Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации (ст.199 УК РФ)

Содержание
Введение
Глава I. Уголовное законодательство зарубежных стран об ответственности за налоговые преступления
Глава II. Уголовно-правовая характеристика неуплаты
налогов организациями
§1. Объект и предмет уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
§2. Объективная сторона неуплаты налогов юридическими лицами
§3. Субъекты преступления, предусмотренного статьёй 199 УК РФ
§4. Субъективная сторона дефраудаций, совершаемых юридическими лицами
§5. Перспективы совершенствования положений уголовного закона об ответственности юридических лиц за неуплату налогов
Заключение
Библиография

Так, ст. 30 УК РСФСР 1960 г. (в редакции Закона РФ от 20 октября 1992 года №3692-1) устанавливала, что размер штрафа может налагаться судом в виде суммы, исчисляемой исходя из кратного размера причинённого ущерба. При принятии УК РФ в 1996 году данная норма, как нам кажется, была необоснованно забыта.
Заключение
В процессе осуществления уголовно-правового анализа преступлений в сфере налогообложения, совершаемых физическими лицами, мы пришли к следующим выводам и предложениям:
Не вызывает сомнений, что изучение опыта регламентации ответственности за налоговые преступления в странах Ближнего зарубежья и Содружества Независимых Государств необходимо для внесения обоснованных предложений по совершенствованию соответствующих отечественных уголовно-правовых норм. Законодатели названных стран по-разному оценивают общественную опасность дефраудаций, о чем свидетельствуют санкции налоговых норм. Учитывая изменчивость преступлений в сфере налогообложения, огромное количество способов их совершения, можно констатировать, что в последнее время прослеживается тенденция к созданию универсальных “налоговых” норм, охватывающих все возможные варианты преступного поведения.
Непосредственным объектом для ст. 199 следует признать совокупность общественных отношений, обеспечивающих осуществление обязанности по уплате налогоплательщиками установленных законом налогов, сборов, взносов в бюджет государства, субъектов Федерации, муниципальных образований. Все законно установленные обязательные платежи, названные в ст. 13, ст. 14, ст. 15 НК РФ можно считать предметом преступлений в сфере налогообложения.
Объективная сторона преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, выражается: в бездействии, состоящем в непредставлении декларации или иных документов, или действиях, состоящих во включении в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений; в наступлении общественно опасных последствий – имущественном ущербе, связанном с неуплатой налога в крупном (особо крупном) размере; в наличии причинной связи между действиями (бездействием) лица и наступившими общественно опасными последствиями.
К субъектам преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации, главбух (бухгалтер, если в штате нет должности главбуха), к обязанностям которых относится подписание отчетов, представляемых в налоговую инспекцию, обеспечение своевременной и полной уплаты налоговых платежей; другие лица, имеющие соответствующие полномочия на совершение названных действий.
Совершить налоговое преступление можно только с прямым умыслом, так как уклоняясь от уплаты налога (налогов) в крупном (особо крупном) размере, виновное лицо осознает противоправность и общественную опасность совершаемых им действий (бездействия). Целью, как правило, является занижение размера налогов и (или) сборов, подлежащих к уплате, или полный уход от выполнения обязательств по уплате налогов и (или) сборов с последующим обращением сокрытых средств в личную или иную собственность. Мотивы у налоговых преступников носят преимущественно корыстный характер.
Низкая эффективность статей, устанавливающих ответственность за налоговые преступления, требует внесения изменений с целью их совершенствования, поэтому предлагается:
- исключить из диспозиции ст.199 УК РФ указание на способы уклонения, как это сделано в ст.194 УК РФ;
- полагаем, что составы налоговых преступлений по своей конструкции являются материальными, поэтому необходимым использовать в диспозиции ст. 199 УК РФ и примечании к ней вместо словосочетания «совершённое в крупном размере» формулировку «причинившее крупный (особо крупный) ущерб»;
- в целях обеспечения единообразного понимания и правильного применения в следственной и судебной практике критериев крупного и особо крупного размера (ущерба) при квалификации налоговых преступлений, необходимо в примечании 1 к ст. 199 УК РФ установить конкретно определённые суммы в денежном эквиваленте без использования замысловатых процентных соотношений, исключив криминообразующий признак «в пределах трёх финансовых лет подряд»;
- уголовное наказание в виде штрафа (ст. 46 УК РФ), должно устанавливаться не только в твёрдых денежных суммах с минимальным и максимальным пределами либо в размере заработной платы или иного дохода осуждённого, но и в суммах, рассчитываемых исходя из доказанного размера неуплаченных налогов (сборов), взносов в государственные внебюджетные фонды и др.
