Вход

Камеральные налоговые проверки по налогу на доходы физических лиц: методика и эффективность их применения

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Реферат*
Код 119685
Дата создания 2012
Страниц 37
Источников 13
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 19 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 690руб.
КУПИТЬ

Содержание

Оглавление
Введение
1.Камеральная налоговая проверка: общая характеристика
1.1 Понятие, цели и основания проведения камеральных налоговых проверок
1.2 Этапы проведения камеральных налоговых проверок
1.3 Оформление результатов камеральной налоговой проверки
2. Особенности проведения камеральных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц
2.1 Налог на доходы физических лиц: общие понятия
2.2 Методика проведения камеральных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц
2.3 Эффективность проведения камеральных проверок по НДФЛ
Заключение
Список литературы

Фрагмент работы для ознакомления

Как уже было сказано, камеральная налоговая проверка проводится как в отношении юридических, так и в отношении физических лиц. Особенно это касается граждан при подаче документов на получение налоговых вычетов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев с даты представления налогоплательщиком налоговой декларации и прилагающихся к ней документов, подтверждающих правильность расчетов и обоснованность запрашиваемых вычетов.
Согласно информационному письму ФНС РФ б/н от 11.04.2006 г. камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев со дня подачи налогоплательщиком необходимых документов; не позднее дня, следующего за окончанием проверки, налогоплательщик извещается о результатах. Если во время проверки не было найдено расхождений и несоответствий, то налоговая инспекция направляет налогоплательщику письменное сообщение о проведенной проверке и о предоставлении налогового вычета и о порядке его получения.
Помимо предоставления налоговой декларации, важным моментом при проведении камеральной проверки по налогу на доходы физических лиц является представление документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком – физическим лицом затраты. Перечень документов, необходимых для получения каждой из категорий налоговых вычетов, налогоплательщику надо получить в налоговой инспекции по месту своей регистрации.
Отметим, что подбирать документы с целью получения налогового вычета физическому лицу следует очень тщательно, не полагаясь на сомнительные советы, необходимо узнать все тонкости и специфику рассмотрения документов именно в той налоговой инспекции, за которой закреплено данное лицо. Налоговый инспектор при отсутствии необходимых документов не будет проводить проверку, так как начало проверки связано с одновременным наличием налоговой декларации и представлением налогоплательщиком необходимых подтверждающих документов.
Налогоплательщик – физическое лицо должен представлять в налоговую инспекцию только те документы, которые подтверждают сведения, указанные в налоговой декларации и являющиеся основанием для получения налогового вычета.
Таким образом, от полноты комплекта представленных документов зависит начало проверки, ее окончание и получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета.
В случае если в налоговой декларации в ходе проверки будут выявлены ошибки, неточности и/или расхождения с подтверждающими документами, то от физического лица – налогоплательщика могут потребовать уточненную налоговую декларацию. В этом случае трехмесячный срок будет отсчитываться от даты подачи уточненной налоговой декларации.
При проведении камеральной проверки налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика представлять дополнительные документы и пояснения по вопросам, возникающим в ходе проверки, а также потребовать внести изменения и дополнения в уже представленные документы. Так, при проведении камеральных проверок инспектор вправе получать объяснения, затребовать у проверяемого лица необходимые сведения и получать документы, подтверждающие полноту и своевременность уплаты НДФЛ.
Согласно пункту 4 статьи 88 НК РФ налогоплательщик имеет право пояснять сведения, содержащиеся в представленных им документах. Это позволит ему снять спорные вопросы в ходе первоначального рассмотрения документов, предотвратить затягивание проверки и, следовательно, избежать переноса сроков получения вычета.
Однако здесь есть свои нюансы. Так, очень часто граждане дают комментарии и пояснения в устной форме, а наиболее «продвинутые» из них – в форме электронных писем на сайт соответствующей налоговой инспекции.
Однако это может иметь отрицательные для него последствия, так как устную информацию «в папку не подошьешь», а электронные сообщения не имеют соответствующих реквизитов и могут быть вообще не прочитаны нужным инспектором.
Также отрицательна для налогоплательщика и практика получения запросов и претензий в устной форме и по телефону. Необходимо помнить, что получение налоговых вычетов нужно самому гражданину, и поэтому процедуры общения с инспектором должны быть предельно формализованы и понятны, ведь в случае непредставления документов или получения путаных разъяснений процедуру придется повторить заново. Поэтому все запросы от налогового органа следует получать только в письменном виде, и ответы давать тоже только письменно, с простановкой отметки о вручении.
Все дополнительные документы и разъяснения гражданин подает только в случае, если инспектор найдет в налоговой декларации ошибки и неточности.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц могут возникнуть проблемные ситуации.
Так, например, Налоговый Кодекс РФ не требует представлять в налоговые инспекции первичные документы, подтверждающие расходы. Но это относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, так как в этом случае организации придется практически парализовать всю бухгалтерскую и финансовую работу. Но, скорее всего, это не относится к налоговым вычетам, на которые претендует физическое лицо. В отношении всех категорий вычетов НК РФ требует представлять одновременно с декларацией и документы, подтверждающие произведенные расходы. Для физических лиц такими документами будут именно платежные документы (кассовые чеки, платежные поручения, СЛИПы по пластиковым картам) и товарные документы (счета, товарные чеки и т.п.). Поэтому, получив требование от налогового инспектора, проводящего камеральную проверку, представить расчетные и товарные документы, которые относятся к категории первичных документов, не следует вступать с ним в конфликт и демонстрировать знания налогового законодательства, а следует уточнить перечень документов и оговорить срок, в который они будут представлены.
2.3 Эффективность проведения камеральных проверок по НДФЛ
В данном параграфе рассмотрим порядок возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика.
Так, излишне удержанный НДФЛ возвращается налоговым агентом физическому лицу по заявлению последнего. Поскольку до 1 января 2011 г. в п. 1 ст. 231 НК РФ не были прописаны ни процедура, ни сроки возврата НДФЛ из бюджета, на практике у налоговых агентов возникали сложности.
На сегодняшний день в п. 1 ст. 231 НК РФ подробно расписан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. В соответствии с ним физическое лицо обращается к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога. При этом налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. Вернуть налог следует в течение трех месяцев со дня получения заявления физического лица. Возврат возможен за счет предстоящих платежей, как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. Возвращаемая сумма налога перечисляется на указанный в заявлении счет налогоплательщика. Если срок возврата налога нарушен, налоговый агент должен за каждый день просрочки начислить проценты на сумму невозвращенного НДФЛ (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ) в пользу физического лица.
Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ инспекция возвращает налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ. Кроме того, теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ закреплена возможность возврата физическому лицу излишне удержанного НДФЛ до момента получения данной суммы налоговым агентом из бюджета. Налоговый агент может осуществить возврат за счет собственных средств.
