Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Содержание
Глава 2
2.1.Характеристика предприятия
2.2.Основные положения учетной политики и организация бухгалтерского учета на предприятии
2.3.Особенности бухгалтерского учета малых предприятий при применении различных систем налогообложения
2.4.Сравнительный анализ организации учета и отчетности малых предприятий в зависимости от системы налогообложения

по ККМ и безвозмездно полученным ОС 20 02 20833,33 18 Начислена заработная плата 20 70 1551000 19 Начислен НДФЛ 70 68/1 186186 20 Начислен ПФР страх. часть 20 69/2.1 130680 21 Начислен ПФР накопит. часть 20 69/2.2 86460 22 Начислены взносы от НС и ПЗ 20 69/11 3102 23 Расходы нотариусу 26 71 300 24 Расходы на канцтовары 26 71 2600 25 Погашена задолженность по авансовому отчету 71 50 2900 26 Выручка за парикмахерские услуги 50 90 4842293 27 Закрываем счет 20 90 20 4876031,33 28 Определяем финансовый результат от реализации (убыток) 99 90 33738,33 29 Услуги нотариуса отнесены на прочие расходы 91/2 26 2900 30 Определяем финансовый результат от прочих операций (прибыль) 91/9 99 349100 31 Начислен минимальный налог при УСН 99 68/5 51943
Алгоритм расчета минимального налога при УСН представлен в пункте 2.2 данной работы.
Таким образом, по показателям деятельности ООО «ЭДИРА – Золотые ножницы» за 2009 год по упрощенной системе налогообложения, представленных в таблице 5, предприятие получило прибыль в размере 263418,67 рублей.
При этом предприятие должно уплатить следующие налоги:
- ПФР – 217140 руб.;
- отчисления от НС и ПЗ – 3102 руб.;
- НДФЛ – 186186 руб.;
- минимальный налог – 51943 руб.
Итого – 458371 руб.
Третьим вариантом системы учета и налогообложения малых предприятий выступает система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Единый налог на вмененный доход в отличие от общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения применяется малыми предприятиями не в добровольном порядке. Единый налог на вмененный доход действует не на всей территории Российской Федерации, а только в тех регионах и муниципальных округах, где законодательными актами он введен. На уплату этого налога могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, которые предусмотрены главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации.
При переводе на уплату этого налога для предприятий осуществляется замена уплаты некоторых налогов уплатой единого налога на вмененный доход. Особенность единого налога на вмененный доход заключается в том, что фактически уплаченная сумма налога не зависит от фактически полученных налогоплательщиком доходов и произведенных расходов.
Для плательщиков единого налога на вмененный доход сохраняется обязанность по ведению бухгалтерского учета.
Единый налог на вмененный доход в отличие от общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения применяется малыми предприятиями не в добровольном порядке. Единый налог на вмененный доход действует не на всей территории Российской Федерации, а только в тех регионах и муниципальных округах, где законодательными актами он введен. На уплату этого налога могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, которые предусмотрены главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации.
При переводе на уплату этого налога для предприятий осуществляется замена уплаты некоторых налогов уплатой единого налога на вмененный доход. Особенность единого налога на вмененный доход заключается в том, что фактически уплаченная сумма налога не зависит от фактически полученных налогоплательщиком доходов и произведенных расходов.
Для плательщиков единого налога на вмененный доход сохраняется обязанность по ведению бухгалтерского учета.
Законодательство не устанавливает никаких специальных форм ведения бухгалтерского учета малыми предприятиями, которые обязаны уплачивать вмененный налог. Малые предприятия, являющиеся плательщиками ЕНВД, могут вести бухгалтерский учет:
- по традиционным формам (журнально-ордерной, мемориально-ордерной, компьютеризированной);
- в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (в простой форме и регистрах).
Достоинства и недостатки системы налогообложения в виде ЕНВД представлены в таблице 6.
Таблица 6
Достоинства и недостатки системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и бухгалтерского учет у юридических лиц по традиционной системе учета, простой системе, в регистрах
Единый налог на вмененный доход. Бухгалтерский учет у юридических лиц по традиционной системе учета, простой системе, в регистрах. Достоинства Недостатки Возможное снижение налоговой нагрузки.
Низкие затраты на составление налоговой отчетности.
Снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия ЕСН.
В зависимости от объема учетной информации возможность выбора систем бухгалтерского учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий.
Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.
Возможность ведения учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности.
Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.
Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве.
Несовпадение фактически полученных доходов и расходов с суммой вмененного дохода.
Отсутствие возможности учесть затраты при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение способности расширения бизнеса, внедрение новых технологий.
Из-за желания снизить сумму уплачиваемого ЕНВД снижение (занижение) физического показателя, в том числе наемных работников. как следствие, нарушение налогового законодательства и социальная необеспеченность работников.
Отсутствие четких указаний в законодательстве на порядок ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.
Увеличение затрат на ведение учета, расчета налогов и объема налоговой отчетности при ведении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД или облагаемых налогами по разным системам налогообложения.
Бухгалтерские проводки по деятельности ООО «ЭДИРА – Золотые ножницы» за 2009 год в соответствии с ЕНВД представлены в таблице 7.
