Проверяются платежные поручения по оплате налога. Анализируются даты и сроки оплаты на их соответствие срокам, установленным в главе 26 Налогового кодекса РФ.
7.Изучение состава бухгалтерской отчетности, в которой находит отражение данный участок учета. К формам бухгалтерской и налоговой отчетности по проверяемым расчетам относятся следующие документы:
- Бухгалтерский баланс (форма №1);
- Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования РФ (форма -4 ФСС).
В процессе аудиторского контроля необходимо оценивать соответствие взаимосвязанных показателей в различных формах отчетности.
Такую увязку рекомендуется проводить как по годовой, так и по промежуточной формам отчетности. При этом показатели бухгалтерской отчетности сопоставляются с данными синтетического учета (Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей к ним) по счетам 69, 51, а также с показателями аналитического учета по каждому работнику, по которому производится начисление, перечисление и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.
Проверку реальности сальдо необходимо осуществлять по детальной методике, направления которой представлены на рис. 3.1.
Главная книга по
сч. 69 Журнал-ордер по
сч. 69 Индивидуальные карточки (по каждому сотруднику)



Рисунок 3.1. Последовательность проверки реальности сальдо счета
Данная схема отражает последовательность проверки реальности сальдо и модернизируется в зависимости от способов и методов ведения учета на предприятии.
Для получения более подробного представления об организации учета и его документального оформления по данному разделу необходимо провести опрос ра работников, занятых в этой сфере, или же использовать иные методы.
Для получения информации о системе учета в сфере расчетов по социальному страхованию и обеспечению составлен рабочий документ «Описание раздела бухгалтерского учета» (табл. 3.8.).
Таблица 3.8.
Рабочий документ: Описание раздела бухгалтерского учета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
НАИМЕНОВАНИЕ РАЗДЕЛА системы бухгалтерского учета Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ОПИСАНИЕ РАЗДЕЛА: ЗАО «Первая Помощь» осуществляет учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению на одноименном счете 69. К счету открываются следующие субсчета:
69/1 ФСС
69/1.1 Страховой сбор от несчастных случаев 0,9%
69/2.1 ПФ в федеральный бюджет
69/2.2 ПФ Страховая часть
69/2.3 ПФ Накопительная часть
69/3.1 ФФОМС
69/3.2 ТФОМС ОПИСАНИЕ УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ. Начисление данных расчетов отражается в учете по Дебету 20 и Кредиту 69 в размере 2,9 % от начисленной заработной платы. Погашение кредиторской задолженности происходит посредством оплаты с расчетного счета: Дебет 69 Кредит 51. Записи на счетах
осуществляются на основании ведомости начисления заработной платы и расчетов по социальному страхованию за месяц и отражаются в Главной книге по субсчетам. В отношении каждого работника открывается и ведется Индивидуальная карточка. На основании главной книги заполняются Баланс организации и Декларации по расчетам по социальному страхованию и обеспечению. Выводы аудитора: Рекомендуется вести учет расчетов в Журнале-ордере по счету 69 в разрезе как синтетического, так и аналитического учета для более достоверного учета и обеспечения возможности более оперативной сверки данных.
Аудит оборотов и подтверждения сальдо по счету необходимо произвести и оформить в рабочих документах: «Проверка оборотов по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и «Подтверждение сальдо».
Проверка осуществляется посредством инспектирования, сопоставления записей:
- главной книги:
по счету 20 и прочим корреспондирующим со счетом 69 счетам учета затрат, по счету 69 в разрезе субсчетов,
- Журнала-ордера №2 по счету 51.
При сопоставлении проверяется соответствие записей по дебету счета 69 и кредиту 51, по дебету счетов учета затрат и кредиту 69 как в целом, так и по субсчетам.
На основе полученных данных подтверждается правильность сальдо по счету 69.
7. Правильность составления и своевременности предоставления форм отчетности по расчетам с фондом социального страхования. Аудиторами проводится арифметическая проверка отчетности и сопоставление с данными бухгалтерского учета. Также на данном этапе осуществляется анализ своевременности предоставления отчетности в соответствии с законодательством.
8. Проверка полноты и правильности перечисления взносов в фонд социального страхования. Проверка осуществляется с помощью инспектирования записей по счету 69 в разрезе субсчетов, а также выписок банка с расчетного счета и платежных поручений на перечисление платежей по социальному страхованию.
Основными выплатами, осуществляемыми в пользу работников, является заработная плата. Поэтому на данном этапе также контролируются налогооблагаемые показатели на основе расчетных, расчетно-платежных ведомостей.
