Расчет с внебюджетными фондами по социальному страхованию.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Теоретические и нормативно-правовые основы организации расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию
1.1 Порядок поступления средств из внебюджетных фондов в бюджетное планирование
1.2 Нормативно-правовые основы организации расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию
1.3 Порядок формирования налоговой базы и пути минимизации налоговых платежей
2 Анализ деятельности и организации расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию на предприятии ООО «…»
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
2.2 Анализ структуры и динамики фонды оплаты труда как базы для расчета платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию
2.3 Анализ выплат во внебюджетные фонды по социальному страхованию
3 Пути совершенствования расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию
3.1 Планирование платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию в 2010 году
3.2 Разработка предложений по оптимизации платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию
3.3 Экономическая эффективность внесенных предложений
Заключение
Список использованной литературы

Так, ООО «Авто-Престус Восток» направило своего работника в командировку. Срок командировки составляет 5 дней. Приказом руководителя размер суточных установлен в 300 руб.
После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию организации авансовый отчет с оправдательными документами всего на сумму 5600 руб., в том числе:
1) проездные билеты - 2800 руб. (НДС не выделен);
2) счет за проживание в гостинице - 1300 руб. (в том числе НДС - 234 руб.);
3) суточные за 5 дней - 1500 руб. (5 дн. х 300).
В налоговом учете организации расходы по командировке учтены только в сумме 4600 руб., т.е. суточные рассчитаны бухгалтером по норме 5 дней х 100 руб. (по нормам, установленным законодательством).
Следовательно, сверхнормативные суточные не учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и не подлежат обложению единым социальным налогом.
ООО «Авто-Престус Восток» часто оказывает материальную помощь своим работникам по их заявлениям на иные цели, например к очередному отпуску, на лечение, в связи с тяжелым материальным положением и т.д.
Так, организация в августе 2009 г. оказала материальную помощь работнику на лечение по его заявлению в размере 5000 руб.
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль данная сумма материальной помощи не была учтена согласно п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ, при этом в налоговую базу по ЕСН сумму материальной помощи также не надо включать, хотя она и не соответствует ст. 238 Налогового кодекса РФ по следующей причине.
В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у организации-налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
На предприятии ООО «Авто-Престус Восток» расчет суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:
На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого и в расчетно-платежной ведомости.
Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.
Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.
На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых льгот, размер взносов, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды.
Определяется возможность применения регрессивной шкалы.
По всем индивидуальным карточкам суммируются размеры взносов, подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды нарастающим итогом с начала года.
Определяется сумма взносов, уплаченных в федеральный бюджет и соответствующие фонды нарастающим итогом с начала года.
Уточняется сумма выплат пособий за счет средств Фонда социального страхования.
Рассчитывается сумма единого социального налога (взноса), подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.
Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и соответствующие фонды.
Для аналитического учета расчетов с федеральным бюджетом и каждым внебюджетным фондом на предприятии ООО «Авто-Престус Восток» ведется карточка учета расчетов по единому социальному налогу, в которой записываются начисленные, зачтенные и уплаченные суммы взносов, а также выводится задолженность по налогам на начало и конец месяца.
По итогам каждого месяца с суммы начисленных в пользу физических лиц с начала года (включая отчетный месяц) выплат и вознаграждений, подлежащих налогообложению, ООО «Авто-Престус Восток» исчисляет авансовые платежи по налогу. Для этого к исчисленной налоговой базе применяются установленные ставки налогообложения.
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в фонд социального страхования, подлежит уменьшению ООО «Авто-Престус Восток» на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
Уплата авансовых платежей по фондам производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Расчет по авансовым платежам представляется в инспекцию федеральной налоговой службы Российской федерации по г. Москва до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
ООО «Авто-Престус Восток» ведет налоговый и бухгалтерский учет ЕСН отдельно по каждому работнику:
- о суммах выплаченных им доходов;
- о суммах налога, относящихся к этим доходам.
В сроки, установленные для уплаты налога, ООО «Авто-Престус Восток» представляет в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:
- начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребения;
- направленных ими на приобретение путевок;
- расходов подлежащих зачету;
- уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Учет и начисление взносов на предприятии производится обособлено по каждому сотруднику.