Таблица 7
Хозяйственные операции ООО «ЭДИРА – Золотые ножницы» за 2009 год по ЕНВД
№ пп Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 2 3 4 5 1 Задолженность по взносу в уставный капитал 75 80 10000 2 Внесен уставный капитал учредителем 51 75 10000 3 Отражено арендуемое имущество 001 1000000 4 Начислена арендная плата за 11 мес. 20 76 1100000 5 Оплачена арендная плата 76 51 1100000 6 Получена безвозмездная помощь 51 98/2 300000 7 Безвозмездная помощь отнесена на прочие доходы 98/2 91/1 300000 8 Получены безвозмездно основные средства 01 98/2 45000 9 Основные средства введены в эксплуатацию 08/4 01 45000 10 Получены безвозмездно материалы 10 98/2 7000 11 Безвозмездно полученные основные средства и материалы отнесены на прочие доходы 98/2 91/1 52000 12 Поступили материалы 10 60 1983956 13 Оплачены материалы 60 51 1983956 14 Материалы списаны на себестоимость услуг 20 10 1983956 15 Перечислен аванс за ККМ 60/2 51 55000 16 Поступили ККМ 08/4 60/1 55000 17 Зачтен аванс 60/1 60/2 55000 1 2 3 4 5 18 ККМ введены в эксплуатацию 01/1 08/4 55000 19 Начислена амортизация за 10 мес.2009 года с учетом срока полезного использования 48 мес.по ККМ и безвозмездно полученным ОС 20 02 20833,33 20 Начислена заработная плата 20 70 1551000 21 Начислен НДФЛ 70 68/1 186186 22 Начислен ПФР страх. часть 20 69/2.1 130680 23 Начислен ПФР накопит. часть 20 69/2.2 86460 24 Начислены взносы от НС и ПЗ 20 69/11 3102 25 Расходы нотариусу 26 71 300 26 Расходы на канцтовары 26 71 2600 27 Погашена задолженность по авансовому отчету 71 50 2900 28 Выручка за парикмахерские услуги 50 90 4842293 29 Закрываем счет 20 90 20 4876031,33 30 Определяем финансовый результат от реализации (убыток) 99 90 33738,33 31 Услуги нотариуса и канцтовары отнесены на прочие расходы 91/2 26 2900 32 Определяем финансовый результат от прочих операций (прибыль) 91/9 99 349100 33 Начислен ЕНВД 99 68/6 74250
ООО «ЭДИРА – Золотые ножницы» - предприятие, оказывающее парикмахерские услуги, которые относятся к бытовым услугам.
Величина базовой доходности определяется в соответствии с количеством работников предприятия. Их 12 человек.
Базовая доходность для бытовых услуг составляет 7 500 рублей. Корректирующий коэффициент К1=1, К2=1.
Следовательно, вмененный доход будет равен
7500руб*12чел*11 мес*1*1= 990 000 руб. за 2009 год.
Ставка налога 15%.
Сумма ЕНВД равна 148 500 руб.
Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В нашем случае это 130680+86460=217140 руб.
148500*50%=74250 руб.
Следовательно, мы не имеем права уменьшить налог больше чем на 74250 руб.
Таким образом, ЕНВД составит 74250 руб.
Таким образом, по показателям деятельности ООО «ЭДИРА – Золотые ножницы» за 2009 год по ЕНВД предприятие получило прибыль в размере 241 111,67 рублей.
При этом предприятие должно уплатить следующие налоги:
- ПФР – 217140 руб.;
- отчисления от НС и ПЗ – 3102 руб.;
- НДФЛ – 186186 руб.;
- ЕНВД – 74250 руб.
Итого – 480 678 руб.
2.4.Сравнительный анализ организации учета и отчетности малых предприятий в зависимости от системы налогообложения
С целью оценки эффективности применения упрощенной системы налогообложения для предприятий малого бизнеса проведем анализ перечисленных выше систем учета и налогообложения, применяемых малыми предприятиями, на примере ООО «ЭДИРА – Золотые ножницы».
В ходе анализа можно определить, какую финансовую выгоду может получить конкретный субъект малого предпринимательства, принимая ту или иную систему налогообложения.
По результатам деятельности ООО «ЭДИРА – Золотые ножницы» за 2009 год приведем сравнительные данные по различным системам налогообложения (табл. 8).