Для проверки правильности распределения накопительной и страховой частей заполняется рабочий документ, основанием для которого служат Индивидуальные карточки.
9. Использование классификатора возможных нарушений по разделу и применяемых процедур (табл. 3.9). Классификатор служит основной для анализа и обобщения выявленных искажений. При обнаружении фактической ошибки ей присваивается соответствующий код и номер.
Таблица 3.9.
Классификатор возможных нарушений по разделу «Расчеты с фондом социального страхования» и соответствующих применимых процедур
Тип нарушения Код нарушения Контрольная процедура Код процедуры Неверная корреспонденция счетов КС Инспектирование Аналитические процедуры Ин Ан Неверно оформленный документ ОД Инспектирование Ин Неверная сумма (неверный расчет) I Пересчет Наблюдение Ар Нб Неверно заполненная декларация ДК Наблюдение Пересчет Ар Нб Неверно исчислена база налогообложения БазН Наблюдение Пересчет Нб Ар Неправильное применение ставок % Наблюдение
Аналитические процедуры Пересчет Нб Ан Ар Не соблюдение сроков уплаты СУ Инспектирование Наблюдение Ин Нб Неверное использование льгот. ИЛь Инспектирование
Наблюдение
Пересчет Ин Нб Ар Безосновательное использование льгот БИЛь Инспектирование Наблюдение Ин Нб
10. Перечень типовых нарушений по разделу.
К таким нарушениям могут относиться следующие:
не определено ответственное лицо за ведение учета по налогам и сборам;
отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения;
не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам;
отсутствует перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект;
отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект;
неправильное исчисление налогооблагаемой базы;
неправильное применение ставок налога;
- использование налоговых льгот безосновательно;
- нарушение сроков платежей по налогам.
10. Последовательность выполнения аудиторских процедур.
Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», к процедурам сбора аудиторских доказательств по существу относятся следующие:
инспектирование,
наблюдение,
запрос,
подтверждение,
пересчет (проверка арифметических расчетов),
- аналитические процедуры. Комбинации, в которых применяются данные процедуры, а также объекты проверки и полномочия сотрудников аудиторской организации в процессе осуществления данных процедур, устанавливаются в программе аудита и могут изменяться для разных аудируемых лиц и проверяемых периодов. Как правило, логика контроля предполагает следующую последовательность проверки конкретных операций: инспектирование, наблюдение, пересчет (проверка арифметических расчетов), аналитические процедуры.
Для обобщения результатов аудиторской проверки составляется таблица выявленных нарушений, в которой аудитор предлагает свои рекомендации по устранению нарушений и их предотвращению в будущей деятельности аудируемого лица. Один из вариантов такого документа представлен в табл. 3.10.
Таблица 3.10.
Рабочий документ: Таблица выявленных нарушений в расчетах по социальному страхованию и обеспечению
№ п/п Наименование документа, дата Краткая характеристика нарушения. Нормативный документ, который нарушен Рекомендации аудитора. 1 Учетная политика В учетной политике не содержится сведений о ведении учета в рамках расчетов по социальному страхованию и обеспечению; не указаны производимые выплаты предприятия. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» Рекомендуется доработать учетную политику по ряду выявленных недостатков, так как учетная политика должна полно отражать систему ведения учета 2 Учетная политика В приложении №1 к учетной политике счет 68 отражен без перечня субсчетов. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, План счетов и инструкция по его применению. 3 Отсутствует журнал-ордер по счету 69 Положение по ведению бухгалтерского учета Необходимо вести для систематизации учетной информации. 4 Не осуществлены выплаты - нарушены сроки. Налоговый кодекс РФ, глава 26 Авансовые платежи должны производиться по мере выплаты заработной платы, но не позднее установленных сроков. Вывод аудитора: в ходе аудиторской проверки не выявлены нарушения, оказывающие влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
На заключительном этапе аудита подготавливается письменная информация (отчет) для клиента. В процессе осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию. Кроме того, в письменном отчете могут содержаться конкретные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица или лица, которому оказываются сопутствующие аудиту услуги.