Библиография
Нормативно-правовые акты
Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 (с изм. от 30.12.2008 №7-ФКЗ) // Российская газета. – 2009. – 21 января.
Уголовный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон №63-ФЗ от 13 июня 1996 г. (в ред. ФЗ №270-ФЗ от 4 октября 2010 г.) // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, №25, ст. 2954.
Уголовный кодекс ФРГ. /Пер. А.В.Серебренникова. – М.: Издательство «Юридический колледж МГУ», 1996.
Уголовный кодекс Республики Болгария /Ред. кол.: А.И. Лукашёв; пер. Д.В. Милушев. – М.: Тесей, 2000.
Уголовный кодекс Латвийской республики /Адапт. пер. с лат., научн. ред. и вступ. статья А.И. Лукашева и Э.А. Саркисовой. – Минск: “Тесей”, 1999.
Уголовный кодекс Республики Беларусь. / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Э.А. Саркисовой, А.И. Лукашева – Минск: “Тесей”, 2001.
Указ Президиума Верховного Совета РСФСР “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР” // Ведомости Верховного Совета СССР. - 1986. - №23. – Ст.638.
Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». //Российская газета от 31 декабря 2006 года.
Учебная литература, монографии, статьи, диссертации
Акопджанова М. О разграничении уклонения от уплаты налогов и правомерной налоговой оптимизации. // Уголовное право. – 2010. - №2. – С. 4 – 8.
Брызгалин А.В., Берник А.В, Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М., 2006.
Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. – СПб.: Издательство Р.Асланова «Юридический центр Пресс», 2007.
Волженкин Б. Уголовная ответственность за налоговые преступления.//Законность. 1994. №1. С.13.
Воробьёв Ю. Обзор судебной практики по налоговым спорам. //Журнал «Финансовый директор». 2007. №2. С.11.
Джаджиева Е.В. Вопросы совершенствования законодательства, предусматривающего уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов // Проблемы юридической науки в условиях современного социально-экономического развития России: Материалы межрегиональной научно-практической конференции студентов, молодых учёных, аспирантов, преподавателей. – Ростов-на-Дону: РИНХ, 2010. – С. 67 – 70.
Дорошков В.В., Колоколов Н.А. Квалификация деяний по статье 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ и их отграничение от смежных составов преступлений и правонарушений // Уголовный процесс. – 2006. - №12. – С. 3 – 9
Дубовицкий Р.В. Объект преступлений в сфере уклонения организаций от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. // Закон и право. - 2004. - №6. – С. 19.
Ермаков С.В. Объект и предмет уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ) // Следователь. – 2010. - №5. – С. 5 – 7.
Искалиев Р.Г. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты недоимки по налогам и (или) сборам в законодательстве зарубежных стран // Проблемы безопасности личности в современной России: Сборник статей. – Саратов: Изд-во Сарат. юрид. ин-та МВД России, 2010. – С. 60 – 65.
Касютина Р. Проблемы борьбы с налоговыми преступлениями. // Уголовное право. - 1998. - №3. - С. 121.
Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. – М.: Статут, 2005. (СПС «Консультант плюс»).
Крупин М.Л. Налоговое преступление: уголовно-правовая характеристика // Налоги и налогообложение. – 2006. - №4. – С. 47 – 53.
Комментарий к Уголовному кодексу РФ/Под общ. ред. д.ю.н. Председателя Верховного Суда РФ В.М. Лебедева и д.ю.н., профессора Ю.Н. Скуратова. - М., 2002.
Комментарий к УК РФ. Отв. ред. А.А. Чекалин. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2007. (СПС «Консультант плюс»).
Корнаухов М.В. О проблеме разграничения оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов // Налоговые споры: теория и практика. – 2006. - №10.