Уплата страхового взноса осуществляется ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным.
По единому социальному налогу ООО «Авто-Престус Восток» представляется следующая отчетность:
расчет авансовых платежей по единому социальному налогу;
расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР;
расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхованияРоссийской Федерации;
налоговая декларация по ЕСН.
Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалось ООО «Авто-Престус Восток», а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период ООО «Авто-Престус Восток» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Рассмотрим порядок расчета авансовых платежей по единому социальному налогу в ООО «Авто-Престус Восток» за 2009г.
Налоговая база ООО «Авто-Престус Восток» за отчетный период 2009 года для расчета ЕСН составила – 3754356 руб.
Сумма начисленного налога:
Федеральный бюджет 3754356 х 20 % = 750871 руб.;
ФСС РФ 3754356 х 2,9 % = 108876 руб.;
ФФОМС 3754356 х 1,1 % = 41298 руб.;
ТФОМС 3754356 х 2 % = 75087 руб.
Налоговый вычет составляет- 525608 руб. (Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии 360767 руб. + сумма начисленных авансовых платежей на накопительную часть трудовой пенсии 164840 руб.).
Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии ст. 238 НК составляет – 118663, в т. ч.:
- сумма материальной помощи, не превышающие 3000 руб. – 115753 руб.;
- сумма пособий по временной нетрудоспособности – 2 910 руб.
Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ ООО «Авто-Престус Восток» представляет налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, ООО «Авто-Престус Восток» предоставляет не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по ООО «Авто-Престус Восток».
Для заполнения расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР итоговые данные сводных карточек округляются по правилам округления до целых рублей. После округления (которое, таким образом, производится лишь один раз и только по итоговым суммам) показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР.
По итогам налогового периода в налоговую инспекцию ООО «Авто-Престус Восток» представляется налоговая декларация, а также декларация по страховым взносам.
Заполнение декларации происходит на основе инструкции, по заполнению декларации, форма которой утверждалась МНС России.
В соответствии с Законом № 167-ФЗ по страховым взносам в ПФР для ООО «Авто-Престус Восток» установлено представление следующей отчетности:
расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР.
Рассмотрим порядок расчета страховых взносов в ООО «Авто-Престус Восток» за 12 месяцев 2009 года:
1) База для начисления страховых взносов составила – 2768426, в т.ч.:
- для лиц 1966 года и старше – 2098127 руб.;
- для лиц 1667 года и моложе – 670299 руб.;
2) Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам - 387578 руб., в т. ч.:
- взносы на страховую часть – 360767 руб.;
- взносы на накопительную часть – 26811 руб.
3) Сумма уплаченных страховых взносов – 397732 рубля, в т. ч.:
- взносы на страховую часть – 367584 рубля;
- взносы на накопительную часть – 30148 рубля.
В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ ООО «Авто-Престус Восток» представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Минфином России по согласованию с ПФ РФ;
Как указано в п. 5 ст. 243 НК РФ, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, бухгалтер ООО «Авто-Престус Восток» представляет в региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РоссийскойФедерации.
Так за 12 месяцев 2009 года ООО «Авто-Престус Восток» были начислены следующие платежи во внебюджетные фонды:
1) Начислен налог в фонд ФСС – 120139 руб.;
2) Расходы на цели обязательного соц. страхования – 2529; (в т.ч. пособие по временной нетрудоспособности – 2529);
3) Перечислен налог в ФСС – 120139 руб.;
4) Получено, выдано путевок (3 штуки) в детские оздоровительные лагеря на сумму – 8505 руб.;
5) Задолженности ООО «Авто-Престус Восток» на конец отчетного периода нет.
Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) установлена постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111.
По истечении отчетного периода (года), но не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом ООО «Авто-Престус Восток» предоставляет в Инспекцию по налогам и сборам РФ по г. Москва налоговую декларацию по ЕСН.
Рассмотрим динамику платежей по ЕСН в ООО «Авто-Престус Восток» за 2007-2009 гг.
