Вход

Особенности налогообложения доходов учредителей доверительного управления (ПИФ)-физических лиц.

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Реферат*
Код 119688
Дата создания 2012
Страниц 26
Источников 7
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 690руб.
КУПИТЬ

Содержание

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Виды паевых инвестиционных фондов
2. Доходы учредителей паевых инвестиционных фондов
2.1. Налогообложение доходов доверительного управления
2.2. НДФЛ с доходов при погашении и обмене инвестиционных паев ПИФов
2.3. Особенности уплаты НДФЛ по договорам уступки права
2.4. Особенности уплаты налога физическими лицами - не резидентами Российской Федерации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы

Фрагмент работы для ознакомления

При этом имущество стоимостью, равной расчетной стоимости конвертируемых инвестиционных паев, передается из ПИФа, чьи инвестиционные паи конвертируются, в состав ПИФа, в инвестиционные паи которого осуществляется конвертация. Статьей 22 Закона N 156-ФЗ установлено, что из ПИФа, откуда подана заявка на обмен инвестиционных паев, в ПИФ, на чьи инвестиционные паи осуществляется обмен, передаются денежные средства или иное имущество стоимостью, равной расчетной стоимости инвестиционных паев фонда, заявка на обмен которых подана.При обмене (конвертации) обмениваемый (конвертируемый) инвестиционный пай погашается, однако выплата денежных средств непосредственно владельцам паев при обмене инвестиционного пая не производится.В случае обмена (конвертации) инвестиционных паев одного ПИФа на инвестиционные паи другого ПИФа, осуществленного налогоплательщиком с российской компанией, управляющей на момент обмена (конвертации) указанными фондами, финансовый результат по такой операции не определяется до момента реализации (погашения) инвестиционных паев, полученных в результате обмена (конвертации). Поэтому обмен инвестиционных паев одного ПИФа на паи другого ПИФа производится без удержания налога.При реализации (погашении) инвестиционных паев, полученных налогоплательщиком в результате такого обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных признаются расходы налогоплательщика на приобретение инвестиционных паев, которыми он владел до их обмена (конвертации).Доходы, получаемые налогоплательщиком при обмене (конвертации) инвестиционных паев одного ПИФа на инвестиционные паи другого ПИФа, относятся к доходам в натуральной форме.Если инвестиционные паи, полученные в обмен, в течение налогового периода не погашались, управляющая компания по его окончании должна произвести расчет налоговой базы и представить в налоговый орган по месту учета сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в натуральной форме при обмене паев.При последующей реализации (погашении) инвестиционных паев, полученных при обмене, налоговой базой по НДФЛ согласно п. 14 ст. 214.1 НК РФ признается положительный финансовый результат по совокупности таких операций, исчисленный за налоговый период.Таким образом, при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от операций с инвестиционными паями ПИФов, учитываются положительные финансовые результаты от операций погашения, реализации и обмена инвестиционных паев, находящихся в доверительном управлении одной управляющей российской компании, исчисленные налоговым агентом по каждой совокупности таких операций за налоговый период.2.3. Особенности уплаты НДФЛ по договорам уступки праваЕсли в налоговом периоде физическое лицо (налоговый резидент РФ) заключило договор уступки права требования (цессии), в соответствии с которым им были приобретены права и обязанности по предварительному договору купли-продажи пая в паевом инвестиционном фонде при этом стоимость приобретенного имущественного права была полностью оплачена денежными средствами, и если в течение этого налогового периода указанные права и обязанности по предварительному договору купли-продажи пая были уступлены по договору цессии другому физическому лицу по стоимости первоначального приобретения данного имущественного права, то есть без получения прибыли или убытка в целом по сделке купли-продажи имущественного права, то для целей налогообложения данная операция трактуется следующим образом.В соответствии со ст. ст. 208 и 209 НК РФ доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от реализации прав требования к российской организации, являются объектом налогообложения по НДФЛ. При этом согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.