Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов для целей налогообложения прибыли

Содержание
Введение
Раздел 1. Исследование налогообложения негосударственных пенсионных фондов в России
Раздел 2. Особенности налогообложения прибыли с доходов негосударственных пенсионных фондов
Заключение
Список использованных источников:

Доходы первой группы облагаются налогом на прибыль только в части, превышающей ставку рефинансирования, начисленную на сумму размещенных пенсионных резервов. Прочие доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке, без учета ставки рефинансирования.Частое изменение законодательства в области налогообложения не только запутывает ситуацию, но и приводит, как показывает практика, к введению не всегда корректных законодательных новелл. Дополнительную остроту возникающим отношениям придает судебная практика по спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами о правомерности уплаты НДФЛ и иных налогов.Особенно много проблем, связанных с налогообложением, возникает в НПФ при расчете налога на прибыль. Фонды рассчитывают налог на прибыль от размещения средств пенсионных резервов по ставке 24 % при превышении ставки рефинансирования. Тем самым реально не сверх прибыль ликвидируется, а снижается размер пенсии пенсионеров НПФ. Резервы, обязательства и пенсии сокращаются, к тому же эти пенсии еще раз подлежат налогообложению при выплате.Процедура формирования страхового резерва – еще один большой вопрос, который не решен НК РФ: формулировки его столь неоднозначны, что сформировать страховой резерв, не нарушив Налоговый кодекс и не ввергнув пенсионный фонд в налоговый риск, невозможно.Должно быть четко сформулировано положение о том, что доходы от размещения средств пенсионных резервов не облагаются налогом на прибыль.НПФ должны развиваться, должен увеличиваться совокупный вклад учредителей – в противном случае с минимальным совокупным вкладом в размере 30 млн руб. НПФ не смогут выполнить задачи, которые на них возлагаются. Так что вклад учредителей должен расти.Проблема налогообложения при внесении совокупного вклада учредителей не у фондов, а у учредителей. Необходимо стимулировать работодателей и учредителей пополнять этот вклад.Итак, систему налогообложения средств негосударственного пенсионного обеспечения, существующую в современной России, сложно признать стимулирующей к более активному участию НПФ, граждан и работодателей в добровольном пенсионном обеспечении. Настало время реализовать наконец систему налогообложения ЕЕТ. Такая система налогообложения (exempt – exempt – taxed), апробированная в экономически развитых странах, прежде всего, США, предусматривает освобождение от на логов на «входе» в систему и внутри системы и обложение налогами на «выходе». В рамках этой модели:– взносы организации работодателя по негосударственному пенсионному обеспечению относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (иногда с установлением ограничения на максимальный размер таких взносов);– взносы организации-работодателя, иных юридических лиц по негосударственному пенсионному обеспечению не признаются доходом, не порождают для юридических лиц обязанности платить ЕСН, а для работника – обязанности платить НДФЛ;– взносы работника по негосударственному пенсионному обеспечению при паритетных схемах не облагаются НДФЛ, вернее, исключаются из налогооблагаемой базы по указанному налогу;– доход от инвестирования активов НПФ не облагается налогом на прибыль;– при переводе средств из одного НПФ в другой не возникает дохода ни у их вкладчиков, ни у участников, соответственно, нет и налогооблагаемой базы ни по налогу на прибыль, ни по НДФЛ;– выплачиваемая пенсия может облагаться НДФЛ (например, в случае превышения коэффициента замещения, равного, по меньшей мере, 40 %).Удачен и принцип ЕЕТ, когда налоги (НДФЛ, налогна прибыль и пр.) сразу уплачиваются в момент поступления денежных средств в систему негосударственного пенсионного обеспечения в пользу будущего пенсионера – участника НПФ, а в дальнейшем ни инвестиционный доход, ни выплаты пенсий уже не облагаются соответствующими налогами. Однако и в этом случае взносы юридического лица по негосударственному пенсионному обеспечению следует относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и не брать с него ЕСН. Ограничения нужны в силу льготного налогового режима и во избежание злоупотреблений. Вопрос в том, к чему они должны быть привязаны. Возможные варианты:– процент от общего фонда оплаты труда;– максимальный размер взноса в расчете на одного работника в твердой денежной сумме или процентах от его зарплаты (такой подход имеет смысл лишь в том случае, когда взносы сразу персонифицируются);– привязка к сумме взносов за конкретного работника в государственную пенсионную систему и т.