Таблица 2.4
Динамика платежей по ЕСН ООО «Авто-Престус Восток» за период 2007-2009 гг.
Наименование
показателя
Годы Отклонение, (+,-) Темп роста, % 2008г. к 2007 г. 2009г. к 2008г. 2008г. к 2007 г. 2009г. к 2008г. 2007 2008 2009 Налоговая база, тыс. руб. 22410 27183 43684 4773 16501 121,30 160,70 Начислено взносов всего, тыс. руб. 5827 7068 11358 1241 4290 121,30 160,70 Перечислено взносов, тыс. руб. 5732 7118 11403 1386 4285 124,18 160,20 Остаток на конец года, тыс. руб. 95 45 - -50 -45 47,37 -
За 2008 г. налоговая база для исчисления ЕСН ООО «Авто-Престус Восток» возросла на 21,3%. Это, прежде всего, связано с увеличением заработной платы работникам предприятия. Так как начисление ЕСН исчисляется с фонда оплаты труда, то соответственно и начисленная сумма взносов увеличилась.
Проанализируем налоговую нагрузку ЕСН на прибыль от продажи услуг предприятия.
Таблица 2.5
Налоговая нагрузка ЕСН на прибыль от продажи услуг (работ) ООО «Авто-Престус Восток» за 2007-2009 гг.
Показатель Значение показателя Отклонение показателя 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2008 г. к 2007 г. 2009 г. к 2007 г. 1. Выручка от продаж, тыс.руб. 261229 303103 362080 41874 58977 2. ЕСН, тыс. руб. 5827 7068 11358 1241 4290 3. Налоговая нагрузка, % 2,23 2,33 3,14 +0,1 +0,81
Таким образом, в 2007 г. налоговая нагрузка на выручку предприятия была незначительной, вследствие незначительной доли заработной платы в расходах организации. Такое положение не свидетельствует о рациональности использования трудовых ресурсов, поскольку у предприятия наблюдаются значительная прибыль и производительность персонала достаточно внушительная, но заработная плата необоснованно мала.
За 2008 г. налоговая нагрузка ЕСН на выручку предприятия составила 2,33% при своей ставке 26,0%, это обосновано хоть и незначительным, но повышением фонда оплаты труда.
За 2009 г. налоговая нагрузка по ЕСН на выручку составляет 3,14%. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что руководство увеличило фонд оплаты труда, или у руководства предприятия появился так называемый «стимул легализации» всей заработной платы работников.
3 Пути совершенствования расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию
3.1 Планирование платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию в 2010 году
Планирование суммы платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию в 2010 году осуществляется в следующей последовательности:
На основании штатного расписания планируется фонд оплаты труда работников списочного состава предприятия.
Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.
Планируется перечень других выплат в пользу физических лиц.
Оценивается возможность применения регрессивной шкалы.
Рассчитываются размеры взносов, подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды по итогам года.
Планируемая налоговая база для расчета платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию на 2010 г. приведена в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Расчет налоговой базы по платежам во внебюджетные фонды по социальному страхованию на 2010 год, тыс. руб.
Месяц Выплаты в пользу физических лиц, руб. Налоговая база Заработная плата Премии Январь 3888 528 4416 Февраль 3799 526 4625 Март 3831 531 4362 Апрель 3824 365 4189 Май 3851 3851 Июнь 4083 509 4592 Июль 3765 3765 Август 3786 3786 Сентябрь 3654 3654 Октябрь 4203 4203 Ноябрь 3924 533 4457 Декабрь 4129 531 4660 Итого 46737 3523 50260
Рассчитаем сумму платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию, подлежащую уплате в 2010 году по месяцам (таблица 3.2).
Таблица 3.2
Расчет суммы Единого социального налога, подлежащего уплате по месяцам 2010 г.
Показатели январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь Всего Налоговая база, тыс.руб. 4416 4625 4362 4189 3851 4592 3765 3786 3654 4203 4457 4660 50260 Ставка налога, % 26,0 26,0 26,0 26,0 26,0 26,0 26,0 26,0 26,0 26,0 26,0 26,0 26,0 Сумма платежей, тыс. руб. 1148,16 1202,5 1134,12 1089,14 1001,26 1193,92 978,9 984,36 950,04 1092,78 1158,82 1211,6 13067,6
Рассчитаем сумму платежей по социальному страхованию, подлежащую уплате во внебюджетные фонды в 2010 году (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Расчет общей суммы платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию, подлежащих уплате в 2010 г., тыс. руб.