В порядке п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанный у работника НДФЛ возвращается также в случае, если налог был неправомерно удержан после того, как налоговый агент получил заявление физического лица о предоставлении имущественного вычета. Соответствующее дополнение внесено в ст. 220 НК РФ, и оно также вступило в силу с 1 января 2011 г.
Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае перерасчета, если физическое лицо приобрело статус налогового резидента РФ. В такой ситуации возврат производит не налоговый агент-работодатель, а налоговая инспекция. Для этого налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус, и налоговый орган возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Данный порядок рассмотрен в Письме Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-258.
Следует отметить, что новая процедура может оказаться невыгодной физическим лицам, приехавшим на работу в Россию. Это связано с тем, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Для их доходов установлена ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Доходы же физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Определение налогового статуса производится на каждую дату выплаты дохода (п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 и ст. 225 НК РФ). Если статус работника изменяется в течение налогового периода, то организация должна за весь период произвести перерасчет НДФЛ, ранее исчисленного с доходов иностранца по ставке 30%. Налог перерассчитывается по ставке 13% (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/881@).
До 1 января 2011 г. порядок перерасчета налога при изменении статуса физического лица не был определен законодательно, и контролирующие органы предлагали различные варианты действий в такой ситуации.
Следует отметить, что заявление о возврате налога может быть подано одновременно с декларацией. В этом случае срок для возврата переплаты исчисляется со дня подачи заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной проверки либо момента, когда такая проверка должна быть завершена (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).
Таким образом, новые правила возврата НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физического лица имеют как положительные, так и отрицательные стороны. В случае изменения статуса сотрудника работодатель с 2011 г. перерасчет и возврат НДФЛ не производит.
Иностранным гражданам, чей статус в течение года изменится, вместо подачи работодателю заявления о возврате налога необходимо представить декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента, в инспекцию, где они зарегистрированы по месту жительства или пребывания. В результате срок возврата излишне уплаченного налога значительно увеличился. Следовательно, новая процедура возврата НДФЛ в связи с изменением статуса физического лица упростила задачу работодателей, но усложнила порядок возврата переплаты налогоплательщикам-иностранцам.
Заключение
Данная работа была посвящена исследованию камеральных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц с точки зрения методики их проведения и эффективности. Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать следующие выводы.
Камеральная налоговая проверка – это вид проводимых налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков. Она проводится по месту нахождения налогового органа в связи со сдачей налоговой декларации по какому-либо налогу. Такие проверки осуществляются регулярно и продолжительность их составляет 3 месяца со дня подачи декларации.
Если результат камеральной проверки положительный и налоговый инспектор не обнаружил в декларации и представленных документах ошибок, то проверка считается законченной. В этом случае налоговый инспектор не составляет никаких документов, а просто заносит данные из декларации в электронную базу инспекции.
Если же при проведении камеральной проверки выявлены нарушения, которые налогоплательщик не смог исправить в процессе проведения проверки, предоставив объяснения и дополнительные документы, то по ее результатам составляется итоговый документ, фиксирующий такие нарушения, – акт камеральной проверки. Пункт 1 статьи 100 НК РФ обязывает налогового инспектора оформить такой акт в течение 10-ти дней.
Следует отметить, что обязанность по составлению и рассмотрению актов по результатам камеральных проверок введена с 1 января 2007 г.
Камеральная налоговая проверка непосредственно по налогу на доходы физических лиц имеет сои особенности. В основном это касается предоставления различных налоговых вычетов.
В целом можно отметить, что камеральная налоговая проверка проходит проще выездной, как для налогоплательщика, так и для налогового инспектора.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998; (последняя редакция: электронный ресурс, режим доступа: [http://www.consultant.ru])
Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340; (последняя редакция: электронный ресурс, режим доступа: [http://www.consultant.ru])
Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ (ред. от 29.11.2010) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // Российская газета, № 165, 29.07.2006.
Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» // Российская газета, № 169, 02.08.2010.
Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (ред. от 21.07.2011) // Российская газета от 28.09.2011.
Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2007 г. № 16086/06 // Вестник ВАС РФ, 2007, № 6.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 июля 2009 г. № Ф04-4437/2009 (11028-А45-41 // Электронный ресурс, режим доступа: [http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=AZS;n=76027]
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 // Вестник ВАС РФ, № 5, 2003.
Васильев И. Что проверяют налоговики при проведении налоговой проверки // Содружество адвокатов Москвы, март, 2010.
Иванникова Е.В. Камеральная налоговая проверка: порядок проведения и оформления результатов // Бухгалтерский вестник, № 6, 2011.
Новинский Д.Ю. практика камеральных проверок получения налоговых вычетов физическими лицами // Налоговый учет для бухгалтера, октябрь 2008.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
Полятков С.С. Налоговые проверки // Юридический справочник руководителя, декабрь 2010.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998; (последняя редакция: электронный ресурс, режим доступа: [http://www.consultant.ru])
Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2007 г. № 16086/06 // Вестник ВАС РФ, 2007, № 6
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 // Вестник ВАС РФ, № 5, 2003.
Васильев И. Что проверяют налоговики при проведении налоговой проверки // Содружество адвокатов Москвы, март, 2010.
Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ (ред. от 29.11.2010) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // Российская газета, № 165, 29.07.2006.
Иванникова Е.В. Камеральная налоговая проверка: порядок проведения и оформления результатов // Бухгалтерский вестник, № 6, 2011.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 июля 2009 г. № Ф04-4437/2009 (11028-А45-41 // Электронный ресурс, режим доступа: [http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=AZS;n=76027]
Васильев И. Что проверяют налоговики при проведении налоговой проверки // Содружество адвокатов Москвы, март, 2010.
Иванникова Е.В. Камеральная налоговая проверка: порядок проведения и оформления результатов // Бухгалтерский вестник, № 6, 2011.
Васильев И. Что проверяют налоговики при проведении налоговой проверки // Содружество адвокатов Москвы, март, 2010.
Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (ред. от 21.07.2011) // Российская газета от 28.09.2011.
Полятков С.С. Налоговые проверки // Юридический справочник руководителя, декабрь 2010.
Иванникова Е.В. Камеральная налоговая проверка: порядок проведения и оформления результатов // Бухгалтерский вестник, № 6, 2011.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: МЦФЭР, 2006. – с. 311
Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340; (последняя редакция: электронный ресурс, режим доступа: [http://www.consultant.ru])
Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» // Российская газета, № 169, 02.08.2010
Васильев И. Что проверяют налоговики при проведении налоговой проверки // Содружество адвокатов Москвы, март, 2010.
Новинский Д.Ю. практика камеральных проверок получения налоговых вычетов физическими лицами // Налоговый учет для бухгалтера, октябрь 2008.
Новинский Д.Ю. практика камеральных проверок получения налоговых вычетов физическими лицами // Налоговый учет для бухгалтера, октябрь 2008.
37