В то же время право требования является имущественным правом. В соответствии с положениями п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не относятся к имуществу и, следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, к доходам от продажи имущественных прав не применяется независимо от давности приобретения таких прав.Можно ли, рассматривая указанные выше нормы в комплексе с положениями ст. 41 НК РФ, определять в целях НДФЛ налоговую базу по операции реализации имущественного права как сумму дохода, полученного по договору уступки права требования, уменьшенную на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению этого права?Указанный подход по определению в качестве дохода разницы между суммой выручки, которую налогоплательщик получил на основании договора уступки права требования, и суммой платежа по договору, на основании которого он такое право приобрел, нашел отражение в разъяснениях контролирующих органов. В каком порядке отражается сумма расходов налогоплательщика по приобретению имущественного права в налоговой декларации по НДФЛ, в случае если налоговая база по операции реализации права требования определяется как сумма дохода, полученного по договору уступки права требования, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению этого права?Cт. 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки. При этом данная статья не устанавливает возможности использования какого-либо расчета в целях определения экономической выгоды.Уменьшение дохода на сумму произведенных расходов в качестве налоговых вычетов предусмотрено в ст. 210 Кодекса для определения налоговой базы, а не самого дохода.Так, п. 3 ст. 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.Из вышеизложенного следует, что возможность учета физическим лицом расходов по первоначальной сделке по приобретению права требования по предварительному договору купли-продажи пая в паевом фонде потребительского кооператива при определении налоговой базы в связи с получением доходов по последующей сделке уступки требования ст. ст. 218 - 220 Кодекса не предусмотрена.Учитывая, что при последующей уступке прав требования вышеуказанные вычеты не применяются, налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит весь доход, полученный налогоплательщиком по договору уступки прав требования.2.4. Особенности уплаты налога физическими лицами - не резидентами Российской ФедерацииПоложения налогового законодательства, устанавливающие особенности расчета НДФЛ в отношении нерезидентов РФ:1) объект налогообложения - доходы, полученные от продажи ценных бумаг на территории Российской Федерации;2) одновременно на основании международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с разными государствами, к доходам нерезидентов могут применяться пониженные ставки налога на доходы физических лиц.Так, например, в настоящее время действует Конвенция от 26 марта 1996 г. между Российской Федерацией и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, в соответствии с п. 5 ст. 13 которой установлено, что доходы, получаемые физическим лицом одного Договаривающегося Государства от отчуждения акций или других корпоративных прав в образовании, являющемся резидентом другого Договаривающегося Государства, и доходы от отчуждения любых других ценных бумаг, которые подлежат в этом другом Государстве такому же налогообложению, как и доходы от отчуждения таких акций или других прав, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве, но только в случае, если:а) отчуждатель являлся резидентом такого другого Договаривающегося Государства в любое время в течение пяти лет непосредственно перед отчуждением акций, прав или ценных бумаг;б) отчуждатель являлся лицом, владеющим правом собственности на вышеупомянутые акции или права, будучи резидентом такого другого Государства.В связи с указанным, прежде чем облагать доходы нерезидента по нормам НК РФ, необходимо определить, имеется ли у Российской Федерации соглашение об избежании двойного налогообложения с той страной, резидентом которой является физическое лицо.ЗАКЛЮЧЕНИЕНаиболее широко доверительное управление распространилось в нашей стране с развитием рынка ценных бумаг. До этого доверительное управление привлекало прежде всего защитой имущества. На него, имущество, не могли обратить взыскание ни кредиторы учредителя, ни кредиторы управляющего. Только процедура банкротства учредителя является основанием для направления имущества, находящегося в ДУ, на удовлетворение требований кредиторов.