Вид взносов Налоговая база, тыс. руб. Ставка налога, % Сумма налога, тыс. руб. Пенсионный фонд 50260 20,0 10052 ФСС РФ 50260 3,2 1608,32 ФФОМС 50260 0,8 402,08 ТФОМС 50260 2,0 1005,2 Итого 50260 26,0 13067,6
Таким образом, на 2010 г. платежи во внебюджетные фонды по социальному страхованию ООО «Авто-Престус Восток» планируются в сумме 13067,6 тыс. руб.
3.2 Разработка предложений по оптимизации платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию
Для минимизации платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию ООО «Авто-Престус Восток» можно порекомендовать к использованию схему с заключением ученических договоров на переобучение. Такой договор регулируется ст. 198 Трудового кодекса. Суть схемы заключается в следующем. С работником заключают ученический договор на переобучение, он становится учеником и получает от фирмы большую часть своей зарплаты в виде стипендии. Одновременно он сохраняет свою должность и остается работником фирмы.
Сумму стипендии можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Так, в п. 25 статьи 255 Налогового кодекса сказано, что в расходы фирмы на оплату труда включают любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ.
Стипендия не облагается платежами во внебюджетные фонды по социальному страхованию. Кроме того, из стипендии не надо удерживать налог на доходы физических лиц. Возмещение расходов на повышение профессионального уровня работника этим налогом не облагается - как компенсационные выплаты, которые установлены законом (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса).
Чтобы воспользоваться всеми возможностями предложенной схемы, надо правильно оформить документы и учесть несколько нюансов.
Руководитель ООО «Авто-Престус Восток» должен издать приказ, в котором укажет, каких сотрудников надо направить на переобучение, по какой квалификации или специальности и на какой срок. Затем необходимо выбрать сотрудников, с которыми будут заключены ученические договоры. Лучшие претенденты в ученики - новые сотрудники. В 2010 г. планируется расширить штат сотрудников – принять на работу трех менеджеров. Изначально их необходимо принять на более низкую должность (торговые представители), чтобы можно было объяснить необходимость переобучения или повышения квалификации.
Требования к ученическому договору установлены в статье 199 Трудового кодекса. Прежде всего, в нем надо указать работника, с которым фирма заключает договор, профессию, специальность или квалификацию, которую он будет получать, обязательства сторон по отношению друг к другу, порядок оплаты труда и размер стипендии на время обучения. Заключать соглашение надо в письменной форме в двух экземплярах на любой срок, который необходим для обучения соответствующей профессии, специальности, квалификации (ст. 200 Трудового кодекса).
Таким образом, предложенная схема минимизации платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию позволит уменьшить налоговую базу на сумму заработной платы трех сотрудников в течение полугода:
10 тыс. руб. х 3 чел. х 6 мес. = 180000 руб.
Не являются налоговой базой для расчета платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям. Поэтому возник такой экзотический способ ухода от данного вида платежей, как принуждение работников оформлять статус предпринимателей. Затем организация заключает со своими бывшими работниками гражданско-правовые договоры, а платежи во внебюджетные фонды по социальному страхованию и другие налоги предприниматели должны уплачивать сами. При этом работодатель больше не несет по отношению к своим работникам никаких обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством. Но и предприниматель, в свою очередь, больше не находится в трудовом подчинении, не обязан соблюдать условия трудового договора и может в любой момент разорвать отношения с организацией.
На наш взгляд, такой способ оптимизации налогообложения ни в коем случае нельзя насаждать насильственно. Это будет грубейшим нарушением трудового законодательства. Оставив в стороне правовую состоятельность и риски данного построения отношений с работниками при наличии обоюдного согласия сторон (которое может быть расценено как сговор с противозаконными целями), проанализируем, какова же его экономическая выгодность.