д.Установление системы налогообложения ЕЕТ, как представляется, упростит так же налоговый контроль, ограничит вмешательство налоговых органов в технологию работы НПФ, сделает лишенными смысла заявления представителей Минфина России о применении на рынке негосударственного пенсионного обеспечения так называемых серых схем. Упорядочение порядка налогообложения дохода от размещения пенсионных резервов позволит установить равные режимы налогообложения для НПФ и страховых компаний, в частности, обеспечит формирование пенсионных и страховых резервов в фондах по аналогии со страховыми компаниями.Без определенного стимулирования со стороны государства на этапе становления система негосударственного пенсионного обеспечения может оказаться в кризисном состоянии. В результате население лишится одного из наиболее надежных механизмов регулирования своего пенсионного дохода и будет поставлено в полную зависимость от системы обязательного пенсионного страхования.По нашему мнению, дополнительное пенсионное обеспечение следует рассматривать как важную составляющую всей пенсионной системы, позволяющую реализовать право граждан на достаточный и регулируемый ими уровень пенсии. Так что государство просто обязано обеспечить становление, устойчивое развитие и надежность данного механизма.ЗаключениеВопрос финансового обеспечения старости в последнее десятилетиестал чрезвычайно актуальным во всем мире: старение населения, с одной стороны, и повышение уровня жизни в большинстве стран, с другой, привели к тому, что поддержание благосостояния людей в течениедостаточно длительного периода времени после выхода на пенсию стало основной задачей, как государства, так и самих работников.При обсуждении вопросов о пенсиях в западных странах государственное пенсионное обеспечение, как правило, не рассматривается какосновной источник дохода человека после окончания трудовой жизни,так как накопление средств все чаще производится либо человеком самостоятельно, либо через корпоративное пенсионное обеспечение.В течение многих десятилетий государственная пенсия в нашейстране была основным источником дохода после выхода на пенсию (несчитая, конечно, дополнительных доходов работавших пенсионеров). Невысокий уровень пенсии в настоящее время не позволяет надеяться, что после выхода на пенсию бывшие работники смогут благополучно обеспечивать себя на средства государственной пенсии, однако в психологии людейона будет еще долго оставаться главным гарантированным источником дохода в старости. Исходя из этого, рассмотрение вопросов о предоставлениидобровольного пенсионного обеспечения нельзя проводить без учета перспектив государственного пенсионного страхования.Список использованных источников:1. Тарасов В., Стол ров А. Налогообложение негосударственных пенсионных фондов в Российской Федерации // Пенсион. фонды и инвестиции. 2010. № 5.2. Митин Б.М. Налогообложение негосударственных пенсионных фондов // Рос. налоговый курьер. 2010.№ 8.3. Юрьева И. Двойной налог на пенсию. Что такое негосударственное пенсионное обеспечение и как с ним бороться // Рос. газ. 2011. 21 апр.4. Complementary and Private Pensions. ISSA, 2011. P. 20–25.5. Кокорев Р.А. 15 лет развития НПФ: результаты работы и прогноз на будущее // Ин форм.-аналит. бюл. фонда «Бюро экон. анализа». 2010.6. Комментарий к пенсионному законодательству Российской Федерации / под общ. ред. М.Ю. Зураб ва, отв. ред. Ю.В. Воронин. М.: НОРМА, 2011.7. Петренко Е.В. Бухгалтерский учет и налогообложение на рынке ценных бумаг. М.: МФЦ, 2010.8. Роик В.Д. Пенсионная система России: история, проблемы и пути совершенствования. М.: МИК, 2010.9. Подвинская К.С., Столярова А.А. Совершенствование налогового законодательства в целях развития негосударственного пенсионного обеспечения.// Финансы и кредит. № Ю- 2011. С.5810. Червяков И.В. Состояние и перспективы налогообложения негосударственных пенсионных фондов. //Финансы, №1-2010. С.58-60.