Сейчас же доверительное управление ценными бумагами открыло широкую дорогу и юридическим, и физическим лицам к инвестированию денежных средств в наиболее доходные инструменты. Главная привлекательность ДУ заключается в том, что оно дает возможность учредителям, не имея соответствующей квалификации, участвовать в получении прибыли, генерируемой финансовыми рынками.Характер отношений между пайщиком и управляющей компанией, основанных на принципах ДУ, позволяет рассчитывать на очень высокую степень защиты интересов учредителей управления. Денежные средства и другое имущество учредителей управления обособлены на отдельных счетах управляющего, данные ДУ не включаются в общий баланс управляющего. Деятельность по управлению ценными бумагами строго лицензируется и регламентируется жесткими нормами, направленными на предотвращение злоупотреблений со стороны управляющего. В целях устранения подобных рисков отделено хранение средств инвесторов от управления этими средствами. Хранение ценных бумаг осуществляют специализированные депозитарии, которые не ограничиваются этими функциями, а следят и за соответствием действий управляющей компании законодательству. Ежегодно в обязательном порядке деятельность управляющей компании подвергается аудиту. И наконец, существует обязательная отчетность перед учредителями и вышестоящими органами (для ПИФов - ФСФР России). То есть деятельность по управлению ценными бумагами и денежными средствами находится под неусыпным государственным контролем. Таким образом, риски, связанные с тем, что деньги пайщиков "исчезнут", минимизированы в рамках доверительного управления. Даже если управляющая компания обанкротится, средства ее фонда будут переданы другому управляющему.Пайщики несут риски снижения стоимости пая из-за изменения рыночных цен на ценные бумаги. То есть управление ценными бумагами и денежными средствами не несет гарантированной доходности, какую несут, например, банковские депозиты и вклады. Для того чтобы удовлетворить степень предпочтения к уровню риска, создаются фонды различной направленности: от инструментов с высокой надежностью и низкой доходностью (например, государственные ценные бумаги) до инструментов со значительным риском и высокой доходностью (например, венчурные проекты). Кроме того, учредители могут выбрать не только приемлемое для себя соотношение риска и дохода, но и срок инвестирования денежных средств: от "до востребования" (открытые фонды) до установленных сроков (от несколько месяцев - интервальные фонды до нескольких лет - закрытые фонды).Список использованной литературыЛевадная Т.Ю. Обложение НДФЛ доходов при погашении и обмене инвестиционных паев ПИФов // Налоговый вестник. 2010. N 12. С. 60 - 64.Умутбаева С., Пантелеева И. Безвозмездная передача паев ПИФов // Аудит и налогообложение. 2011. N 1. С. 27 - 33.Кашина М.В. Доверительное управление ценными бумагами // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. N 3. С. 78 - 89.Толкушкин А.В. НДФЛ в 2010 году: доходы и расходы по операциям с ценными бумагами и ФИСС // Налоговая политика и практика. 2010. N 3. С. 48 - 54.Романова М. Порядок налогообложения корпоративных ценных бумаг в 2011 г. // Финансовая газета. 2011. N 26. С. 7 - 8.Градов М. Обязанности налоговых агентов по НДФЛ // Налоговый вестник. 2011. N 6. С. 69 - 76; N 7. С. 67 - 81.Луговая Н.Н. Передаем ценные бумаги в ПИФ // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2010. N 8. С. 58 - 65.

Список литературы [ всего 7]

Список использованной литературы
1.Левадная Т.Ю. Обложение НДФЛ доходов при погашении и обмене инвестиционных паев ПИФов // Налоговый вестник. 2010. N 12. С. 60 - 64.
2.Умутбаева С., Пантелеева И. Безвозмездная передача паев ПИФов // Аудит и налогообложение. 2011. N 1. С. 27 - 33.
3.Кашина М.В. Доверительное управление ценными бумагами // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. N 3. С. 78 - 89.
4.Толкушкин А.В. НДФЛ в 2010 году: доходы и расходы по операциям с ценными бумагами и ФИСС // Налоговая политика и практика. 2010. N 3. С. 48 - 54.
5.Романова М. Порядок налогообложения корпоративных ценных бумаг в 2011 г. // Финансовая газета. 2011. N 26. С. 7 - 8.
6.Градов М. Обязанности налоговых агентов по НДФЛ // Налоговый вестник. 2011. N 6. С. 69 - 76; N 7. С. 67 - 81.
7.Луговая Н.Н. Передаем ценные бумаги в ПИФ // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2010. N 8. С. 58 - 65.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00503
© Рефератбанк, 2002 - 2024