Как и организации, предприниматели могут использовать либо обычный режим налогообложения, либо специальный (УСН, ЕНВД). В последнем случае в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» индивидуальные предприниматели за себя уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа - не менее 150 руб. в месяц. В то же время полученные по договору с бывшим работодателем суммы будут являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (налоговая база определяется аналогично налоговой базе по налогу на прибыль организаций) или единым налогом (УСН, ЕНВД), а также НДС, если не получено освобождение на основании статьи 145 НК РФ.
При анализе данного варианта необходимо рассматривать работодателя и работника как единую финансовую систему, соотнося их общие налоговые потери с суммой выплат. Ведь работник вряд ли согласится обеспечить экономию средств работодателя за счет переложения на себя налогового бремени, в ущерб собственным интересам.
Предположим ООО «Авто-Престус Восток» договорилось с коммерческим директором о переоформлении отношений с трудовых на гражданско-правовые: он получает статус предпринимателя и переходит на оказание организации услуг по управлению. Ранее его заработная плата составляла 50000 руб./мес. По договору об оказании услуг вознаграждение планируется оставить в той же сумме - 50 000 руб. в месяц без учета НДС. НДС из анализа исключается, так как не влияет на эффективность выплат.
3.3 Экономическая эффективность внесенных предложений
До 2005 г. максимальная ставка единого социального налога составляла 35.6 % и существенно превышала ставку по налогу на прибыль - 24 %. Поэтому многие фирмы экономили на ЕСН, переплатив в бюджет налог на прибыль. Такую возможность предоставляет п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, в котором было сказано, что Единый социальный налог не начисляется на выплаты, не уменьшающие налогооблагаемый доход.
С 1 января 2005 г. ставка единого социального налога снизилась до 26%, которая сохраняется и на 2010 год в качестве ставки платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию. В начале 2009 года снизилась и ставка налога на прибыль, но не столь значительно – теперь она составляет 20%. По этой причине, исключив из налогооблагаемого дохода зарплату и начисленный на нее ЕСН, предприятие заплатит в казну меньше, чем в том случае, если выплатит деньги работнику за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Бухгалтеру придется начислить на сумму планируемой премии 352170 руб. следующую сумму платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию:
352170 руб. x 26% = 91564 руб.
Налог на прибыль, который придется перечислить в бюджет, если не исключить сумму премии из налогооблагаемого дохода и, следовательно, не начислить на нее сумму платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию, составит:
(352170 руб. + 91564 руб.) x 20% = 88746,8 руб.
Таким образом, предлагаемая схема для минимизации платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию за счет переплаты по налогу на прибыль для ООО «Авто-Престус Восток» в 2010 г. выгодна.
Рассмотрим, как изменятся налоговые выплаты организации и предпринимателя при разных налоговых режимах:
Вариант 1 - до переоформления отношений:
Организация начислит коммерческому директору 50 000 руб. заработной платы, уплатит платежи во внебюджетные фонды по социальному страхованию:
Налоговая база за год:
50 000 руб. х 12 мес. = 600000 руб., что превышает максимальную ставку в размере 415000 руб., следовательно, принимаем налоговую базу в размере 415000 руб.
Годовая сумма налога: 415000 х 26% = 107900 руб.
Средняя эффективная ставка ЕСН: 107900 руб. / 600 000 руб. = 17,98%
За счет этого сэкономит на налоге на прибыль:
(50 000 руб. + 8 750 руб.) х 20% = 11750 руб.
Общие выплаты составят:
50 000 руб. + 8 750 руб. - 11750 руб. = 47000 руб.
Работник уплатит налог на доходы физических лиц в размере:
50 000 руб. х 13 % = 6 500 руб. и на руках у него останется: 50 000 руб. - 6 500 руб. = 43 500 руб.
Общие потери организации и работника составят:
47000 руб. + 6 500 руб. = 53500 руб.
То есть на выплату 43 500 руб. затрачено 53500 руб., коэффициент эффективности выплат равен: 43 500 руб. / 53500 руб. = 81,31%.