Кургузкина Е.Б., Полянский Р.В. Некоторые объективные признаки налоговых преступлений, совершаемых в форме уклонения от уплаты налога на добавденную стоимость и налога на прибыль организаций // Вестник Воронежского института МВД России. – 2010. - №2. – С. 31 – 37.
Логвина А.М. Налогообложение и тенденции в налоговой политике. // Финансы, денежное обращение и кредит. /Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. – М., 2000.
Минская В.С. ответственность за неуплату налогов нуждается в дальнейшей дифференциации. // Журнал российского права. - 2000. - №5-6. - С. 21.
Митюшев Д.И. Налоговые преступления (спорные вопросы ответственности): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Красноярск, 2002.
Некрасов А.М. Уклонение от уплаты налогов способом так называемой «минимизации» и борьбы с этим явлением в законодательстве развитых стран // Право и государство: теория и практика. – 2010. - №7. – С. 76 – 80.
Серов Ю.В. Уголовная ответственность за преступления, совершаемые в сфере налогообложения: Монография. / Ю.В.Серов, В.И. Тюнин, А.В. Пирогов. – Воронеж. ВИ МВД России, 2004.
Силаев С., Черненко Т. О соотношении длящихся и продолжаемых преступлений (на примере уклонения от уплаты налогов и сборов) // Уголовное право. – 2010. - №4. – С.73 – 78.
Симин В.Н., Шередеко Е.В. Уклонение от уплаты налогов: причины, способы и средства пресечения // Финансовое право. – 2009. - №1. – С. 12 – 19.
Сиюхов А.Р. Налоговые преступления: проблемы квалификации (по материалам Краснодарского края и Республики Адыгея): Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Краснодар. 2000.
Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений (ст.ст. 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации): Дис.канд. юрид. наук. М., 1999.
Соловьёв И.Н. Налоговые преступления и преступность. – М.: Издательство «Экзамен», 2006.
Трунцевский Ю. Экономический правопрядок как объект посягательства и материальный признак преступления // Уголовное право. – 2007. - №2. – С. 72 – 76.
Фокина Л.Ю. Установление размера ущерба важное условие законного привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов // Закон и право. – 2010. - №10. – С. 36 – 38.
Фокина Л.Ю. Уклонение от уплаты налогов организациями. Данные, содержащиеся в документах, как основание привлечения лица к уголовной ответственности по делам об уклонении // Закон и право. – 2010. - №11. – С. 34 – 36.
Шишко И.В. Некоторые проблемы применения налоговых норм УК //Современная преступность: состояние, тенденции, средства преодоления. Екатеринбург. 1999.
Якимова С.С. Проблемы законодательного описания преступлений в сфере налогообложения. // Финансовое право. 2005. - №7. - С. 42.
Яни П.С. Объективные признаки налоговых преступлений: позиция Пленума Верховного Суда РФ // Законодательство. – 2007. - №5.
Судебная практика
Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. №9-П по делу о проверке конституционности положения ст. 199 УК РФ в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова // СПС «КонсультантПлюс»
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 декабря 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды» // СПС «КонсультантПлюс»
Официальный сайт МВД РФ. Пресс-центр. Раздел статистика. Краткая характеристика состояния преступности. - Адрес в Интернете: http://mvd.ru/presscenter/statistics/reports/
Один болгарский лев – 17.7040 руб.; 500 лев равны 8 852 руб.
Уголовный кодекс Республики Болгария /Ред. кол.: А.И. Лукашёв; пер. Д.В. Милушев. – М.: Тесей, 2000. - С.123.
УК РФ от 13.06.1996 №63-ФЗ - Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, №25, ст. 2954.
Уголовный кодекс Латвийской республики /Адапт. пер. с лат., научн. ред. и вступ. статья А.И. Лукашева и Э.А. Саркисовой. – Минск: “Тесей”, 1999. - С. 121-122.
Значит, возможно ежегодное, однократное, уклонение от уплаты налогов в крупном (особо крупном) размере без привлечения к уголовной ответственности, что является очевидным недостатком рассматриваемой нормы.
Там же.- С. 122.
Там же.
Объявлен Постановлением Президента Республики от 26.06.2001 №1099. Вступил в силу 01.09.2002.