Таблица 8
Сравнительные данные по результатам деятельности ООО «ЭДИРА – Золотые ножницы» по общему режиму налогообложения, упрощенной системе налогообложения, и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности
№ п/п Показатели, рублей Общий режим налого-обло-жения Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход доходы доходы, уменьшенные на величину расходов 1 2 3 4 5 6 1 Доходы для целей налогообложения 4455638 5194293 5194293 990000 -выручка 4103638 4842293 4842293 4842293 -внереализа-ционные доходы 352000 352000 352000 352000 Вмененный доход 990000 2 Расходы, включаемые в уменьшение доходов всего 3660666 - 3778931 - Из них: Материалы 1681319 - 1983956 - 1 2 3 4 5 6 Расходы, услуги 2900 - 2900 - Заработная плата 1551000 - 1551000 - ЕСН 186120 - - - ПФР 217140 - 217140 - ФСС травматизм 3102 - 3102 - Нематериальные активы - - - - Амортизация нематериальных активов - - - - Основные средства - - - - Амортизация основных средств 19085 - 20833 - Проценты по кредиту - - - - 3 Прибыль, убыток (стр.1- стр.2) 794972 5194293 1415362 990000 4 Налоги к уплате в бюджет всего 667598 414300 272185 294492 Из них: НДС к уплате в бюджет 259831 - - - Налог на имущество 1405 - - - Налог на прибыль - - - - ЕСН 186120 - - - ПФР 217140 217140 217140 217140 ФСС травматизм 3102 3102 3102 3102 Единый налог - 194 058 - 74250 Минимальный налог - - 51 943 - 5 Уплата налогов в качестве налогового агента всего 186186 186186 186186 186186 Из них: налог на доходы физических лиц 186186 186186 186186 186186 6 Фактические расходы на ведение хозяйственной деятельности, включая налоги, всего: 3902817 3952156 3810041 3832348 Из них: 1 2 3 4 5 6 Материалы 1681319 1983956 1983956 1983956 Расходы, услуги 2900 2900 2900 2900 Заработная плата 1551000 1551000 1551000 1551000 Проценты по кредиту - - - - Основные средства - - - - Нематериальные активы - - - - Налоги 667598 414300 272185 294492 7 Фактический доход/ убыток (стр.1-стр.6) 552821 1242137 1384252 1361945
Прокомментируем таблицу 8.
В строке 1 «Доходы для целей налогообложения» указывается сумма по каждой из представленных систем. По общепринятой системе налогообложения – это выручка без НДС и внереализационные доходы, представленные безвозмездными поступлениями денежных средств, имущества и материалов. При УСН - это выручка с НДС и внереализационные расходы. При ЕНВД – это вмененный доход.
По строке 2 указываются расходы, включаемые в уменьшение доходов всего и их состав. Расходы отражаются только по общепринятой системе налогообложения и при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Разница в расходах заключается в том, что при упрощенной системе налогообложения не уплачивается ЕСН. А также в том, что при упрощенной системе налогообложения основные средств принимаются к учету по первоначальной стоимости вместе с НДС.
Далее рассчитываются налоги к уплате в бюджет всего в зависимости от применяемой системы налогообложения. Наибольшая сумма налогов получилась при общепринятой системе налогообложения в размере 667 598 руб., а наименьшая – при упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» в размере 272 178 руб.
Далее исчисляется уплата налогов предприятием в качестве налогового агента. Налог на доходы физических лиц взимается при каждой из рассматриваемых систем налогообложения и составляет 186186 руб.
Следующим этапом рассчитываются фактические расходы на ведение хозяйственной деятельности, включая налоги по каждой из систем налогообложения.
Заключительным этапом рассчитывается фактический доход или убыток как разница между суммой доходов от реализации и внереализационных доходов для целей налогообложения и фактическими расходами на ведение хозяйственной деятельности, включая налоги.
По данным таблицы 8 можно сделать следующие выводы:
1 – общепринятая система налогообложения – это наиболее неблагоприятные условия для работы малых предприятий. Размер налогов и платежей во внебюджетные фонды составляет 667598 рублей. В удельном весе это 14,0% от выручки от основной деятельности предприятия.
2 – упрощенная система налогообложения является более благоприятной для налогоплательщика. Здесь привлекает добровольный порядок перехода на эту систему. Введение бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малого предпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не является фиксированной, зависит от суммы получаемого дохода.
Применение данной системы налогообложения возможно в двух вариантах исходя из выбранного объекта налогообложения.
Так, при объекте налогообложения «доходы» удельный вес налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды составил 414300 рублей или 7,0% от выручки, а при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 272185 рубля или 5,24%.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предъявляет жесткое требование к обязательному переходу на данную систему для предприятий сферы услуг, в связи с чем налогоплательщик лишается выбора. На территории города Москвы, где осуществляет свою деятельность ООО «ЭДИРА – Золотые ножницы», данная система налогообложения отсутствует.
Однако мы также рассмотрели эту систему налогообложения и выявили, что размер налогов и платежей во внебюджетные фонды составляет 294492 рублей. В удельном весе это 5,66% от выручки от основной деятельности предприятия.
В такой же динамике изменяется и фактический результат от финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЭДИРА - Золотые ножницы» за исследуемый период.
Подведем итог. Наиболее приемлемым вариантом для малого предприятия ООО «ЭДИРА - Золотые ножницы» будет являться упрощенная система налогообложения и учета. Поскольку при данной системе учета самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты по ее составлению, также самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов. И отсутствует обязанность составлять бухгалтерскую отчетность.
Сравнительный анализ систем учета с различными объектами налогообложения показал, что наилучшим вариантом системы налогообложения для ООО «ЭДИРА – Золотые ножницы» выступает упрощенная система налогообложения при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов».
5
Мастер маникюра
Парикмахер
Администратор
Главный
бухгалтер
Коммерческий
директор
Генеральный директор