Вариант 2 - предприниматель на упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы
Предприниматель получит доход 50 000 руб. и уплатит в пенсионный фонд 150 руб. Налогоплательщики, применяющие этот вариант налогообложения, могут вычитать суммы обязательных пенсионных взносов из начисленных платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию (но не более 50 % начисленных платежей). Необходимые к уплате платежи составят: 50 000 руб. х 14% = 7000 руб.
Из них можно в полной сумме исключить пенсионный взнос: 7000 руб. х 50 % = 3500 руб. > 150 руб.
Таким образом, всего предприниматель уплатит 6850 руб. налогов. На руках у него останется 43150 руб.
Общие потери организации и работника составят: 40000 руб. + 6850 руб. = 46850 руб.
Коэффициент эффективности выплат составит:
43150 руб. / 46850 руб. = 92,10%.
Результат - эффективность выплат незначительно ниже 100 % (то есть потери работодателя на их осуществление немногим больше, чем полученное работником) достигается за счет признания расходом при налогообложении прибыли у одной стороны той суммы, которая не облагается этим налогом у другой стороны. Если бы организация и коммерческий директор не подменили без достаточных на то оснований трудовые отношения гражданско-правовыми, и услуги оказывал подлинный предприниматель, этот результат был бы достигнут в полном соответствии закону.
В настоящий момент законодательство предоставляет ряд законных и безопасных способов снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда:
переход всего предприятия на специальный налоговый режим, не предусматривающий обложения платежами во внебюджетные фонды по социальному страхованию;
переход к не облагаемым платежами во внебюджетные фонды по социальному страхованию выплатам (за счет средств убыточных предприятий).
Заключение
ЕСН был введен в соответствии со второй частью НК РФ с 1 января 2001г. и зачислялся в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
С начала 2010 года ЕСН заменен платежами во внебюджетные фонды по социальному страхованию.
Объект обложения страховыми взносами в целом аналогичен объекту налогообложения ЕСН: это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. При этом выплаты включаются в базу для расчета страховых взносов, независимо от того, отнесены ли эти выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в отличие от ЕСН страховые взносы никак не связаны с правилами налогового учета, а это неизменно повлечет за собой увеличение количества видов выплат, с которых должны начисляться страховые взносы.
Однако, это вовсе не означает, что все выплаты и вознаграждения, перечисляемые работникам, включаются в базу для расчета страховых взносов. Ведь, как мы уже отметили, взносы начисляются, в частности,  на выплаты, предусмотренные трудовым договором. По нашему мнению, к выплатам, указанным в трудовом договоре, можно приравнять выплаты, которые закреплены в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте работодателя (например, положении об оплате труда). Этот вывод следует из норм части 3 статьи 43, части 5 статьи 57, частей 1 и 2 статьи 135 Трудового кодекса РФ. Таким образом, если в указанных документах не значится обязанность работодателя перечислять в пользу работников какие-либо выплаты, то, руководствуясь буквальной трактовкой законодательства, на эти выплаты можно не начислять страховые взносы. Но сразу оговоримся, что этот вывод довольно смелый, и многие эксперты его не поддерживают. Они утверждают, что нужно облагать страховыми взносами любые начисления сотрудникам, даже те, которые не предусмотрены локальными нормативными актами организации.
В этой связи заслуживает внимания письмо Минфина России от 23.07.09 № 03-04-06-02/51. Несмотря на то, что в нем разъясняется вопрос расчета ЕСН, оно актуально и сейчас. В этом письме чиновники рассматривают ситуацию с выдачей сотрудникам подарков и подарочных сертификатов к праздничным датам (Новый год, 8 Марта, 23 февраля) и к дням рождения. При этом в запросе четко сказано, что передача сотрудникам подарков не предусмотрена трудовыми и коллективным договорами. Однако на вопрос о том, нужно ли в такой ситуации облагать ЕСН стоимость подарков, специалисты Минфина России ответили отрицательно. Основание — выдача подарков непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей. При этом в письме не упоминается пункт 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому ЕСН не облагались выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. То есть чиновники в данном случае ориентировались на определение объекта налогообложения ЕСН.