Юридическое лицо является субъектом уголовной ответственности в соответствии с Пенитенциарным кодексом Эстонии.
Физические лица будут привлекаться к ответственности за “недопоступление налогов” в меньшем размере, чем юридические лица; индивидуальные предприниматели будут переводить свою деятельность в рамки деятельности юридических лиц.
Утвержден Законом Республики Узбекистан от 22.09. 94 г. №2012-ХII.
“От 10 до 30 МРОТ”. – Раздел VIII УК Узбекистан. “Правовое значение терминов”.
“От 30 до 100 МРОТ”. – Там же.
“100 и более МРОТ”. – Там же.
Принят Палатой представителей 2 июня 1999 года, одобрен Национальным собранием Республики Беларусь 24 июня 1999 г. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. 1999. - № 24.
Уголовный кодекс Республики Беларусь. / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Э.А. Саркисовой, А.И. Лукашева – Минск: “Тесей”, 2001. - С. 166.
Ермаков С.В. Объект и предмет уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ) // Следователь. – 2010. - №5. – С. 5.
Дубовицкий Р.В. Объект преступлений в сфере уклонения организаций от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. // Закон и право. - 2004. - №6. – С. 19.
См.: Соловьёв И.Н. Налоговые преступления и преступность. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – С. 351.
См.: Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. – СПб.: Издательство Р.Асланова «Юридический центр Пресс», 2007. – С. 662.
См.: Трунцевский Ю. Экономический правопрядок как объект посягательства и материальный признак преступления // Уголовное право. – 2007. - №2. – С. 72 – 76.
См.: Яни П.С. Объективные признаки налоговых преступлений: позиция Пленума Верховного Суда РФ // Законодательство. – 2007. - №5.
Ермаков С.В. Указ. раб. - С. 6.
Логвина А.М. Налогообложение и тенденции в налоговой политике. // Финансы, денежное обращение и кредит. /Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. – М., 2000. – С. 262.
См. также: Комментарий к УК РФ. Отв. ред. А.А. Чекалин. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2007. (СПС «Консультант плюс»).
См.: Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. – М.: Статут, 2005. (СПС «Консультант плюс»).
Ермаков С.В. Указ. раб. – С. 7.
См. п.3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». //Российская газета от 31 декабря 2006 года. “Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов”.
См.: Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. – СПб.: Издательство Р.Асланова «Юридический центр Пресс», 2007. – С.681.
М.В. Корнаухов. О проблеме разграничения оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов // Налоговые споры: теория и практика. – 2006. - №10.
Кургузкина Е.Б., Полянский Р.В. Некоторые объективные признаки налоговых преступлений, совершаемых в форме уклонения от уплаты налога на добавденную стоимость и налога на прибыль организаций // Вестник Воронежского института МВД России. – 2010. - №2. – С. 31 – 37
Симин В.Н., Шередеко Е.В. Уклонение от уплаты налогов: причины, способы и средства пресечения // Финансовое право. – 2009. - №1. – С. 14.
См., например, Якимова С.С. Проблемы законодательного описания преступлений в сфере налогообложения. // Финансовое право. 2005. - №7. - С. 42.
“Термин «уклонение от уплаты налогов» является весьма неопределённым. Использование термина «неуплата налогов» более соответствует ст.57 Конституции”. – Минская В.С. ответственность за неуплату налогов нуждается в дальнейшей дифференциации. // Журнал российского права. - 2000. - №5-6. - С. 21.
“Вряд ли целесообразно в статье УК конкретизировать способ, при помощи которого преступник уклоняется от уплаты налогов. Ответственность должна быть установлена за сам факт их умышленной неуплаты”. – См.: Волженкин Б.В. Указ. соч. – С. 671 - 672.
Комментарий к Уголовному кодексу РФ/Под общ. ред. д.ю.н. Председателя Верховного Суда РФ В.М. Лебедева и д.ю.н., профессора Ю.Н. Скуратова. - М., 2002. - С. 503.
См. П.11 и п.12 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». //Российская газета от 31 декабря 2006 года.
Силаев С., Черненко Т. О соотношении длящихся и продолжаемых преступлений (на примере уклонения от уплаты налогов и сборов) // Уголовное право. – 2010. - №4. – С.76.