В настоящее время нормативная база налогообложения и бухгалтерского учета динамично изменяется. Такие изменения в большей степени затрагивают налоговое законодательство и прочие аспекты хозяйственной деятельности экономических субъектов. Вследствие этого появляется большой риск несоблюдения закона по ряду различных причин: в силу незнания, неосторожности или же происходят умышленное несоблюдения закона. Профессиональные требования к аудиторским услугам по налоговым вопросам установлены Методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1. Налоговый аудит не является контролем со стороны налоговых органов и не заменяет ни камеральной, ни выездной налоговой проверки. Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется гражданским договором оказания услуг, в котором следует четко обозначить все вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудитора. При оказании сопутствующих услуг по налоговым вопросам и оформлении их результатов аудитор должен руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности с учетом особенностей, установленных двумя правилами (стандартами) первого поколения: «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.99, протокол № 2), «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.10.99, протокол № 6). Профессиональные сотрудники аудиторских организаций, участвующие в оказании сопутствующих услуг по налоговым вопросам, должны соблюдать общие этические принципы аудита, а также ряд специфических этических правил, в частности: при подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая клиенту о налоговых рисках, которые могут возникнуть у него при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.
Если аудит расчетов по налогам и сборам, в том числе по расчетам с фондом социального страхования, проводится в составе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, то выявленные искажения следует оценивать в контексте всего бухгалтерского (финансового) учета аудируемого лица. При этом, в отличие от налогового аудита, смысловой акцент аудиторы делают именно на бухгалтерском, а не на налоговом учете.
Заключение
Обязательное социальное страхование — это часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
Объектом исследования дипломной работы является закрытое акционерное общество «Первая помощь» - сеть аптек.
ЗАО «Первая помощь» является - плательщиком взносов в фонд социального страхования.
ЗАО «Первая помощь» согласно инструкции по применению Плата счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94, ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и открывает следующие субсчете:
69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
69 субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
69 субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, ЗАО «Первая помощь» представляет в региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республики отчетность по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации от 01.12.2003 №130 расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ), которая заполняется с нарастающим итогом.
ЗАО «Первая помощь» уплачивает ежемесячно авансовые платежи в Пенсионный фонд отдельно по страховой и накопительной частям страхового взноса.
В рамках обязательного пенсионного страхования ЗАО «Первая помощь» - составляет и представляет по принадлежности, следующие отчетные формы.
1. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам.
2. Декларация по страховым взносам.
3. Сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
Бухгалтерская отчетность ЗАО «Первая помощь» дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Также она является достоверной и полной, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Список использованной литературы
Аганбегян А.Р. О реформе заработной платы // Человек и труд. - 2009.- № 9.- с. 48-49.
Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2008.
Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2009.
Андреев В.Д.; Практический аудит; Справочное пособие; М.: Экономика 2009 г
Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М.: Изд-во "Инвест Фонд", 2008 г.
Барышников Н.П.; Организация и методика проведения общего аудита - М.: Филинъ, 2009.
Белый И.Н.; Аудит и контроль; справочное пособие; Минск, 2008 г.
Барышников Н.П. Налоги и взносы с фонда оплаты труда и выплат социального характера .- М.: Филинъ, 2010.
Белов В.А. Организация учёта труда и заработной платы на предприятиях // Бухгалтерский учёт и налоги. - 2010. - № 3. - с. 141.
Бухгалтерский учёт // Под редакцией П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учёт, 2009.
Богатая И.Н. Исчисление среднего заработка для оплаты отпусков и больничных: Учебное пособие - М.: Приор. 2007 - 63 с.
Волгин Н.А. Реформирование оплаты труда - проблема неотложная // Человек и труд. - 2009. - № 2. - с. 20-21.
Воробьева Е.В. "Исчисление пособия по нетрудоспособности в 2003 году"; Экономика и жизнь. 2009г. - ноябрь №12.
Воробьева Е. В. "Заработная плата с учетом требований налоговых органов"; практические рекомендации бухгалтера. М.: Экономика и жизнь, 2009г.
Гейц И.В. заработная плата и другие расчёты с физических лиц: практическое пособие для бухгалтеров. - М.: Дело и сервис, 2009. - 640 с.
Герчиков В.И. Мотивация и стимулирование труда в современных условиях // Эхо. - 2008. - № 6. - с. 103-113.
Глухов В.В. Оплата труда // Менеджмент: Учебник. - СПб, 2009. - с. 423-507.
Гривина И. Рынок труда в России: состояние, проблемы, пути развития. // Альма матер. -2009. - № 9. - с.11-13.
Губанов С. Система организации и поощрения труда // Экономист. - 2010. - № 3. - с. 34-47.
Дубинская Г. Заработная плата // Экономист. - 2009. - № 7. - с.64-69.
Еремеева В. Как реформировать оплату труда // Человек и труд. - 2008. - № 11. - с. 27-30.
Жуков А.Г. Что собой представляет заработная плата в рыночной экономике // Труд и право. - 2009. - № 6. С. 3-6.
2