Из этого можно сделать вывод, что если бы, например, подарочные сертификаты выдавались только тем сотрудникам, которые достигли высоких результатов в работе (стимулирующая выплата), и такой порядок был бы закреплен в трудовом договоре (или локальном нормативном акте компании), то, скорее всего, ответ Минфина России был бы совсем другой. 
Таким образом, выплаты, не указанные в трудовом договоре, не связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей и не носящие стимулирующий характер (например, разовая материальная помощь, премия к юбилею, путевки, подарки), организация может не облагать страховыми взносами. Однако все же советуем компаниям не рисковать, и не принимать подобное решение до тех пор, пока чиновники не выпустят разъяснения по данному вопросу. Ведь не исключено, что они выскажут иное мнение, указав, что разовые выплаты, путевки и подарки нужно облагать взносами, независимо от того, установлены они трудовым договором (коллективным договором или внутренним локальным актом) или нет, а также независимо от того, связаны они с выполнением работниками трудовых обязанностей или нет.
Список выплат, на которые не начисляются страховые взносы, во многом схож с перечнем выплат, не облагамых ЕСН 9ст. 238 НК РФ). Однако, отличия все же имеются.
Так, например, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, теперь исключена из перечня необлагаемых выплат. А значит, на такую компенсацию следует начислять страховые взносы. Так считают многие эксперты.
Из перечня "льготных" выплат исключена материальная помощь членам семьи умершего работника. На этом основании некоторые эксперты делают вывод, что данная матпомощь должна облагаться страховыми взносами. Однако, не стоит забывать определение объекта обложения страховыми взносами. А таковым признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Поскольку речь идет о выплатах лицам, которые не являются работниками организации (а именно о членах семьи умершего работника), то эти суммы не следует признавать выплатами по трудовым договорам, поэтому они не должны облагаться страховыми взносами.
Теперь четко закреплено, что страховые взносы не начисляются на выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда. Раньше вопрос включения этих выплат в базу по ЕСН был спорным.
Кроме того, в перечень "льготных" выплат включена материальная помощь, не превышающая 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Соответственно, матпомощь за пределами этой нормы облагается страховыми взносами (опять же, если она установлена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом). На выплаты, предусмотренные в отдельных случаях (в связи с рождением ребенка, в связи со смертью членов семьи работника и т.д.) подобное ограничение не действует.
Также произошли изменения в отношении выплат иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ. Если раньше такие выплаты облагались ЕСН на общих основаниях, то теперь они включены в перечень "льготных" сумм.
В 2010 году замена ЕСН на страховые взносы не приведет к увеличению нагрузки на компании. Как мы помним, максимальная ставка ЕСН составляла 26 процентов. В этом году общий размер страховых взносов также будет равен 26 процентам (ПФР – 20%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 1,1%, ТФОМС – 2%). Для «упрощенцев и «вмененщиков» тариф составит 14 процентов (взносы платятся только в ПФР).
Но с 2011 года ставки будут существенно увеличены. Всем компаниям, независимо от применяемого режима налогообложения, придется платить страховые взносы в размере 34 процента (ПФР – 26%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 2,1%, ТФОМС – 3%).
Регрессивная шкала отменяется. Однако, введен предел, при превышении которого организация перестает начислять страховые взносы. Этот предел равен 415 000 руб. на каждого работника (рассчитывается нарастающим итогом с начала года). С выплат сверх этой пороговой величины взносы до конца года платить не надо. 
Начиная с 2011 года, указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в размере, определяемом Правительством РФ.
В работе подробно был рассмотрен порядок расчетов по платежам во внебюджетные фонды по социальному страхованию на примере компании ООО «Авто-Престус Восток».
В соответствии с действующим законодательством ООО «Авто-Престус Восток» является плательщиком платежей во внебюджетные фонды по социальному страхованию.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые ООО «Авто-Престус Восток» в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Налоговая база по платежам во внебюджетные фонды по социальному страхованию определяется в ООО «Авто-Престус Восток» в соответствии с действующим законодательством. При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, а также в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ либо в виде иной материальной выгоды.
ООО «Авто-Престус Восток» определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Сумма платежей исчисляется ООО «Авто-Престус Восток» отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы по ставкам, предусмотренным действующим налоговым законодател