Там же. – С. 78.
См.: Брызгалин А.В., Берник А.В, Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М., 2006. – С. 158; Дорошков В.В., Колоколов Н.А. Квалификация деяний по статье 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ и их отграничение от смежных составов преступлений и правонарушений // Уголовный процесс. – 2006. - №12. – С. 3 – 9; Крупин М.Л. Налоговое преступление: уголовно-правовая характеристика // Налоги и налогообложение. – 2006. - №4. – С. 47 – 53.
Пункт 3 Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. №9-П по делу о проверке конституционности положения ст. 199 УК РФ в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова // СПС «КонсультантПлюс»
СПС «КонсультантПлюс».
Акопджанова М. О разграничении уклонения от уплаты налогов и правомерной налоговой оптимизации. // Уголовное право. – 2010. - №2. – С. 6 – 7.
Секция 77 «А» Закона о налоге на добавленную стоимость 1994 г.
Некрасов А.М. Уклонение от уплаты налогов способом так называемой «минимизации» и борьбы с этим явлением в законодательстве развитых стран // Право и государство: теория и практика. – 2010. - №7. – С. 80; Искалиев Р.Г. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты недоимки по налогам и (или) сборам в законодательстве зарубежных стран // Проблемы безопасности личности в современной России: Сборник статей. – Саратов: Изд-во Сарат. юрид. ин-та МВД России, 2010. – С. 60 – 65.
См. п.13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» //Российская газета от 31 декабря 2006 года.
Там же, п.7 Постановления.
Фокина Л.Ю. Уклонение от уплаты налогов организациями. Данные, содержащиеся в документах, как основание привлечения лица к уголовной ответственности по делам об уклонении // Закон и право. – 2010. - №11. – С. 34 – 36.
См. п.7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» //Российская газета от 31 декабря 2006 года.
Яни П.С., Пастухов И.Н. Квалификация налоговых преступлений //Законность. 1998. №2. С.13.
Сиюхов А.Р. Налоговые преступления: проблемы квалификации (по материалам Краснодарского края и Республики Адыгея): Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Краснодар. 2000. С.19.
Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений (ст.ст. 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации): Дис.канд. юрид. наук. М., 1999. С.80.
См. п.8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» //Российская газета от 31 декабря 2006 года.
Обратная ситуация была в «деле ЮКОСа», который в 1998 году, руководствуясь письмом МНС, уплатил налоги векселями, а не деньгами, а позже был за это наказан. - См.Родионов А.А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского /А.Родионов. – М.: Вершина, 2006. – С.256.
См.: Сабитов Р.А., Пищулин В.Г. Налоговые преступления: уголовно-правовые и криминологические аспекты. Челябинск, 2001. С.56.
См.Шишко И.В. Некоторые проблемы применения налоговых норм УК //Современная преступность: состояние, тенденции, средства преодоления. Екатеринбург. 1999. С.149.
См.: Митюшев Д.И. Налоговые преступления (спорные вопросы ответственности): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Красноярск, 2002. С.16.
Примечание 1 к ст. 199 УК РФ – границы криминализации повышены в 4 раза.
Джаджиева Е.В. Вопросы совершенствования законодательства, предусматривающего уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов // Проблемы юридической науки в условиях современного социально-экономического развития России: Материалы межрегиональной научно-практической конференции студентов, молодых учёных, аспирантов, преподавателей. – Ростов-на-Дону: РИНХ, 2010. – С. 67 – 70.
Серов Ю.В. Уголовная ответственность за преступления, совершаемые в сфере налогообложения: Монография. / Ю.В.Серов, В.И. Тюнин, А.В. Пирогов. – Воронеж. ВИ МВД России, 2004. – С. 72.
См.: Касютина Р. Проблемы борьбы с налоговыми преступлениями. // Уголовное право. - 1998. - №3. - С. 121.
Фокина Л.Ю. Установление размера ущерба важное условие законного привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов // Закон и право. – 2010. - №10. – С. 36 – 38.
Закон Российской Федерации № 3692-1 от 20 октября 1992 г. «О внесении изменений в Уголовный кодекс РСФСР, связанных с порядком перерасчета штрафов» // Российская газета. – 1992 г. – 20 ноября.
2
2