Список литературы [ всего 13]

Список литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998; (последняя редакция: электронный ресурс, режим доступа: [http://www.consultant.ru])
2.Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340; (последняя редакция: электронный ресурс, режим доступа: [http://www.consultant.ru])
3.Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ (ред. от 29.11.2010) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // Российская газета, № 165, 29.07.2006.
4.Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» // Российская газета, № 169, 02.08.2010.
5.Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (ред. от 21.07.2011) // Российская газета от 28.09.2011.
6.Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2007 г. № 16086/06 // Вестник ВАС РФ, 2007, № 6.
7.Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 июля 2009 г. № Ф04-4437/2009 (11028-А45-41 // Электронный ресурс, режим доступа: [http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=AZS;n=76027]
8.Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 // Вестник ВАС РФ, № 5, 2003.
9.Васильев И. Что проверяют налоговики при проведении налоговой проверки // Содружество адвокатов Москвы, март, 2010.
10.Иванникова Е.В. Камеральная налоговая проверка: порядок проведения и оформления результатов // Бухгалтерский вестник, № 6, 2011.
11.Новинский Д.Ю. практика камеральных проверок получения налоговых вычетов физическими лицами // Налоговый учет для бухгалтера, октябрь 2008.
12.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
13.Полятков С.С. Налоговые проверки // Юридический справочник руководителя, декабрь 2010.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.01048
© Рефератбанк, 2002 - 2024